Ухвала суду № 58812525, 04.07.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2016 р. Справа № 876/3890/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів :

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Довгої О.І., Ліщинського А.М.,

при секретарі судового засідання: Нефедовій А.О.,

за участі представника позивача: Тищук Л.К.,

представника відповідача: Дорош А.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області постанову Львівського окружного адміністративного суду від 21.04.2016р. по справі № 813/373/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасуання податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № 0000222202 від 01.02.2016 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 21.04.2016р. по справі № 813/373/16 позовні вимоги ТзОВ «Ваша аптека» - задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000222202 від 01.02.2016 року, прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, ГУ ДФС у Львівській області оскаржило її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог ТзОВ «Ваша аптека» відмовити в повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача заперечив проти вимог апеляційної скарги, просив залишити її без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримала вимоги апеляційної скарги, просила скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою відмовити позивачу в задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача та представників сторін, дослідивши матеріали справи, вивчивши доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції не знаходить підстав для її задоволення виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, в період з 14.12.2015 року по 13.01.2016 року у ТзОВ "Ваша аптека" проводилась документальна планова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року.

В ході перевірки перевіряючим органом встановлено порушення ТзОВ "Ваша аптека" п.п. 138.10.2, п.п. 138.12.1 п. 138.1, п.138.2 п.138.8, п.138.10, п.138.12, ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, що відображено в акті перевірки № 3/13-01-22-02/31442745 від 18.01.2016 року.

На підставі вказаного акту Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000222202 від 01.02.2016 року, яким ТзОВ «Ваша аптека» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 326899,00 грн. в тому числі 261519,00 грн. основного платежу та 65 80,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Із акта перевірки слідує, що ТзОВ "Ваша аптека" завищено задекларовані показники у рядку 06.1 Податкових декларацій "Адміністративні витрати" за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року на загальну суму 935000,00 грн. в тому числі: за 2014 рік на суму - 935000,00 грн. Зокрема ця сума включає в себе оплату позивачем консультаційних та інформаційних послуг ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5

В обгрунтування вказаних висновків, податковий орган зазначає, що за результатами перевірки неможливо встановити реальність операцій з вищезазначеними суб'єктами підприємницької діяльності та подальше використання їх в господарській діяльності, оскільки в актах виконаних робіт, які надавалися під час перевірки, перелічено лише види послуг та вартість роботи однієї години по виклику. Проте, у актах не конкретизовано зміст послуг, які надавались, не визначено обсяги наданих послуг, час та місце їх надання, а також будь-яка інша інформація, яка б свідчила про фактичне надання послуг. Документи, які були пред'явлені до перевірки, не містять інформації про економічний ефект для підприємства послуг, отриманих від ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5

З матеріалів справи вбачається, що 03.01.2012 року ТзОВ "Ваша аптека" було укладено договір про надання інформаційних послуг із ФОП ОСОБА_4Й, договір про надання послуг із ФОП ОСОБА_3 та договір про надання послуг із ФОП ОСОБА_5

В підтвердження факту надання послуг за договором з ФОП ОСОБА_4 в матеріалах справи наявні акти прийому-передачі наданих інформаційних послуг впродовж квітня-грудня 2014 року.

В підтвердження факту надання послуг за договором з ФОП ОСОБА_3 в матеріалах справи наявні акти прийому-передачі наданих консультаційно-інформаційних послуг впродовж квітня-грудня 2014 року.

В підтвердження факту надання послуг за договором із ФОП ОСОБА_5 в матеріалах справи наявні акти прийому-передачі наданих послуг впродовж квітня-грудня 2014 року.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем долучено ряд аналітичних, моніторингових, інформаційних та консультаційних документів, підготовлених ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_5 на виконання вищезазначених договорів із ТзОВ "Ваша аптека", а саме: моніторинг конкурентного середовища у м. Львові - грудень 2014 року, Порівняння рівня роздрібних цін в аптеках м. Львова станом на 01.04.2014 року, 15.04.2014 року, 10.05.2014 року, 25.05.2014 року, 15.06.2014 року, 01.07.2014 року, 15.07.2014 року, 01.09.2014 року, 15.09.2014 року, 01.10.2014 року, 15.10.2014 року, 01.11.2014 року, 15.11.2014 року, 01.12.2014 року, 15.12.2014 року, 31.12.2014 року, Зведена таблиця товарної номенклатури та цінової політики в аптеках ТзОВ "Ваша аптека" та на ринку за 2014 рік, Зведена таблиця нововведених фармацевтичних товарів в аптеках ТзОВ "Ваша аптека" за період з 01.04.2014 року по 30.04.2014 року, Зведена таблиця нововведених фармацевтичних товарів в аптеках ТзОВ "Ваша аптека" за період з 01.05.2014 року по 31.05.2014 року; з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року; 01.07.2014 року по 31.07.2014 року; з 01.08.2014 року по 31.08.2014 року; з 01.09.2014 року по 30.09.2014 року; з 01.10.2014 року по 31.10.2014 року; з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року; Зведена таблиця бюджету реалізації аптек на 2014 рік від 30.12.2014 року, Таблиця окупності Аптеки Некрасова (м. Львів) від 01.06.2014 року, Таблиця окупності Аптеки м. Червоноград, вул. Стуса, 25 від 12.05.2014 року, Таблиця окупності аптеки вул. Мазепи, 15/4 (м. Львів) від 01.04.2014 року, Зведена таблиця окупності аптек за 2014 рік від 31.12.2014 року, Фінансовий звіт мережі аптек ТзОВ "Ваша аптека" за грудень 2014 року, Таблиця виконання бюджету за 2014 рік.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, оплата отриманих послуг здійснювалась ТзОВ "Ваша аптека" в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахункові рахунки ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_5

