Постанова № 58811263, 30.06.2016, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 червня 2016 року № 813/3741/15

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гулкевич І.З.

секретар судового засідання Іванес Х.О.

за участю представника позивача ОСОБА_1, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Червоноградської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області до Публічного акціонерного товариства «Шахта «Надія» про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Червоноградська обєднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Львівській області звернулася до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Публічного акціонерного товариства «Шахта «Надія», з урахуванням уточнених позовних вимог просить стягнути податковий борг в сумі 3 234 221,95 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у відповідача існує несплачена пеня по податку на додану вартість та податку на прибуток, яка підлягає стягненню в судовому порядку з рахунків товариства.

Представник позивача позов підтримала. Додатково зазначила, що податковим органом 23.10.2001 року та 26.11.2001 року, 21.11.2012 року скеровано відповідачу податкові вимоги. З 2001 року відповідач з статусу боржника не виходив (станом на 11.06.2015 року його податковий борг становить 183633718,54 грн.), тобто податковий борг ним повністю не погашався, тому податкові вимоги ДПІ є чинними. Просила позов задовольнити.

Відповідач позов заперечив. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що контролюючий орган подав позовну заяву з порушенням строків передбачених нормами Податкового кодексу України. Також представник відповідача наголосив, що рішеннями у справах №2а-4523/10/1370 та №2а-7395/10/1370 за позовом ПАТ «Шахта Надія» до Сокальської ДПІ про спонукання до вчинення дій стосовно зміни призначення платежу, визнано неправомірними дії контролюючого органу щодо сплачених коштів не у відповідності до призначення платежу, та зобовязано контролюючий орган зарахувати сплачені кошти у відповідності до призначення платника за відповідний період. Враховуючи вищевикладене відповідач просить відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не зявився, належним чином повідомлений про дату та час розгляду справи.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі факти, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини та надав їм правову оцінку.

З матеріалів справи судом встановлено, що Публічне акціонерне товариство «Шахта «Надія» зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Сокальській обєднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Львівській області.

Згідно картки особового рахунку за відповідачем обліковується податковий борг в сумі 3 234 221,95 грн., а саме :

Несплачена пеня по податку на додану вартість за період з 14.12.2012 року по 20.02.2015 рік в сумі 2 880 958,35 грн., що складається з:

17863,92 грн. нарахована пеня (п.п. 129.1.2 ст129 ПКУ) по ППР N НОМЕР_1 від 13.01.2012 (дата нарахування пені 14.12.2012);

360354,12 грн. - нарахована пеня на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання по декларації за грудень 2009 року N НОМЕР_2 вiд 19.01.2010 (дати нарахування пені 10.06.2013, 05.07.2013, 31.07.2013, 13.09.2013, 17.09.2013, 18.09.2013, 19.09.2013, 30.09.2013, 09.10.2013, 30.10.2013, 12.03.2014, 31.03.2014, 30.04.2014.)

19,39 грн. нарахована пеня на вияв. плат. заниж. подат. зобов. з ПДВ (п.п.129.1.2 ПКУ) на уточнюючий розрахунок до декларацiї ПДВ п. згiдно наказу №213 N НОМЕР_3 вiд 09.10.2013 (дата нарахування пені 09.10.2013);

1,17 грн. нарахована пеня на вияв. плат. заниж. подат. зобов. з ПДВ (п.п.129.1.2 ПКУ) на уточнюючий розрахунок до декларацiї ПДВ п. згiдно наказу №213 N НОМЕР_4 вiд 05.11.2013 (дата нарахування пені 05.11.2013);

1331,61 грн. нарахована пеня на вияв. плат. заниж. подат. зобов. з ПДВ(п.п.129.1.2 ПКУ) на уточнюючий розрахунок до декларацiї ПДВ п. згiдно наказу №213 N НОМЕР_5 вiд 13.11.2013 (дата нарахування пені 13.11.2013);

45,25 грн. нарахована пеня на вияв. плат. заниж. подат. зобов. з ПДВ (п.п.129.1.2 ПКУ) на уточнюючий розрахунок до декларацiї ПДВ п. згiдно наказу №213 N НОМЕР_6 вiд 18.11.2013 (дата нарахування пені 18.11.2013);

1105341,13 грн. - нарахована пеня на борг мин. р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання по декларації за січень 2010 року N НОМЕР_7 вiд 18.02.2010 (дати нарахування пені 30.05.2014, 27.06.2014, 10.07.2014, 17.07.2014, 22.07.2014, 30.07.2014, 31.07.2014, 21.08.2014, 28.08.2014, 29.08.2014, 12.09.2014, 28.10.2014, 31.10.2014).

1390828,57 грн. - нарахована пеня на борг мин. р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання по декларації за лютий 2010 року N НОМЕР_8 вiд 17.03.2010 (дати нарахування пені 06.11.2014, 13.11.2014, 28.11.2014, 26.12.2014, 28.12.2014, 30.01.2014, 05.02.2015, 09.02.2015, 28.08.2015, 11.02.2015, 12.02.2015, 28.10.2014, 31.10.2014).

