Постанова № 58680605, 21.06.2016, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 червня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/5008/15

Категорія: 9.1.1 Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Крусяна А.В.

при секретарі - Філімович І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2015 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000492204 від 03.08.2015 року,

ВСТАНОВИВ :

З позовом до суду звернулося ПАТ «Українське Дунайське пароплавство» до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, в якому просить визнати недійсним та скасувати рішення Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області № 0000492204 від 03.08.2015 року у повному обсязі.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що на підставі акту перевірки від 15.06.2015 року № 283/15-02-22-01/01125821 «Про результати планової виїзної перевірки ПАТ «Українське Дунайське пароплавство», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року» відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.08.2015 року № 0000492204, яким до позивача застосована пеня за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 3 799 992,67 грн.

Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, як таке, що не відповідає чинному законодавству, оскільки прийняте на підставі невірних висновків, до яких прийшов відповідач в ході проведення перевірки, у зв'язку з порушенням строків застосування фінансових санкцій у вигляді валютної пені.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги з підстав зазначених у позові та письмових поясненнях та в судовому засіданні просив розглянути справу в порядку письмового провадження.

Представник відповідача у судове засідання 18.12.2015 року не з'явився, про день, час та місце слухання справи був належним чином повідомлений. Раніше у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі, посилаючись на те, що в ході перевірки з боку позивача були встановлені порушення, які знайшли відображення в акті перевірки, що підтверджується фактичними обставинами, а тому оскаржуване рішення є законним (т.3 а.с.121-128).

Справа розглянута в порядку письмового провадження.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2015 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000492204 від 03.08.2015 року. Судові витрати у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 копійок стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (код ЄДРПОУ 39639539) на користь приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» (код ЄДРПОУ 01125821).

Не погодившись з таким рішенням Ізмаїльська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області звернулася до суду з апеляційною скаргою на зазначену постанову. Апелянт просить скасувати постанову суду та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково.

Колегією суддів встановлено, що за результатами проведеної планової виїзної перевірки Ізмаїльською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області складено Акт від 15.06.2015 року № 283/15-02-22-01/01125821 про результати планової виїзної документальної перевірки приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» (надалі ПрАТ «УДП») з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року.

Позивачем листом від 20.07.2015 року за № ЮС-1062 подано до Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області заперечення та зауваження до акту. Листом від 29.07.2015 року № 9993/10/15-02-22 відповідач надав відповідь на заперечення до акту від 15.06.2015 року №283/15-02-22-01/01125821.

18.08.2015 року ПрАТ «УДП» отримало від Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області 8 (вісім) рішень, в тому числі податкове повідомлення-рішення № 0000492204 від 03.08.2015 року про застосування пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 3 799 992,67 грн.

З'ясувавши обставини справи, дослідивши докази на їх підтвердження, суд першої інстанції дійшов до висновку про задоволення адміністративного позову.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що штрафні (фінансові) санкції у вигляді валютної пені, застосовані до ПрАТ «УДП» за порушення вимог Закону України »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», за своєю правовою природою є адміністративно-господарськими санкціями.

На думку суду першої інстанції, із змісту виявлених порушень вбачається, що вони не стосуються відносин, що існують при визначенні державою видів податків, їх ведення, справляння, здійснення контролю і притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства, також не стосуються відносин, пов'язаних із вилученням власності. Виявлені порушення, як вважає суд першої інстанції, є порушеннями валютного законодавства, що підпадають під визначення порушень, за які застосовуються адміністративно-господарські санкції, передбачені статтею 238 ГК України, і на них не поширюються штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначається податковим законодавством.

Отже, суд першої інстанції дійшов до висновку про те, що валютна пеня у розмірі 3 799 992 грн. 67 коп. за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності застосована Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області до ПрАТ «УДП» після спливу законодавчо встановленого річного строку застосування адміністративно-господарських санкцій, а тому податкове повідомлення-рішення від 03.08.2015 року № 0000492204 є неправомірним та підлягає скасуванню.

Однак, колегія суддів не погоджується з вищевикладеним висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до вимог ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій, чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед Законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Згідно з вимогами ч.2 ст.2 КАС України, до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Колегією суддів встановлено, що в акті перевірки від 15.06.2015 року (п.3.5.7.2.11) відповідачем зазначено, що перевіркою встановлено порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР (із змінами та сповненнями) визначені частиною першою цієї статті - несвоєчасне надходження виручки за надані послуги.

По імпортним операціям перевіркою встановлено порушення ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР (із змінами та доповненнями) визначені частиною першою цієї статті - несвоєчасне надходження виручки за послуги.

Вимогами ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Відповідно пункту 3 Постанови Правління Національного банку України № 475 від 16.11.2012 року (набула чинності з 19.11.2012 року) встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Згідно до вимог п.12 вказаної Постанови, пункт 3 цієї Постанови діє протягом 6 місяців з моменту набрання чинності цією постановою, тобто до 19.05.2013 року.

Відповідно до пункту 1 Постанови Правління Національного банку України № 163 від 14.05.2013 року (набула чинності з 20.05.2013 року) встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

У відповідності до пункту 9 вказаної постанови, Постанова № 163 від 14.05.2013 року набирає чинності з 20 травня 2013 року, та діє до 19 листопада 2013 року.

Відповідно пункту 1 Постанови Правління Національного банку України № 453 від 14.11.2013 року (набула чинності з 20.11.2013 року) встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

У відповідності до пункту 8 вищевказаної постанови, Постанова № 453 від 14.11.2013 року набирає чинності з 20 листопада 2013 року та діє до 17 травня 2014 року.

Тобто, законодавчо встановлений термін для розрахунків по розглянутим даною перевіркою експортним операціям складає 180 календарних днів до 19.11.2012 року та 90 календарних днів після цієї дати.

Колегією суддів встановлено, що спірне податкове повідомлення-рішення № 0000492204 прийняте 03.08.2015 року.

Щодо експорту товарів, робіт та послуг, колегія суддів зазначає наступне.

1. По контрагенту «Damen Tankers», Novi Sad, Сербія.

Згідно додатку № 24/1 «Таблиця розрахунку пені за перевищення строків розрахунків за експортними операціями по ПрАТ «УДП» згідно чинного законодавства» до Акту перевірки (надалі - додаток № 24/1 до Акту перевірки) порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності (надалі - порушення) відбулося 30.11.2011 року.

2. По контрагенту «Valenzy Tranzit S.A.», Panama.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 323 СЭРиМФ/SERMF від 29.07.2011 року відбулися у період з 18.03.2012 року (день вчинення першого порушення) по 05.08.2012 року (день вчинення останнього порушення). Оскільки ПрАТ «УДП» звернулося 04.04.2012 року до МАК при ТПП України з позовом до даного нерезидента, податковим органом згідно ч.2 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» валютна пеня була нарахована тільки за факт вчинення порушення, що відбулося 18.03.2012 року.

3. По контрагенту «Deutsh Ukrainische Verkehrs GmbH», Regensburg, Deutschland.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 396 СЭРМФ від 10.11.2011 року відбулися у період з 28.10.2012 року (день вчинення першого порушення) по 24.12.2012 року (день вчинення останнього порушення).

4. По контрагенту «Bayview Services Limited», Tortola, British Virgin Islands.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договорами № 158 СЭРМФ від 03.08.2012 року та № 428 СЭФ від 22.10.2012 року відбулися у період з 03.03.2014 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2014 року (день вчинення останнього порушення).

5. По контрагенту «MedBlack Shipping S.A.», Panama.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 508 СЭМФ від 28.03.2008 року відбулося 24.06.2013 року.

6. По контрагенту «Transship Kft.», Budapest, Hungary.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 368 БЧФ від 20.11.2009 року відбулися у період з 25.02.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

7. По контрагенту «Underford Logistics Inc», British Virgin Islands.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 242 СЭРМФ від 23.05.2012 року відбулося 30.06.2013 року.

8. По контрагенту «First Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 009 БЧФ від 10.01.2008 року відбулися у період з 31.03.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

9. По контрагенту «Second Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 010 БЧФ від 10.01.2008 року відбулися у період з 30.03.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

10. По контрагенту «Third Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 011 БЧФ від 10.01.2008 року відбулися у період з 30.03.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

11. По контрагенту «Fourth Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договором № 012 БЧФ від 10.01.2008 року відбулися у період з 30.04.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

12. По контрагенту «Danubo Special Shipping S.A.», Panama.