Таким чином, колегія суддів вважає, що наявні первинні документи є достатніми для висновку про реальність господарських операцій ТзОВ "Ваша аптека" з ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_5

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що зміст господарських операцій з вищевказаними контрагентами повністю відповідає видам діяльності ТзОВ "Ваша аптека" - реалізація лікарських засобів, медичних препаратів та виробів медичного призначення.

Згідно із п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають:

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;

витрати банківських установ, до яких відносяться:

а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;

б) комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу;

ґ) суми страхових резервів, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

д) суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;

е) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг);

є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна;

ж) інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг;

з) інші витрати, передбачені цим розділом.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Крім цього, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується із судом першої інстанції, що, висновок податкового органу про неправомірність формування валових витрат підприємства на підставі перелічених вище первинних документів у зв'язку з із відсутністю у них детального опису послуг, що надавались, зазначення часу та місця їх надання, обсягу тощо не відповідає вимогам закону, оскільки вимоги про обов'язковість відображення такої інформації у первинних документах для надання їм юридичної сили у Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" немає.

Також з наявної в матеріалах справи бухгалтерської довідки ТзОВ "Ваша аптека" вих. № 84 від 23.03.2016 року, прослідковується поетапне систематичне збільшення економічних показників діяльності ТзОВ "Ваша аптека" впродовж 2011-2014 років, в тому числі за рахунок отримання послуг від ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_5, а тому колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про безпосередній зв'язок витрат ТзОВ "Ваша аптека" на придбання послуг у зазначених суб'єктів підприємницької діяльності з його господарською діяльністю.

З приводу висновку Головного управління ДФС у Львівській області про безпідставність віднесення позивачем до складу валових витрат по сплаті орендних платежів у 2014 році у розмірі 517884, 00 грн., колегія суддів зазначає наступне.

Відносини між орендарями нерухомого майна є цивільними.

Відповідно до ст. 3 Цивільного кодексу України, свобода договору є основоположною засадою цивільного законодавства.

Статтею 627 Цивільного кодексу України передбачено, що сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Згідно ст. 632 Цивільного кодексу України ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін.

Таким чином, сторони цивільного обороту самостійно, без дозволу фіскальної служби мають право визначати умови договору, в т.ч. порядок визначення ціни. Немає із цього винятків і для договору найму (оренди), як це вбачається зі змісту ст. 762 Цивільного кодексу України.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 533 Цивільного кодексу України грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях. Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції та вважає, що ТзОВ "Ваша аптека" дотримано всі вище зазначені норми. Так, в усіх договорах оренди, на які посилається в акті перевірки податковий орган, закріплено, що всі без виключення платежі (орендна плата) здійснюються орендарем (ТзОВ "Ваша аптека") в національній валюті України - гривні. На підтвердження цього додано до матеріалів справи копії договорів оренди. Як і закріплено в договорах, позивач здійснював сплату орендної плати на користь орендодавців виключно в гривнях, що підтверджується копіями платіжних доручень, які додані до матеріалів справи.

Таким чином, позивачем абсолютно правомірно застосовано в договорах оренди, на які посилається податковий орган, формулу визначення орендної плати з врахування коефіцієнту зміни курсу гривні по відношенню до долара США.

З огляду на викладене колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованості винесеного оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 0000222202 від 01.02.2016 року, а відтак позовні вимоги ТзОВ "Ваша аптека" судом першої інстанції задоволено правильно.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що доводи апеляційної скарги суттєвими не являються і не складають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. 160 ч.3, ст. ст. 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 21.04.2016р. по справі № 813/373/16 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І.І. Запотічний

Судді О.І.Довга

А.М.Ліщинський

Повний текст ухвали складений 07.07.2016 року.