Несплачена пеня по податку на прибуток підприємств за період з 14.12.2012 року по 11.03.2015 рік в сумі 353 263,60 грн., що складається з:

17812,90 грн. нарахована пеня (п.п. 129.1.2 ст.129 ПКУ) по ППР N НОМЕР_9 від 13.01.2012 (дата нарахування пені 14.12.2012);

280478,75 грн. - нарахована пеня на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання по декларації Декларацiя N НОМЕР_10 вiд 06.08.2010 (дати нарахування пені 19.09.2013, 30.09.2013, 09.10.2013, 15.10.2013, 29.11.2013, 29.08.2014, 31.07.2014, 21.08.2014, 28.08.2014, 29.08.2014, 12.09.2014, 28.10.2014, 31.10.2014).

54971,95 грн. - нарахована пеня на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання по ППР (форма 'Ш') N НОМЕР_11 вiд 27.08.2010 (дати нарахування пені 29.08.2014, 22.01.2015, 20.02.2015. ).

Однак з такими твердженнями позивача суд частково не погоджується зважаючи на наступне.

З картки особового рахунку відповідача по ПДВ вбачається, що частина суми пені, яку позивач просить стягнути з рахунків відповідача, нарахована за несвоєчасну сплату відповідачем сум по податкових деклараціях по ПДВ за грудень 2009 року (нарахована пеня в сумі 360354,12 грн.), за січень 2010 року (нарахована пеня в сумі 1105341,13 грн.) за лютий 2010 року (нарахована пеня в сумі 1390828,57 грн.).

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи ДВАТ Шахта «Надія» сплачено до бюджету наступні платежі:

платіжним дорученням № 177 від 29.01.2010 р. сплачено 100000 грн. призначення платежу ПДВ за грудень 2009 р.,

платіжним дорученням № 183 від 29.01.2010 р. сплачено 54000 грн. призначення платежу ПДВ за грудень 2009 р.,

платіжним дорученням № 435 від 26.02.2010 р. сплачено 500000 грн. призначення платежу ПДВ за січень 2010 р.

платіжним дорученням № 636 від 19.03.2010 р. сплачено 1000000,00 грн. призначення платежу - ПДВ за лютий 2010 р.,

платіжним дорученням № 719 від 30.03.2010 р. сплачено 450000,00 грн. призначення платежу - ПДВ за лютий 2010 р..

Однак, зазначені суми ДПІ у Сокальському районі зарахував на погашення податкового боргу та пені, що утворилися у відповідача в минулих періодах, тобто податковий орган змінив призначення платежу, визначеного відповідачем у платіжних дорученнях, що відображено у картці особового рахунку платника ДВАТ Шахта «Надія».

Постановою Львівського окружного адміністративного суду у справі №2а-7395/10/1370 позовні вимоги ДВАТ «Шахта Надія» задоволено, визнано протиправними дії ДПІ у Сокальському районі Львівської області стосовно зміни (розподілу) сплаченої суми в тому числі за платіжними дорученнями від 19.03.2010 року № 636, від 30.03.2010 року № 719 в рахунок погашення податкового боргу та пені; зобовязано СДПІ по роботі з великими платниками податків м. Львова внести зміни до карток особових рахунків платника податків Державного відкритого акціонерного товариства Шахта «Надія» по ПДВ, шляхом відображення платежу, сплаченого по платіжних дорученнях від 19.03.2010 року № 636, від 30.03.2010 року № 719 згідно призначення, визначеного цими платіжними дорученнями. Постановою Львівського окружного адміністративного суду у справі №2а-4523/10/1370 позовні вимоги ДВАТ «Шахта Надія» задоволено, визнано протиправними дії ДПІ у Сокальському районі Львівської області стосовно зарахування грошових коштів ДВАТ «Шахта «Надія», сплачених в тому числі за платіжними дорученнями від 29.01.2010 р. № 177, від 29.01.2010 р. № 183, від 26.02.2010 р. № 435 не у відповідності з призначенням платежу; зобов'язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м. Львові зарахувати грошові кошти, сплачені згідно з вказаними платіжними дорученнями, відповідно до призначення платежу, зазначеного у платіжних документах, шляхом внесення змін до картки особового рахунку платника податків.

Відтак, вказаними постановами судів встановлено, що позивачем у 2009- 2010 роках неправомірно зараховано сплачені суми по платіжних дорученнях з призначенням платежу за грудень 2009 року (сплачена сума становить 154000 гривень), за січень 2010 року (сплачена сума становить 500000 гривень), за лютий 2010 року (сплачена сума становить 1450000 гривень) в погашення податкового боргу за минулі періоди.