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за договорами: № 2/449 ОЭРФ від 12.12.2012 року, № 3/450 ОЭРФ від 18.12.2012 року, № 4/457 ОЭРФ від 20.12.2012 року, № 6/471 ОЭРФ від 26.12.2012 року, № 5/470 ОЭРФ від 25.12.2012 року, № 7/02 ОЭРФ від 03.01.2013 року, № 9/04 ОЭРФ від 04.01.2013 року, № 12/23 ОЭРФ від 17.01.2013 року, № 27/109 ОЭРФ від 19.03.2013 року, № 23/85 ОЭРФ від 05.03.2013 року відбулися у період з 04.04.2013 року (день вчинення першого порушення) по 28.06.2013 року (день вчинення останнього порушення).

13. По контрагенту «Softer Trade S.A. Suite 1-A».

Згідно додатку № 24/1 до Акту перевірки порушення за букінг-нотою № КФО/12102411 від 24.10.2012 року відбулися у період з 31.03.2013 року (день вчинення першого порушення) по 30.05.2013 року (день вчинення останнього порушення).

Щодо імпорту товарів, робіт, послуг, колегія суддів зазначає наступне.

1. По контрагенту «Diffu-Therm», Germany.

Згідно додатку № 24/2 «Таблиця розрахунку пені за перевищення нормативних строків розрахунків за імпортними операціями по ПрАТ №УДП» згідно чинного законодавства» (надалі - додаток № 24/2) до Акту перевірки порушення відбулося 29.08.2012 року.

2. По контрагенту «Rail Cargo Austria», Austria.

Згідно додатку № 24/2 до Акту перевірки порушення відбулося 28.09.2012 року.

Як вже зазначалося вище, сума грошового зобов'язання за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності застосована ІОДПІ ГУ ДФС в Одеській області до ПрАТ «УДП», згідно податкового повідомлення-рішення від 03.08.2015 року № 0000492204, складає 3 7999 992,67 грн.

Крім того, колегія суддів зазначає, що факти здійснення порушень строків зарахування виручки в іноземній валюті за товари, роботи, послуги експортовані пароплавством за межі України були відомі податковому органу ще задовго до проведення планової виїзної документальної перевірки ПрАТ «УДП», що відбулася у період з 24.03.2015 року по 29.05.2015 року, а саме були відомі відповідачу вже при подані пароплавством щоквартальних декларацій про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами за період з жовтня 2012 року по січень 2015 року, у яких позивач у III Розділі «Майно та товари за кордоном» у графі 5 «Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку» зазначало найменування контрагента та суму виручки як в іноземній валюті, так і в національній валюті, що не надійшла на рахунок в уповноважений банк у встановлений для цього законодавством строк.

Так, порушення щодо строків зарахування валютної виручки по контрагенту:

1) Damen Tankers на суму 2 922,75 дол. США було відображено у деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на: 01 жовтня 2012 року, 01 січня 2013 року, 01 квітня 2013 року, 01 липня 2013 року, 01 жовтня 2013 року, 01 січня 2014 року, 01 квітня 2014 року, 01 липня 2014 року, 01 жовтня 2014 року, 01 січня 2015 року.

2) Valenzy Tranzit S.A. на суму 82 274,81 дол. США було відображено у деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на: 01 жовтня 2012 року, 01 січня 2013 року, 01 квітня 2013 року, 01 липня 2013 року, 01 жовтня 2013 року, 01 січня 2014 року, 01 квітня 2014 року, 01 липня 2014 року, 01 жовтня 2014 року.

3) Deutsh Ukrainische Verkehrs GmbH (DUV-Regensburg) на суму 11 467,85 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 січня 2013 року.

4) 1 Мальтійська компанія на суму 5 797,17 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2013 року. 1 Мальтійська компанія на суму 14 526,18 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

5) 2 Мальтійська компанія на суму 452 288,59 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2013 року. 2 Мальтійська компанія на суму 718 497,30 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

6) 3 Мальтійська компанія на суму 355 353,17 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2013 року. 3 Мальтійська компанія на суму 499 448,66 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

7) Softer Trade S.A. Suite 1-A на суму 23 616,00 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2013 року. Softer Trade S.A. Suite 1-A на суму 37 920,00 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року. Softer Trade S.A. Suite 1-A на суму 35 920,00 дол. США було відображено у деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на: 01 жовтня 2013 року, 01 січня 2014 року, 01 квітня 2014 року, 01 липня 2014 року, 01 жовтня 2014 року, 01 січня 2015 року.

8) Transship Kft на суму 19 554,19 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2013 року. Transship Kft на суму 2 947,50 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

9) 4 Мальтійська компанія на суму 82 071,98 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

10) Danubo Special Shipping S.A. на суму 88 171,64 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

11) Underford Logistics Inc. на суму 4 428,00 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

12) MedBlack Shipping S.A. на суму 11 700,00 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2013 року.

13) Bayview Services Limited на суму 235,74 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 квітня 2014 року. Bayview Services Limited на суму 155,98 дол. США було відображено у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2014 року.

Щодо порушень строків імпорту товарів робіт та послуг, судова колегія зазначає, що ніяких порушень нормативних термінів розрахунків по імпортним операціям з нерезидентами Diffu-Therm та Rail Cargo Austria не було, а тому, відповідно, це й не було відображено ПрАТ «УДП» у деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

Відповідно до вимог ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» моментом здійснення експорту (імпорту) є момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Моментом здійснення імпортної операції з фірмою «Diffu-Therm» є 07.03.2012 року - отримання ПрАТ «УДП» в особі начальника головної агенції ПрАТ «УДП» в Австрії ОСОБА_6 товару та, відповідно, перехід права власності на товар від фірми «Diffu-Therm» до ПрАТ «УДП» в особі начальника головної агенції в Австрії.

А моментом завершення імпортної операції з фірмою «Rail Cargo Austria» є 20.03.2012 року - отримання товару ПрАТ «УДП» в особі начальника головної агенції ПрАТ «УДП» в Болгарії ОСОБА_5.

Дані імпортні операції були завершені у 180-ти денний строк, встановлений ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Стосовно експорту товарів, робіт, послуг, колегія суддів зазначає наступне.

1.По контрагенту «Damen Tankers», Novi Sad, Сербія.

Перевіркою було встановлено, що дебіторська заборгованість по контрагенту «Damen Tankers» складає 2 922,75 дол. США.

Згідно розрахунку пені, додаток № 24/1 до Акту перевірки, пеня на 2922,75 дол. США була нарахована за 1095 днів та склала 9601,23 дол. США, до сплати - 23 351,90 грн. (ч. 1 ст. 4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки).

31 травня 2011 року теплоходом «Валентин Пиляев» ПрАТ «УДП» було надано допомогу компанії «Damen Tankers» щодо зняття з мілини її танкера «Jasmin» на 749 км року Дунай.

Факт надання допомоги підтверджується актом про надання допомоги від 31.05.2011 року, складений, відповідно до Братиславських угод, підписаний капітанами суден «Валентин Пиляев» та «Jasmin» та скріплений судновими печатками.

Відповідно до вимог ст. 38 Розділу Другого «Надання взаємної допомоги суднам при аваріях» Розділу IV «Угода про буксирування, надання допомоги суднам при аваріях та агентування» Братиславських угод, на всьому судноплавному протязі року Дунай судна кожного з пароплавств, які домовилися між собою, будуть у разі необхідності надавати необхідну допомогу суднам іншого пароплавства, що домовилося. Ця допомога надаватиметься у випадках:

- посадки судна на мілину;

- втрати судном здатності маневрування;

- зіткнення суден;

- появи на судні значної водотічності;

- пожежі на судні;

- втрати самохідним судном здатності самостійно пересуватися;

- розстановки флоту на зимівлю.

Статтею 41 того ж розділу Братиславських угод встановлено, що пароплавство, судно якого зажадало допомоги, зобов'язано сплатити пароплавству, судно якого її надало, фактичні витрати з надання допомоги без сплати рятувальної винагороди.

