Постанова № 58848037, 06.07.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/670/16 Головуючий у 1-й інстанції: Келеберда В.І.

Суддя-доповідач: Петрик І.Й.

ПОСТАНОВА

Іменем України

06 липня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Петрика І.Й.Суддів:Борисюк Л.П., Вівдиченко Т.Р.,При секретарі:Гуменюк Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційними скаргами Державної фіскальної служби України та Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернет.Юа» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 квітня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернет.Юа» до Державної фіскальної служби України про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтернет.Юа» пред'явило позов до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій щодо відмови у реєстрації податкових накладних, визнання податкових накладних зареєстрованими на дату їх подання, а саме: 01.10.2015; зобов'язання внести в Єдиний реєстр податкових накладних відомості щодо реєстрації вказаних податкових накладних.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 квітня 2016 року відмовлено у задоволенні позову про визнання протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації податкових накладних; визнання зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних. Суд вийшов за межі позовних вимог та визнав протиправним рішення Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 16.09.2015 №№168, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176, 177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286 оформлені квитанціями №1. Зобов'язав Державну фіскальну службу України внести в Єдиний реєстр податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286 датою (операційним днем) та часом коли такі накладні були подані. Відмовив в задоволенні решти позовних вимог.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції позивач та відповідач звернулись з апеляційними скаргами, в яких просять скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення яким: позивач просить задовольнити позовні вимоги повністю; відповідач просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційних скарг апелянти вказують, що судом першої інстанції неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, судове рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи скарг, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача задоволенню не підлягає, а апеляційна скарга ТОВ «Інтернет.Юа» підлягає задоволенню, а постанова суду - скасуванню з ухваленням нового рішення у справі з таких підстав.

Згідно із п. 3 ч. 1 ст. 198, 202 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ №100199916 ТОВ «Інтернет.Юа» було зареєстровано платником ПДВ.

В подальшому, 30.09.2015 анульовано свідоцтво ПДВ позивача за його заявою.

Проте, 01.10.2015 позивачем надіслано до відповідача для реєстрації в ЄРПН наступні податкові накладні: від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177,178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286, від 30.09.2015 №№ 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, які відповідачем не прийнято про що позивача повідомлено Квитанціями № 1.

Відповідно до Квитанцій №1 причиною неприйняття зазначених податкових накладних є: «Документ не може бути прийнятий - порушення вимог п. 201.8 та п. 201.10 ст. 201 ПКУ, а саме: продавець не був платником ПДВ 01.10.2015. Дата анулювання свідоцтва платника ПДВ: 30.09.2015».

Не погоджуючись із таким рішенням відповідача, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд першої інстанції дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Колегія суддів із таким висновком суду першої інстанції погоджується частково із огляду на наступне.

Згідно пп. «в» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо: будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати податку на додану вартість.

Згідно із п. 5.4 розд. V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 N 1130, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за N 1456/26233 із змінами (далі - Положення N 1130) якщо на підставі заяви суб'єкта господарювання, який зареєстрований платником ПДВ, контролюючим органом прийнято рішення про те, що особа з певного звітного періоду переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності із застосуванням ставки єдиного податку, що не передбачає сплату ПДВ, то після внесення відповідного запису до реєстру платників єдиного податку проводиться виключення контролюючим органом такого суб'єкта з Реєстру на підставі поданої ним заяви про анулювання реєстрації згідно з пп. "в" п. 184.1 ст. 184 ПКУ останнім днем звітного періоду, що передує переходу платника податків на обрані ним умови сплати єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

27.08.2015 позивачем подано до податкового органу заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ за формою № 3-ПДВ.

Листом від 31.08.2015 позивача повідомлено про виключення його з реєстру платника ПДВ з 30.09.2015 відповідно до пп. «в» п. 184.1ст. 184 ПКУ.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПКУ передбачено, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України, встановлено, що платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; є) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) виключено; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Пунктом 201.8 ст. 201 ПК України передбачено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Як вбачається із матеріалів справи, позивач був платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2% плюс ПДВ.

27.08.2013 року позивачем до ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, відповідно до пп. 298.1.5 п.298.1 ст. 298 ПК України, подано заяву про зміну ставки єдиного податку (третя група зі ставкою 4% із включенням ПДВ до складу єдиного податку) та, відповідно, заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ.

Відповідно до пп. 298.1.5 п.298.1 ст. 298 ПК України, - за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених цим Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулюється реєстрація платника податку на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом, у разі обрання ним першої або другої групи чи ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка включає податок на додану вартість до складу єдиного податку.