Оскільки, судами встановлено, що частина сум по податкових деклараціях відповідача по ПДВ за грудень 2009 року, за січень та за лютий 2010 року сплачена відповідачем своєчасно, тому суд зазначає про незаконність нарахування податковим органом пені за несвоєчасну сплату вказаних декларацій по ПДВ в частині вищенаведених сум по платіжних дорученнях.

Загальна сума пені нарахована податковим органом по декларації за грудень 2009 року становить 360354,12 грн., оскільки по декларації за грудень 2009 року відповідачем своєчасно сплачено 154000 гривень, відтак, нарахована пеня на сплату 154000 грн. в сумі 69066,35 гривень є неправомірною.

Загальна сума пені нарахована податковим органом по декларації за січень 2010 року становить 1105341,13 грн., оскільки по декларації за січень 2010 року відповідачем своєчасно сплачено 500000 гривень, відтак, нарахована пеня на сплату 500000 грн. в сумі 334027,4 гривень є неправомірною.

Загальна сума пені нарахована податковим органом по декларації за лютий 2010 року становить 1390828,57 грн., оскільки по декларації за лютий 2010 року відповідачем своєчасно сплачено 1450000 гривень, відтак, нарахована пеня на сплату 1450000 грн. в сумі 1299749,48 гривень є неправомірною.

Таким чином загальна сума неправомірно нарахованої пені податковим органом відповідачу становить 1 702 843,23 гривень, в цій частині суд відмовляє в задоволенні позовних вимог.

Щодо іншої частини позовних вимог суд зазначає наступне:

Відповідно до пункту 14.1.156. статті 14 Податкового кодексу податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п.56.11. ст.56 вищенаведеного Кодексу, не підлягає оскарженню податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

У відповідності до п.57.1. ст.57 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки;

Порядок нарахування пені визначають положення ст.129 ПК України (в редакції статті, що діяла на період спірних правовідносин)

Так, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. При самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; При нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами нарахування пені розпочинається - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом. (п.п. 129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України).

Також пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (п.п. 129.1.2 п.129.1 ст.129 ПК України).

Відповідно до п. 129.3.ст.129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Згідно п. 129.4 ст.129 ПК України, пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.; пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Відповідно до п.131.1 ст.131 ПК України, нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків. Суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.

З матеріалів справи судом встановлено, що сума правомірно нарахованої пені відповідачу становить 1 531 378,72 гривень.

Відповідно пункту 14.1.175. статті 14 Податкового кодексу податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 59.5 ст. 59 ПК України передбачено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З матеріалів справи судом встановлено, що відповідно до положень Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та Податкового кодексу України позивачем направлялись податкові вимоги.

Як встановлено судом податковий борг відповідачем повністю не погашався, із статусу боржника він не виходив.

Щодо посилань відповідача про порушення строків подання позовної заяви з передбачених нормами Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг сума грошового зобовязання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобовязання.

Пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України передбачено строк давності (1095 днів) для контролюючого органу у випадку самостійного визначення ним сум грошових зобов'язань.

Пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Отже, наведена законодавча норма встановлює строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня виникнення податкового боргу.

Таким чином, пеня, у розумінні положень Податкового кодексу України є податковим боргом, який може бути стягнутий позивачем протягом 1095 календарних днів з дня його виникнення.

З картки особового рахунку платника податків вбачається, що пеня , яка є предметом позовних вимог у справі, нарахована податковим органом у період з 14.12.2012 року по 20.02.2015 року. Позовну заяву у справі податковим органом подано 16.07.2015 року. Відтак, на день подання позовної заяви в суд, з моменту виникнення податкового боргу (нарахування пені), що є предметом позовних вимог у справі не минуло 1095 днів

Тому, судом не беруться до уваги заперечення відповідача, оскільки такі спростовуються положеннями Податкового кодексу України та матеріалами справи

Пунктом 20.1.34 ст. 20 ПК України передбачено право контролюючих органів звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платників податків проводиться не раніше ніж через 60 календарних днів з моменту надіслання такому платнику податкової вимоги.

Пунктом 95.3 ст. 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Сума нарахованої пені в розмірі 1 531 378,72 грн. є податковим боргом відповідача. Доказів вжиття заходів щодо погашення заборгованості перед бюджетом в сумі 1 531 378,722 грн. відповідачем суду не представлено, також не надано інших доказів на спростування позовних вимог податкового органу в цій частині.

З врахуванням вищевикладеного суд прийшов до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог і вважає, що позов підлягає до часткового задоволення.

Відповідно до статті 94 КАС України судові витрати з сторін не стягуються.

Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 86, 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Стягнути з рахунків Публічного акціонерного товариства «Шахта «Надія» (Львівська область, Сокальський район, с. Сілець, код ЄДРПОУ 00178175) до бюджету податковий борг в сумі 1 531 378,72 грн. (один мільйон пятсот тридцять одна тисяча триста сімдесят вісім гривень 72 коп.).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити повністю.

Судові витрати з сторін не стягуються.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду, якщо інше не встановлено Кодексом адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 05 липня 2016 року.

Суддя Гулкевич І.З.