Враховуючи вищенаведене, пароплавством за надання допомоги був виставлений «Damen Tankers» рахунок № 30413 від 02.06.2011 року на загальну суму 3922,75 дол. США та додаток до нього «Розрахунок вартості надання допомоги». Даний рахунок був частково сплачений контрагентом 05.07.2011 року у розмірі 1000,00 дол. США, що підтверджується банківською випискою від 05.07.2011 року

Також між ПрАТ «УДП» та «Damen Tankers» було підписано виписку-квитанцію (Statement) станом на 01.07.2011 року, якою підтверджено баланс на користь ПрАТ «УДП» у розмірі 3 922,75 дол. США.

Залишок суми боргу за вказаним рахунком становить 2295,75 дол. США.

Статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної

власності. Оскільки, як було зазначено вище, акт надання допомоги був підписаний 31.05.2011 року, то граничний строк (тобто 180-й день) для зарахування виручки по рахунку № 30413 припадає на 27.11.2011 року, а не на 29.11.2011 року, як зазначено у додатку № 24/1 до акту перевірки.

У той же час, вимогами п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Під грошовим зобов'язанням, згідно пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, розуміється сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п. 58.2 ст. 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Так, визначити суму грошового зобов'язання зі сплати пені по дебіторській заборгованості «Damen Tankers»податковий орган мав право на протязі 1095 днів з моменту виникнення порушення строків розрахунків (перший день після закінчення встановленого законодавством граничного строку розрахунків за експорт робіт/послуг) шляхом прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення.

1095 днів з моменту виникнення порушення строків розрахунків по рахунку № 30413 (залишок суми боргу 2295,75 дол. США) припадає на 28.11.2014 року (28.11.2011 року + 1095 днів), отже, колегія суддів вважає, що податковий орган повинен був визначити суму грошового зобов'язання шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення до 28.11.2014 р.

Фактично податкове повідомлення-рішення № 0000492204 про сплату грошового зобов'язання (валютної пені) у розмірі 3 799 992,67 грн., у тому числі 23 351,90 грн. по «Damen Tankers» було прийнято Відповідачем 03.08.2015 року.

Таким чином, колегія суддів доходить до висновку про те, що Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області порушено (пропущено) строк давності, зазначений у ст. 102 Податкового кодексу України, щодо визначення грошового зобов'язання у розмірі 23 351,90 грн. по рахунку № 30413, виставленого ПрАТ «УДП» компанії «Damen Tankers» за надання допомоги, а тому ПрАТ «УДП» вважається вільним від такого грошового зобов?язання.

2.По контрагенту «Valenzy Tranzit S.A.», Panama.

Як вбачається з додатку № 24/1 до Акту перевірки, нарахована пеня на суму 9207,12 дол. США по рахунку № СВ20096 від 19.09.2011 року за період з 18.03.2012 року по 04.04.2012 року (за 18 днів) та склала 497,18 дол. США, до сплати - 3 969,52 грн.

29.07.2011 року між ПрАТ «УДП» та компанією «Valenzy Tranzit S.A.» був укладений чартер № 323 СЭРиМФ/SERMF, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «Valenzy Tranzit S.A.» т/х «Сергей Грицевец» для перевезення вантажу.

23.08.2011 року між сторонами був підписаний акт передачі т/х «Сергей Грицевец» в рейсовий чартер компанії «Valenzy Tranzit S.A.». Даним актом встановлено, що т/х «Сергей Грицевец» передається Фрахтувальнику з судновими запасами: паливо MGO - 8 368,00 кг та прісна вода - 5,0 м3.

Статтею 22 Додаткових статтей до частини I чартера визначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 45 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

19.09.2011 року пароплавством був виставлений «Valenzy Tranzit S.A.» рахунок № 20096 на суму 9207,12 дол. США на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен був сплатити до 03.11.2011 року (20.09.2011 року + 45 діб).

Статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Оскільки сторонами у чартері чітко визначено строк, протягом якого Фрахтувальнику необхідно сплатити рахунок на відшкодування суднових запасів, то строк зарахування виручки від нерезидента починається з 04.11.2011 року, діє протягом 180 діб. Оскільки 180-й день зарахування виручки припадає на 01.05.2012 року, що є святковим днем, то відповідно до ч.5 ст.254 Цивільного кодексу України (якщо останній день строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, що визначений відповідно до закону у місці вчинення певної дії, днем закінчення строку є перший за ним робочий день) останнім днем зарахування виручки від нерезидента є 03.05.2012 року.

А датою звернення ПрАТ «УДП» з позовною заявою до Морської арбітражної комісії при Торгово-промисловій палаті України про стягнення заборгованості з «Valenzy Tranzit S.A.» за чартером № 323 СЭРиМФ/SERMF від 29.07.2011 року є 04.04.2012 року. При цьому даний факт відповідачем не оспорюється та викладений у Акті перевірки.

Згідно до вимог ч.2 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», у разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Питання щодо узагальнювального розуміння словосполучення «у разі прийняття до розгляду судом» наведено в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 24.01.2007 року по справі № К-8762/06, де зазначено наступне: «…враховуючи положення рекомендацій Вищого господарського суду України про деякі питання застосування окремих норм Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 17.10.2004 року № 04-5/3360 юридичним фактом, що встановлює процесуальні відносини між сторонами спору і судом, є, насамперед, факт звернення позивача до суду, а не факт порушення провадження у справі.

Тому, датою прийняття судом позовної заяви, з якої терміни, передбачені статтями 1 і 2 Закону України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті», зупиняються є саме дата звернення резидента до господарського суду з позовною заявою про стягнення з нерезидента заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом».

У зв'язку з зазначеним, колегія суддів вважає, що строк зарахування виручки від нерезидента по рахунку № 20096 від 19.09.2011 року відповідно до положень Закону України «Про порядок розрахунків в іноземній валюті» зупинився 04.04.2012 року і пеня за його порушення в цей період не сплачується.

Вимогами ч.4 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що у разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.

Рішенням МАК при ТПП України від 30.05.2013 року по справі МАК № 1п/2012 позовні вимоги ПрАТ «УДП» щодо стягнення заборгованості з «Valenzy Tranzit S.A.» задоволені.

Таким чином, відповідачем, у зв'язку з не врахуванням положень чартеру № 323 СЭРиМФ/SERMF від 29.07.2011 року щодо строків сплати рахунків на відшкодування суднових запасів, невірно визначено граничний строк для зарахування виручки, тому, відповідно, розрахунок пені є недійсним, необґрунтованим, таким, що порушує положення ч. 2 ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». А сама пеня у розмірі 3969,52 грн. нарахована по рахунку № 20096 від 19.09.2011 року, виставленому компанії «Valenzy Tranzit S.A.», не підлягає стягненню, у зв'язку зі зверненням позивача до суду (04.04.2012 року) ще до закінчення граничного строку зарахування виручки (03.05.2012 року).

Крім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що контрагенту «Valenzy Tranzit S.A.» податковим органом також пропущено строк давності, зазначений у ст.102 Податкового кодексу України, щодо визначення грошового зобов'язання у розмірі 3 969,52 грн.

Пунктом 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Під грошовим зобов'язанням, згідно пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, розуміється сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п. 58.2 ст. 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

По підрахункам відповідача, наведеним у додатку № 24/1 до Акту перевірки, граничний строк щодо зарахування виручки по рахунку № 20096 від 19.09.2011 року настав 17.03.2012 року.

Визначити суму грошового зобов'язання зі сплати пені по дебіторській заборгованості компанії «Valenzy Tranzit S.A.» податковий орган мав право на протязі 1095 днів з моменту виникнення порушення строків розрахунків (перший день після закінчення встановленого законодавством граничного строку розрахунків за експорт робіт/послуг) шляхом прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення.

1095 днів з моменту виникнення порушення строків розрахунків по рахунку № 20096 припадає на 17.03.2015 року (17.03.2012 року + 1095 днів), отже податковий орган повинен був визначити суму грошового зобов'язання шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення до 17.03.2015 року.

Фактично податкове повідомлення-рішення № 0000492204 про сплату грошового зобов?язання у розмірі 3 969,52 грн по контрагенту «Valenzy Tranzit S.A.» було прийнято відповідачем 03.08.2015 року.