Відповідно до п. 184.6 ст. 184 ПК України, - у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Таким чином, останнім днем реєстрації позивача, як платника ПДВ є день анулювання свідоцтва платника ПДВ, тобто - 30.09.2015 року.

А отже, колегія суддів приходить до висновку, що позивач 30.09.2015 року мав право як на виписку податкових накладних, так і на їхню подальшу реєстрацію.

Аналогічна позиція відображена відповідачем у листі від 02.07.2013 р. N 10030/7/99-99-19-04-02-17, - «Враховуючи вищевикладене, якщо датою анулювання реєстрації платника податку на додану вартість є 31 березня 2013 року, то податкові накладні, виписані 31 березня 2013 року таким платником податку на додану вартість, визнаються дійсними».

Крім того, аналогічну позицію висловив і Вищий адміністративний суд України, зокрема в ухвалі від 24.06.2015 у справі № К/9991/70660/12 та ухвалі від 28.06.2015 у справі № К/9991/23502/12.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок).

Пунктом 9 Порядку визначено причини відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації: 1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Зазначений перелік є виключним та не містить такої підстави для відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації як анулювання реєстрації платника ПДВ на момент подачі для реєстрації податкових накладних.

Враховуючи, що на момент виписки податкових накладних від 16,17, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 28, 29, 30 вересня 2015 року позивач був зареєстрований платником ПДВ та відповідно до п.39 підрозділу 2 розділу XX ПК України мав право на реєстрацію податкових накладних до 15 числа наступного місяця, тобто до 15.10.2015, зазначені податкові накладні оформлено відповідно до вимог пунктом201.1 статті 201 ПК України, отже відмова у реєстрації таких податкових накладних і ЄРПН не ґрунтується на згадуваних нормах законодавства.

Проте, колегія суддів не вбачає правових підстав для визнання протиправними дій відповідача щодо відмови у реєстрації згадуваних податкових накладних, оскільки такі дії вчинено конкретною посадовою особою, а не органом та, на думку суду не має правовим наслідком відновлення порушення прав та інтересів позивача.

Також, адміністративний суд не наділений повноваженням щодо визнання зазначених податкових накладних накладних зареєстрованими в ЄРПН, оскільки в даному випадку матиме місце встановлення юридичного факту.

З метою захисту прав та інтересів позивача, колегія суддів вбачає наявними підстави для виходу за межі позовних вимог відповідно до ч. 2 ст. 162 КАС України та визнання протиправними рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286; від 30.09.2015 №№ 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, оформлених квитанціями №1.

З метою захисту прав позивача, колегія суддів вбачає на необхідне зобов'язати відповідача внести в Єдиний реєстр податкових накладних відомості щодо реєстрації вказаних податкових накладних від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286; від 30.09.2015 №№ 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302 датою (операційним днем) та часом коли такі накладні були подані.

У зв'язку з вищевикладеним, колегія суддів дійшла висновку про те, що судом першої інстанції при ухваленні постанови було порушено норми матеріального та процесуального права, а висновок суду першої інстанції про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню лише в частині є помилковим.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 41, 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 квітня 2016 року залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернет.Юа» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 квітня 2016 року задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 квітня 2016 року скасувати.

Відмовити у задоволенні позову про визнання протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації податкових накладних; визнання зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Вийти за межі позовних вимог визнати протиправним рішення Державної фіскальної служби України щодо відмову у реєстрації податкових накладних від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286; від 30.09.2015 №№ 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, оформлені квитанціями №1.

Вийти за межі позовних вимог та зобов'язати Державну фіскальну службу України внести в Єдиний реєстр податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних від 16.09.2015 №№168,169,170,171,172,173,174,175,176,177, 178,179, 180,181; від 17.09.2015 №№ 182, 183,184,185,186,187, 188,189,190, 191,192, від 18.09.2015 №№ 193,194, 195, від 21.09.2015 №№ 196,197, 198,199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208; від 22.09.2015 №№ 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216; від 23.09.2015 №№ 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230; від 24.09.2015 №№ 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240; від 25.09.2015 №№ 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251; від 28.09.2015 №№ 252, 253, 254, 255, 265, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264; від 29.09.2015 №№ 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286; від 30.09.2015 №№ 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, датою (операційним днем) та часом коли такі накладні були подані.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядку ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: І.Й. Петрик

Судді: Л.П. Борисюк

Т.Р. Вівдиченко

Головуючий суддя Петрик І.Й.

Судді: Борисюк Л.П.

Вівдиченко Т.Р.