Таким чином, колегія суддів вважає, що Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області пропущено строк давності, зазначений у ст. 102 Податкового кодексу України, щодо визначення грошового зобов'язання у розмірі 3 969,52 грн. по рахунку № 20069 від 19.09.2011 року виставленого ПрАТ «УДП» компанії «Valenzy Tranzit S.A.».

3. По контрагенту «Deutsh Ukrainische Verkehrs GmbH», Regensburg, Deutschland.

Перевіркою ІОДПІ у додатку № 24/1 до Акту перевірки наведено розрахунки сум пені за перевищення нормативних строків розрахунків по рахункам № 30275 від 30.04.2012 року на суму 75,53 грн. та № 30421 від 26.06.2012 року на суму 4 931,65 грн.

Колегія суддів не погоджується з вищезазначеними розрахунками пені на підставі нижченаведеного.

10.11.2011 року між ПрАТ «УДП» (Пароплавство) та компанією «Deutsh Ukrainische Verkehrs GmbH» (DUV-Regensburg, Фрахтувальник) був укладений договір № 396 СЭРМФ на буксирування несамохідного флоту.

Відповідно до вимог п. 1.1 Договору № 396 СЭРМФ, Фрахтувальник передає, а Пароплавство приймає на себе зобов'язання по здійсненню лінійних буксирувань між портами року Дунай власного, орендованого або іншого флоту, що знаходиться під оперуванням Фрахтувальника.

У ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначає, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. У даному випадку, іншими документами, що підтверджують виконання робіт є рахунки, які відповідно до п. 6.2 договору № 396 СЭРМФ повинні бути сплачені Фрахтувальником на рахунок Пароплавства протягом 5-ти банківських днів після виставлення рахунку. При цьому за дорученням Фрахтувальника оплата може здійснюватися іншими компаніями (п. 6.5 договору № 396 СЭРМФ).

Отже, рахунок № 30275 виставлений 30.04.2012 року на суму 42,00 дол. США повинен бути сплачений до 07.05.2012 року, а рахунок № 30421 виставлений 26.06.2012 року на суму 11 425,85 дол. США - до 03.07.2012 року.

180 календарних днів для зарахування виручки по рахункам:

- № 30275 припадає на 03.11.2012 року, що є вихідним днем, отже 180-й день переноситься на 05.11.2012 року (07.05.2012 року - граничний строк сплати рахунку + 180 к. д. з у рахуванням положення ч. 5 ст. 254 ЦК);

- № 30421 припадає на 30.12.2012 року (03.07.2012 року - граничний строк сплати рахунку + 180 к. д.).

Фактично рахунки були сплачені (зарахування виручки відбулося) 10.01.2013 року, що підтверджується банківською випискою від 10.01.2013 року.

Таким чином, колегія суддів вважає, що підлягає нарахуванню пеня по рахунку № 30275 за період з 06.11.2012 року по 10.01.2013 року та по рахунку № 30421 за період з 31.12.2012 року по 10.01.2013 року Розрахунки пені, здійснені ПрАТ «УДП», наведені нижче.

Розрахунок суми пені по рахунку № 30275:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 42,00 дол. США;

період нарахування пені - з 06.11.2012 року по 10.01.2013 року;

кількість днів прострочення - 66;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.11.2012 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

42,00 дол. США х 7,993 х 66 х 0,3% = 66,46 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 66,46 грн., а не 75,53 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Розрахунок суми пені по рахунку № 30421:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 11 425,85 дол. США;

період нарахування пені - з 31.12.2012 року по 10.01.2013 року;

кількість днів прострочення - 11;

курс валюти на день виникнення заборгованості (31.12.2012 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

11 425,85 дол. США х 7,993 х 11 х 0,3% = 3 013,78грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 3 013,78 грн., а не 4 931,65 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Враховуючи вищенаведене, розрахунки пені по вищезазначеним рахункам, виставленим компанії «DUV-Regensburg», є недійсними, оскільки відповідачем при здійсненні розрахунків не було враховано положення п.6.2 договору № 396 СЭРМФ від 10.11.2011 року.

4. По контрагенту «Bayview Services Limited», Tortola, British Virgin Islands.

У додатку № 24/1 до Акту перевірки наведено розрахунок валютної пені по рахункам: № 196/2013, № 206/2013, № 42/2014, № 43/2014, № 51/2014, № 58/2014, № 64/2014, № 65/2014, № 77/20114, № 207/2013, № 44/2014, № 45/2014, № 52/2014, № 59/2014, № 66/2014, № 67/2014, № 78/2014 на загальну суму 344,44 грн.

Між ПрАТ «УДП» та компанією «Bayview Services Limited» були укладені договори рейсового чартеру:

1) № 158 СЭРМФ від 03.08.2012 року, відповідно до якого Судновласник - ПрАТ «УДП» передало Фрахтувальнику - «Bayview Services Limited» т/х «Рени» для перевезення вантажу;

2) № 428 СЭФ від 22.10.2012 року, відповідно до якого Судновласник передало Фрахтувальнику т/х «Вилково» для перевезення вантажу.

Вимогами ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Однак, у рейсових чартерах № 158 СЭРМФ та № 428 СЭФ не містить положень щодо зобов'язань сторін укладати акти, що підтверджуються надання послуг/виконання робіт.

Разом з цим, ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» дозволяє використовувати інші документи.

Тому, тим іншим документом виступає рахунок, у якому зазначається граничний строк його сплати.

Так, по рейсовому чартеру № 158 СЭРМФ від 03.08.2012 року ПрАТ «УДП» були виставлені «Bayview Services Limited» наступні рахунки:

- № 196/2013 від 02.12.2013 року на суму 136,75 дол. США з наданням права на сплату до 07.12.2013 року;

- № 206/2013 від 31.12.2013 року на суму 15,20 дол. США, строк сплати - до 06.01.2014 року;

- № 42/2014 від 28.02.2014 року на суму 1,49 дол. США, № 43/2014 від 28.02.2014 року на суму 12,40 дол. США, № 51/2014 від 28.02.2014 року на суму 15,20 дол. США, № 58/2014 від 28.02.2014 року на суму 27,82 дол. США зі строком сплати до 05.03.2014 року;

- № 64/2014 від 25.03.2014 року на суму 1,08 дол. США, № 65/2014 від 25.03.2014 року на суму 8,96 дол. США зі строком сплати - до 30.03.2014 року;

- № 77/20114 від 31.03.2014 року на суму 12,52 дол. США, строк сплати - до 05.04.2014 року.

По рейсову чартеру № 428 СЭФ від 22.10.2012 року ПрАТ «УДП» були виставлені «Bayview Services Limited» рахунки:

- № 207/2013 від 31.12.2013 року на суму 15,20 дол. США, строк сплати - до 06.01.2014 року;

- № 44/2014 від 28.02.2014 року на суму 1,18 дол. США, № 45/2014 від 28.02.2014 року на суму 9,84 дол. США, № 52/2014 від 28.02.2014 року на суму 15,20 дол. США, № 59/2014 від 28.02.2014 року на суму 27,82 дол. США зі строком сплати - до 05.03.2014 року;

- № 66/2014 від 25.03.2014 року на суму 1,07 дол. США, № 67/2014 від 25.03.2014 року на суму 8,88 дол. США зі строком сплати - до 30.03.2014 року;

- № 78/2014 від 31.03.2014 року на суму 12,52 дол. США, строк сплати - до 05.04.2014 року;

- № 20129 від 24.12.2013 року на суму 71,46 дол. США, строк сплати - до 29.12.2013 року.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Пунктом 1 Постанови Правління НБУ № 453 від 14.11.2013 року встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.11.2013 року та діє до 17.05.2014 року.

Пунктом 1 Постанови Правління НБУ № 270 від 12.05.2014 року встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2014 року та діє до 20.08.2014 року.

Відповідно до вимог ч.5 ст.254 Цивільного кодексу України, якщо останній день строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, що визначений відповідно до закону у місці вчинення певної дії, днем закінчення строку є перший за ним робочий день.

Таким чином, 90 календарних днів для зарахування валютної виручки по рахункам:

- № 20129 припадає на 31.03.2014 року (29.12.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д. = 30.03.2014 року, оскільки 30.03.2014 року є вихідним днем, то з урахуванням ч. 5 ст. 254 ЦК України 90-й день переноситься на 31.03.2014 року);

- № 196/2013 припадає на 07.03.2014 року (07.12.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.);

- № 206/2013, № 207/2013 припадає на 07.04.2014 року (06.01.2014 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д. = 06.04.2014 року, оскільки 06.04.2014 року є вихідним днем, то з урахуванням ч. 5 ст. 254 ЦК України 90-й день переноситься на 07.04.2014 року);

- № 42/2014, № 43/2014, № 44/2014, № 45/2014, № 51/2014, № 52/2014, № 58/2014, № 59/2014 припадає на 03.06.2014 року (05.03.2014 року граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 64/2014, № 65/2014, № 66/2014, № 67/2014 припадає на 01.07.2014 року (30.03.2014 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д. = 28.06.2014 року, оскільки 28.06.2014 року є святковим днем, то з урахуванням ч. 5 ст. 254 ЦК України 90-й день переноситься на перший за ним робочий день - на 01.07.2014 року);

- № 77/20114, № 78/2014 припадає на 04.07.2014 року (06.04.2014 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

Фактично зарахування виручки по рахункам:

- № 20129, № 196/2013, № 206/2013 відбулося 10.04.2014 року у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 10.04.2014 року та визнається податковим органом;

- № 42/2014, № 43/2014, № 44/2014, № 45/2014, № 51/2014, № 52/2014, № 58/2014, № 59/2014, № 64/2014, № 65/2014, № 66/2014, № 67/2014, № 77/20114, № 78/2014 відбулося 02.07.2014 року у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 02.07.2014 року та визнається податковим органом;

- № 207/2013 відбулося 30.01.2014 року у розмірі 2,87 дол. США, що визнається податковим органом та 10.04.2014 року у розмірі 12,33 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 10.04.2014 року та не оспорюється податковим органом.

Судова колегія дійшла висновку, що, оскільки, строк для зарахування виручки по рахункам № 77/20114, № 78/2014 закінчується 04.07.2014 року, фактично рахунки сплачені 02.07.2014 року, то пеня по зазначеним рахункам не нараховується, а розрахунок пені на суму 1,33 грн. здійснений відповідачем по рахунку № 77/20114 та розрахунок пені на суму 1,33 грн. здійснений по рахунку № 78/2014 є безпідставним.

Відповідно до вимог ч.1 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Розрахунки суми пені, здійснені ПрАТ «УДП» по рахункам:

1)№ 20129 від 24.12.2013 року

сума простроченої дебіторської заборгованості - 71,46 дол. США;

період нарахування пені - з 01.04.2014 року по 10.04.2014 року;

кількість днів прострочення - 10;

курс валюти на день виникнення заборгованості (30.12.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

71,46 дол. США х 7,993 х 10 х 0,3% = 17,14 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 17,14 грн., а не 37,82 грн. як розраховано перевіркою ІОДПІ у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

2)№ 196/2013 від 02.12.2013 року

сума простроченої дебіторської заборгованості - 136,75 дол. США;

період нарахування пені - з 08.03.2014 року по 10.04.2014 року;

кількість днів прострочення - 34;

курс валюти на день виникнення заборгованості (08.12.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

136,75 дол. США х 7,993 х 34 х 0,3% = 111,49 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 111,49 грн., а не 155,19 грн. як наведено Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

3)№ 206/13 від 31.12.2013 року

сума простроченої дебіторської заборгованості - 15,20 дол. США;

період нарахування пені - з 08.04.2014 року по 10.04.2014 року;

кількість днів прострочення - 3;

курс валюти на день виникнення заборгованості (07.01.2014 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

15,20 дол. США х 7,993 х 3 х 0,3% = 1,09 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 1,09 грн., а не 5,02 грн. як визначено перевіркою ІОДПІ у додатку № 24/1 до Акту.

4)№ 207/13 від 31.12.2013 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 12,33 дол. США (залишок суми боргу)

період нарахування пені - з 08.04.2014 року по 10.04.2014 року;

кількість днів прострочення - 3;

курс валюти на день виникнення заборгованості (07.01.2014 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

12,33 дол. США х 7,993 х 3 х 0,3% = 0,89 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 0,89 грн., а не 4,07 грн. як зазначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

5)№ 42/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 1,49 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

1,49 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 1,23 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 1,23 грн., а не 1,79 грн. як розраховано Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

6)№ 43/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 12,40 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

12,40 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 10,19 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 10,19 грн., а не 14,89 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

7)№ 44/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 1,18 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

1,18 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 0,97 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 0,97 грн., а не 1,42 грн. як розраховано податковим органом у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

8)№ 45/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 9,84 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

9,84 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 8,09 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 8,09 грн., а не 11,82 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

9)№ 51/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 15,20 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

15,20 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 12,50 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 12,50 грн., а не 18,26 як розраховано Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

10)№ 52/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 15,20 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

15,20 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 12,50 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 12,50 грн., а не 18,26 як зазначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

11)№ 58/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 27,82 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

27,82 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 22,87 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 22,87 грн., а не 33,41 грн. як визначено Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

12) № 59/2014 від 28.02.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 27,82 дол. США;

період нарахування пені - з 04.06.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 29;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.03.2014 року) - 9,449 грн. за 1 дол. США;

27,82 дол. США х 9,449 х 29 х 0,3% = 22,87 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 22,87 грн., а не 33,41 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

13)№ 64/2014 від 25.03.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 1,08 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 1;

курс валюти на день виникнення заборгованості (31.03.2014 року) - 10,955 грн. за 1 дол. США;

1,08 дол. США х 10,955 х 1 х 0,3% = 0,04 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 0,04 грн., а не 00,35 грн. як розраховано Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

14)№ 65/2014 від 25.03.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 8,96 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 1;

курс валюти на день виникнення заборгованості (31.03.2014 року) - 10,955 грн. за 1 дол. США;

8,96 дол. США х 10,955 х 1 х 0,3% = 0,29 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 0,29 грн., а не 2,88 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

15) № 66/2014 від 25.03.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 1,07 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 1;

курс валюти на день виникнення заборгованості (31.03.2014 року) - 10,955 грн. за 1 дол. США;

1,07 дол. США х 10,955 х 1 х 0,3% = 0,04 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 0,04 грн., а не 0,34 грн. як зазначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

16) № 67/2014 від 25.03.2014 року

Сума простроченої дебіторської заборгованості - 8,88 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2014 року по 02.07.2014 року;

кількість днів прострочення - 1;

курс валюти на день виникнення заборгованості (31.03.2014 року) - 10,955 грн. за 1 дол. США;

8,88 дол. США х 10,955 х 1 х 0,3% = 0,29 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 0,29 грн., а не 2,85 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що сума пені по вищезазначеним рахункам, виставленим «Bayview Services Limited», є недійсною та підлягає перерахуванню з урахуванням строків сплати, вказаних у самих рахунках. Виключення становлять рахунки № 77/20114, № 78/2014, по яким пеня взагалі не підлягає нарахуванню, оскільки вони були сплачені у встановлений законодавством 90 денний строк.

5. По контрагенту «MedBlack Shipping S.A.», Panama.

Перевіркою здійснено розрахунок пені за перевищення нормативних строків розрахунків по рахунку № 20022 від 29.03.2013 року (11700 дол. США) на суму 8697,18 грн.

ПрАТ «УДП» не погоджується з вищезазначеною сумою пені, виходячи з наступного.

28.03.2008 року між пароплавством та компанією «MedBlack Shipping S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 508 СЭМФ, відповідно до якого судновласник надає фрахтувальнику - «MedBlack Shipping S.A.» т/х «Измаил» для перевезення вантажу.

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в ст.1 визначає, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Пунктом 3 Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року.

Пунктом 1 Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

Разом з цим, у положеннях рейсового чартеру № 508 СЭМФ не міститься зобов'язання сторін складати акти, які б підтверджували надання послуг.

У той же час, ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» дозволяє використовувати інші документи, що засвідчують факт виконання робіт/надання послуг. Таким чином, з урахуванням положень рейсового чартеру № 508 СЭМФ, таким іншим документом слід вважати рахунок.

Відповідно до вимог ст.23 договору рейсового чартеру № 508 СЭМФ, 100% фрахту підлягають сплаті протягом 4-х банківських днів на підставі належним чином оформленого фрахтового рахунку. У зв'язку з цим, рахунок № 20022 від 25.03.2013 року на суму 11 700,00 дол. США повинен був сплачений до 29.03.2013 року. Та лише з 26.04.2013 року (коли послуги з перевезення вантажу фактично надані) починається перебіг 90-денного строку для зарахування виручки, який закінчується 24.07.2013 року.

Згідно угоди про порядок розрахунків від 24.07.2013 року, між судновласником та фрахтувальником був здійснений взаємозалік заборгованостей, у тому числі й по рахунку № 20022 від 25.03.2013 року на суму 11 700,00 дол. США. Отже, днем зарахування виручки по рахунку № 20022 слід вважати 24.07.2013 року.

Тому, при здійсненні розрахунку пені по рахунку № 20022 від 25.03.2013 року Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС України не були враховані положення договору рейсового чартеру № 508 СЭМФ від 28.03.2008 року щодо оплати фрахту авансом, у результаті чого невірно визначено граничний строк для зарахування виручки. По підрахункам пароплавства наведеним вище виручка була зарахована у встановлений законодавством 90-денний строк, а, отже, колегія суддів дійшла висновку про те, що пеня взагалі не підлягає нарахуванню, оскільки порушення не мало місця.

6. По контрагенту «Transship Kft.», Budapest, Hungary.

Як вбачається з додатку № 24/1 до Акту перевірки, Відповідачем була нарахована пеня на загальну суму 29 742,16 грн. по рахункам: № 30814, № 30897, № 30896, № 30192, № 30193, № 30211, № 08/СЭФ.

20.11.2009 року між пароплавством та компанією «Transship Kft.» був укладений договір № 368 БЧФ на буксирування, обслуговування та агентування. Також між сторонами у рамках цього договору були укладені: додаток № 1 від 20.11.2009 року, адендум № 1 від 01.01.2010 року, додаткова угода № 1 від 13.07.2011 року, адендум № 3 від 12.12.2011 року, та адендум № 3 від 30.10.2012 року.

Відповідно до п. 2.1 договору № 368 БЧФ, цей договір розповсюджується на буксирування та на виконання за допомогою буксира пароплавства портових робіт, а також обслуговування та агентування флоту як власного, так й орендованого або залученого «Transship Kft.».

Згідно до вимог ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п. 3 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року.

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п.1 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року. Однак, умовами договору № 368 БЧФ не передбачено складання актів, що засвідчують виконання робіт. Проте, ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» дозволяє використовувати інші документи, що засвідчують факт виконання робіт. Отже, з урахуванням п.6.2 договору № 368 БЧФ таким іншим документом слід вважати рахунок, який і є підставою для сплати.

Відповідно до вимог п.6.2 договору № 368 БЧФ, оплата за буксирування, обслуговування, агентування та дисбурсментські витрати здійснюється «Transship Kft» на рахунок за вказівкою пароплавства протягом 10-ти банківських днів з дати виставлення рахунку.

Отже, з урахуванням положення п. 6.2 договору № 368 БЧФ, виставлені рахунки:

- № 30814 від 26.11.2012 року на суму 33 790,09 дол. США повинен бути сплачений до 10.12.2012 року;

- № 30897 від 30.11.2012 року на суму 3 261,38 дол. США - до 14.12.2012 року;

- № 30896 від 30.11.2012 року на суму 3 326,30 дол. США - до 14.12.2012 року;

- № 30192 від 18.03.2013 року на суму 1 897,33 дол. США - до 01.04.2013 року;

- № 30193 від 18.03.2013 року на суму 125,37 дол. США - до 01.04.2013 року;

- № 30211 від 27.03.2013 року на суму 140,00 дол. США - до 10.04.2013 року;

- № 08/СЭФ від 31.03.2013 року на суму 784,80 дол. США - до 12.04.2013 року.

А 90 календарних днів для зарахування валютної виручки по рахункам:

- № 30814 припадає на 11.03.2013 року (10.12.2012 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к.д. = 10.03.2013 року, оскільки 10.03.2013 року є вихідним днем, то з урахуванням ч. 5 ст. 254 ЦК України 90-й день переноситься на 11.03.2013 року);

- № 30897, № 30896 припадає на 14.03.2013 року (14.12.2012 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к.д.);

- № 30192, № 30193 припадає на 01.07.2013 року (01.04.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к.д. = 30.06.2013 року, оскільки 30.06.2013 року є вихідним днем, то з урахуванням ч. 5 ст. 254 ЦК України 90-й день переноситься на 01.07.2013 року);

- № 30211 припадає на 09.07.2013 року (10.04.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к.д.);

- № 08/СЭФ припадає на 11.07.2013 року (12.04.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к.д.).

Датою зарахування виручки по рахункам:

- № 30814 є 02.01.2013 року у розмірі 15 175,61 Євро (19 590,20 дол. США) згідно банківської виписки за 02.01.2013 року, 20.02.2013 року у розмірі 46,46 дол. США, що визнається перевіркою та 17.04.2013 року у розмірі 10 964,00 Євро (14 153,43 дол. США) згідно банківської виписки за 17.04.2013 року;

- № 30897 є 15.04.2013 року у розмірі 270,00 Євро (350,84 дол. США) згідно банківської виписки за 15.04.2013 року, 17.04.2013 року у розмірі 1979,38 Євро (2572,01 дол. США) та 05.08.2013 року у розмірі 260,53 Євро (338,53 дол. США) згідно банківської виписки за 05.08.2013 року;

- № 30896 є 13.02.2013 року у розмірі 1233,39 дол. США, що визнається перевіркою та 17.04.2013 року у розмірі 1610,67 Євро (2092,91 дол. США) згідно банківської виписки за 17.04.2013 року;

- № 30192 є 05.08.2013 року у розмірі 1449,89 Євро (1897,33 дол. США) згідно банківської виписки за 05.08.2013 року;

- № 30193 є 05.08.2013 року у розмірі 95,80 Євро (125,37 дол. США) згідно банківської виписки за 05.08.2013 року;

- № 30211 є 25.10.2013 року у розмірі 140,00 дол. США згідно банківської виписки за 25.10.2013 року;

- № 08/СЭФ є 25.10.2013 року у розмірі 784,80 дол. США згідно банківської виписки за 25.10.2013 року.

Таким чином, у зв'язку з не врахуванням положень договору № 368 БЧФ щодо строків сплати рахунків, відповідачем невірно визначено граничний строк зарахування виручки. У зв'язку з цим, ПрАТ «УДП» здійснено перерахунок валютної пені по вищезазначеним рахункам.

Розрахунки суми пені здійснені ПрАТ «УДП» по рахункам:

1) № 30814 від 26.11.2012 року

сума простроченої дебіторської заборгованості - 14 153,43 дол. США (залишок суми боргу по рахунку);

період нарахування пені - з 12.03.2013 року по 17.04.2013 року;

кількість днів прострочення - 37;

курс валюти на день виникнення заборгованості (12.03.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

14 153,43 дол. США х 7,993 х 37 х 0,3% = 12 557,24 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 12 557,24 грн., а не 17 648,03 грн., як зазначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

2) № 30897 від 30.11.2012 року:

А) сума простроченої дебіторської заборгованості - 3 261,38 дол. США

період нарахування пені - з 15.03.2013 року по 15.04.2013 року;

кількість днів прострочення - 32;

курс валюти на день виникнення заборгованості (15.03.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

3 261,38 дол. США х 7,993 х 32 х 0,3% = 2 502,54 грн.

Б) сума простроченої дебіторської заборгованості - 2 910,54 дол. США (залишок суми боргу по рахунку);

період нарахування пені - з 16.04.2013 року по 17.04.2013 року;

кількість днів прострочення - 2;

курс валюти на день виникнення заборгованості (16.04.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

2 910,54 дол. США х 7,993 х 2 х 0,3% = 139,58 грн.

В) сума простроченої дебіторської заборгованості - 338,53 дол. США (залишок суми боргу по рахунку);

період нарахування пені - з 18.04.2013 року по 05.08.2013 року;

кількість днів прострочення - 110;

курс валюти на день виникнення заборгованості (18.04.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

338,53 дол. США х 7,993 х 110 х 0,3% = 892,94 грн.

Отже, загальна сума пені по даному рахунку становить 3 535,06 грн. (2 502,54 грн. + 139,58 грн. + 892,94 грн.), а не 4 629,93 грн. (386,99 грн. + 2960,36 грн. + 1282,58 грн.) як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

3) № 30896 від 30.11.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 2 092,91 дол. США (залишок суми боргу по рахунку);

період нарахування пені - з 15.03.2013 року по 17.04.2013 року;

кількість днів прострочення - 34;

курс валюти на день виникнення заборгованості (15.03.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

2092,91 дол. США х 7,993 х 34 х 0,3% = 1706,32 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 1 706,32 грн., а не 2 408,92 грн. як розраховано перевіркою ІОДПІ у додатку № 24/1 до Акту.

4) № 30192 від 18.03.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 1 897,33 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2013 року по 05.08.2013 року;

кількість днів прострочення - 35;

курс валюти на день виникнення заборгованості (02.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

1897,33 дол. США х 7,993 х 35 х 0,3% = 1 592,36 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку становить 1 592,36 грн., а не 2 274,80 грн., як зазначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

5) № 30193 від 18.03.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 125,37 дол. США;

період нарахування пені - з 02.07.2013 року по 05.08.2013 року;

кількість днів прострочення - 35;

курс валюти на день виникнення заборгованості (02.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

125,37 дол. США х 7,993 х 35 х 0,3% = 105,22 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 105,22 грн., а не 150,31 грн. як розраховано Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

6) № 30211 від 27.03.2013 року

сума простроченої дебіторської заборгованості - 140,00 дол. США;

період нарахування пені - з 10.07.2013 року по 25.10.2013 року;

кількість днів прострочення - 108 ;

курс валюти на день виникнення заборгованості (10.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

140,00 дол. США х 7,993 х 108 х 0,3% = 362,56 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 362,56 грн., а не 409,56 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

7) № 08/СЭФ від 31.03.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 784,80 дол. США;

період нарахування пені - з 12.07.2013 року по 25.10.2013 року;

кількість днів прострочення - 106 ;

курс валюти на день виникнення заборгованості (12.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

784,80 дол. США х 7,993 х 106 х 0,3% = 1 994,78 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 1994,78 грн., а не 2220,61 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

На підставі вищенаведеного та враховуючи те, що при здійсненні розрахунку пені по вищезазначеним рахункам Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС України не були враховані положення договору № 368 БЧФ від 20.11.2009 року. щодо строків сплати рахунків та, відповідно, невірно визначено 90-тий день для зарахування виручки вважаємо, що розрахунки пені по контрагенту «Transship Kft.», наведені у додатку № 24/1 до Акту перевірки, є необґрунтованими та недійсними.

7. По контрагенту «Underford Logistics Inc.», British Virgin Islands.

Згідно розрахунку пені, додаток № 24/1 до Акту перевірки, граничним строком для зарахування виручки по рахунку № 30214 від 31.03.2013 року є 29.06.2013 року, нараховано пеню на 4428,00 дол. США за 2 дні, яка склала 26,57 дол. США, до сплати - 212,36 грн.

Колегія суддів не погоджується з даним розрахунком та вважає, що пеня взагалі не підлягає нарахуванню, виходячи з наступного.

23.05.2012 року між ПрАТ «УДП» (Судновласник) та компанією «Underford Logistics Inc.» (Фрахтувальник) був укладений договір № 242 СЭРМФ на організацію внутрішньо портових перевезень та накопичення зернових вантажів флотом ПрАТ «УДП».

Предметом цього Договору є організація накопичення, перевезення та перевалки зернових та продовольчих вантажів Фрахтувальника флотом Судновласника відповідно до району плавання, визначеного Регістром судноплавства України в акваторії Бузько-Дніпровського лиманського каналу.

Згідно ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п.1 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

У даному випадку, тим іншим документом, що засвідчує виконання робіт/надання послуг є рахунок, який відповідно до розділу 4 договору № 242 СЭРМФ підлягає сплаті протягом 3-х банківських днів.

Рахунок № 30214 від 31.03.2013 року на суму 8928,00 дол. США повинен бути сплачений до 03.04.2013 року.

А 90-тий календарний день для зарахування виручки в іноземній валюті по рахунку № 30214 припадає на 02.07.2013 року (03.04.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к.д.).

Фактично рахунок № 30214 сплачено (валютну виручку зараховано):

- 04.06.2013 року у розмірі 4500,00 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 04.06.2013 року;

- 28.06.2013 року у розмірі 4 428,00 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 28.06.2013 року. Так, 28.06.2013 року компанією «Underford Logistics Inc.» було перераховано до Укрексімбанку, у якому у ПрАТ «УДП» відкриті рахунки. Оскільки 28.06.2013 року (п'ятниця) є святковим та неробочим днем - День Конституції України, то кошти були зараховані на рахунок пароплавства вже у понеділок - 01.07.2013 року. Тому, датою фактичної сплати рахунку є 28.06.2013 року, а не 01.07.2013 року як зазначено у додатку № 24/1 до Акту.

Таким чином, виручка в іноземній валюті у розмірі 8 928,00 дол. США по рахунку № 30214 від 31.03.2013 року була зарахована у встановлений законодавством строк та розрахунок пені у розмірі 212,36 грн. є недійсним.

Окрім цього, якщо все ж таки дотримуватися позиції відповідача, відповідно до якої граничний строк для зарахування виручки припадає на 29.06.2013 року, що є вихідним днем. Відповідно до вимог ч.5 ст.254 Цивільного кодексу України, якщо останній день строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, що визначений відповідно до закону у місці вчинення певної дії, днем закінчення строку є перший за ним робочий день. Першим за 29.06.2013 року робочим днем є 01.07.2013 року. Отже, 90-тим днем для зарахування виручки є 01.07.2013 року.

Таким чином, у даному випадку валютну виручку також зараховано у встановлений законодавством строк та сума пені у розмірі 212,36 грн. не підлягає стягненню.

8. По контрагенту «First Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки наведено розрахунок пені на загальну суму 36 162,86 грн. по рахункам № 30958, № 30962, № 30966, № 30974, № 30138, № 30144, № 30238, № 30148, № 30232, № 30852, № 30231.

10.01.2008 року між пароплавством та компанією «First Danubo Shipping Co. Ltd» був укладений договір № 009 БЧФ на буксирування та обслуговування несамохідного флоту. Також сторонами у продовж дії даного договору було укладено: адендум № 1 від 21.12.2009 року до договору, адендум № 2 від 09.06.2010 року до договору, додаток № 1 до адендуму № 2 до договору, додаткова угода від 14.07.2011 року до договору, адендум № 3 від 18.11.2011 року до договору, адендум № 3 від 12.12.2011 року до договору.

Згідно до вимог п.1.1 даного договору, Фрахтувальник доручає та сплачує, а Пароплавство приймає на себе зобов'язання по здійсненню буксировок несамохідного флоту Фрахтувальника.

Пунктом 4.4 договору № 009 БЧФ встановлено, що оплата здійснюється Фрахтувальником на рахунок Пароплавства протягом 45-ти банківських днів після виставлення рахунку. За дорученням Фрахтувальника оплата може здійснюватися іншими компаніями (згідно адендуму № 1 від 21.12.2009 року до договору № 009 БЧФ).

ПрАТ «УДП» за буксирування та обслуговування флоту були виставлені «First Danubo Shipping Co. Ltd» нижчезазначені рахунки, які відповідно до вимог п.4.4 договору № 009 БЧФ повинні бути сплачені:

- № 30958 від 30.12.2012 року на суму 2 530,87 дол. США, № 30962 від 30.12.2012 року на суму 2 275,80 дол. США, № 30966 від 30.12.2012 року на суму 46 575,07 дол. США, № 30974 від 30.12.2012 року на суму 555,99 дол. США - до 06.03.2013 року;

- № 30138 від 28.02.2013 року на суму 69,10 дол. США, № 30144 від 28.02.2013 року на суму 716,10 дол. США, № 30148 від 28.02.2013 року на суму 5 109,57 дол. США - до 07.05.2013 року;

- № 30231 від 31.03.2013 року на суму 1 790,02 дол. США, № 30232 від 31.03.2013 року на суму 2 680,29 дол. США, № 30238 від 31.03.2013 року на суму 421,54 дол. США - до 06.06.2013 року

Згідно ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п.3 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року.

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п. 1 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

Таким чином, тим іншим документом, що засвідчує виконання робіт є рахунок, який з урахуванням положення пункту 4.4 договору № 009 БЧФ підлягає сплаті протягом 45-ти банківських днів після виставлення рахунку. Отже, за підрахунками ПрАТ «УДП» граничний строк для зарахування виручки в іноземній валюті по рахункам:

- № 30958, № 30962, № 30966, № 30974 від 30.12.2013 року припадає на 04.06.2013 року (06.03.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30138, № 30144, № 30148 від 28.02.2013 року припадає на 05.08.2013 року (07.05.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30231, № 30232, № 30238 від 31.03.2013 року припадає на 04.09.2013 року (06.06.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.).

Дати сплати рахунків (зарахування виручки):

- № 30958 від 30.12.2012 року на суму 2530,87 дол. США сплачено у повному обсязі 11.04.2013 року, що підтверджується банківською випискою за 11.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30962 від 30.12.2012 року на суму 2275,80 дол. США сплачено у повному обсязі 11.04.2013 року, що підтверджується банківською випискою за 11.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30966 від 30.12.2012 року на суму 46575,07 дол. США сплачено: 14.01.2013 року у розмірі 35 000,00 Євро (46 140,50 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 14.01.2013 року і визнається перевіркою ІОДПІ та 11.04.2013 року у розмірі 434,51 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 11.04.2013 року і визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30974 від 30.12.2012 року на суму 555,99 дол. США сплачено у повному обсязі 11.04.2013 року, що підтверджується банківською випискою за 11.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30138 від 28.02.2013 року на суму 69,10 дол. США сплачено: 24.05.2013 року у розмірі 51,03 Євро (66,83 дол. США), що підтверджується банківською випискою і визнається перевіркою ІОДПІ та 31.07.2013 року залишок суми боргу у розмірі 2,27 дол. США був погашений взаємозаліком згідно угоди про відступлення права вимоги від 31.07.2013 року та розшифровки суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року, що також визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30144 від 28.02.2013 року на суму 716,10 дол. США сплачено: 24.05.2013 року у розмірі 528,81 Євро (692,62 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 24.05.2013 року і визнається перевіркою ІОДПІ та 31.07.2013 року залишок суми боргу у розмірі 23,48 дол. США був погашений взаємозаліком згідно угоди про відступлення права вимоги від 31.07.2013 року та розшифровки суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року, що також визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30148 від 28.02.2013 року на суму 5 109,57 дол. США сплачено: 24.05.2013 року у розмірі 1021,31 Євро (1337,61 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 24.05.2013 року, а не 27.09.2013 року як зазначено податковим органом у додатку 24/1 до Акту перевірки.

Звідки вказана така дата часткової сплати рахунку та чим вона обґрунтовується відповідач у справі не вказав. Та 16.07.2013 року, а не 31.07.2013 року як зазначено перевіркою ІОДПІ у додатку № 24/1 до Акту перевірки, залишок суми боргу у розмірі 2 882,02 Євро (3774,58 дол. США) сплачено з рахунку компанії «DSS» на погашення заборгованості по дисбурсментським витратам, що підтверджується службовою запискою № РФ-1/125 від 31.07.2013 року;

- № 30231 від 31.03.2013 року на суму 1790,02 дол. США сплачено 24.05.2013 року у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 24.05.2013 року, а не 28.08.2013 року як зазначено перевіркою ІОДПІ у додатку 24/1 до Акту перевірки. Звідки Відповідач взяв та вказав таку дату сплати рахунку та чим вона обґрунтовується ПрАТ «УДП» невідомо;

- № 30232 від 31.03.2013 року на суму 2680,29 дол. США сплачено: 24.05.2013 року у розмірі 171,98 Євро (220,22 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 24.05.2013 року, а не 27.09.2013 року як зазначено податковим органом у додатку 24/1 до Акту перевірки. Звідки Відповідач вказав таку дату часткової сплати рахунку та чим вона обгрунтовується ПрАТ «УДП» невідомо. Та 31.07.2013 року залишок суми боргу у розмірі 2460,07 дол. США був погашений взаємозаліком згідно угоди про відступлення права вимоги від 31.07.2013 року та розшифровки суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року, що визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30238 від 31.03.2013 року на суму 421,54 дол. США 31.07.2013 року погашено взаємозаліком згідно угоди про відступлення права вимоги від 31.07.2013 року та розшифровки суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року, що визнається перевіркою ІОДПІ.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів, з урахуванням положень Договору № 009 БЧФ щодо строків сплати рахунків, дійшла до наступного висновку:

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30958 припадає на 04.06.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 11.04.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 728,25 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30962 припадає на 04.06.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 11.04.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 654,86 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30966 припадає на 04.06.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 14.01.2013 року і 11.04.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 125,03 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30974 припадає на 04.06.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 11.04.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 159,99 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30138 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 24.05.2013 року і 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 3,43 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30144 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 24.05.2013 року і 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 35,47 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30148 припадає 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 24.05.2013 року і 16.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на загальну суму 8 234,82 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30231 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 24.05.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 19 332,22 грн. є недійсним. Окрім цього, при розрахунку відповідачем допущено арифметичну помилку. Так, відповідачем нараховано пеню у розмірі 0,3% за 60 днів на суму 1790,02 дол. США, що складає 322,20 дол. США. При цьому пеня у розмірі 322,20 дол. США в гривневому еквіваленті повинна становити 2 575,34 грн. (322,20 х 7,993), а аж ніяк ні 19 332,22 грн. ;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30232 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 24.05.2013 р і 31.07.2013 року., то пеня не нараховується, а розрахунок пені здійснений відповідачем на загальну суму 2 362,94 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30238 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується, а розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 323,46 грн. є недійсним.

9. По контрагенту «Second Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 податковим органом нараховано пеню за перевищення нормативних строків розрахунків за експортними операціями ПрАТ «УДП» з вищевказаним контрагентом.

10.01.2008 року між позивачем та компанією «Second Danubo Shipping Co. Ltd» був укладений договір № 010 БЧФ на буксирування та обслуговування флоту. Також між сторонами були підписані: адендум № 1 від 21.12.2009 року до договору, адендум № 2 від 09.06.2010 року до договору, додаток № 1 до адендуму № 2 до договору, адендум № 3 від 18.11.2011 року до договору, адендум № 3 від 12.12.2011 року до договору.

Пунктом 1.1 договору № 010 БЧФ визначено, що Фрахтувальник («Second Danubo Shipping Co. Ltd») доручає та сплачує, а Пароплавство (ПрАТ «УДП») приймає на себе зобов'язання по здійсненню буксирування несамохідного флоту Фрахтувальника.

Розділом 4 договору № 010 БЧФ визначено порядок розрахунків, а саме п.4.4 встановлено, що сплата здійснюється Фрахтувальником на рахунок Пароплавства протягом 45-ти банківських днів після виставлення рахунку. За дорученням Фрахтувальника оплата може здійснюватися іншими компаніями (згідно адендуму № 1 від 21.12.2009 року до договору № 010 БЧФ).

Таким чином, «Second Danubo Shipping Co. Ltd2 відповідно до умов договору № 010 БЧФ надано право сплатити рахунки:

- № 30959 від 30.12.2012 року на суму 3 537,34 дол. США, № 30963 від 30.12.2012 року на суму 2 091,42 дол. США, № 30967 від 30.12.2012 року на суму 276 856,93 дол. США, № 30975 від 30.12.2012 року на суму 122,85 дол. США - до 06.03.2013 року;

- № 30063 від 31.01.2013 року на суму 9 453,56 дол. США, № 30064 від 31.01.2013 року на суму 10 181,78 дол. США, № 30068 від 31.01.2013 року на суму 142,80 дол. США, № 30071 від 31.01.2013 року на суму 166 728,66 дол. США - до 05.04.2013 року;

- № 30139 від 28.02.2013 року на суму 4 672,08 дол. США, № 30140 від 28.02.2013 року на суму 13 850,54 дол. США, № 30145 від 28.02.2013 року на суму 1 365,00 дол. США - до 07.05.2013 року;

- № 30233 від 31.03.2013 року на суму 4 106,81 дол. США, № 30234 від 31.03.2013 року на суму 2 474,11 дол. США, № 30239 від 31.03.2013 року на суму 1 200,07 дол. США - до 06.06.2013 року

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в ст. 1 визначає, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п.3 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року.

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п.1 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

Отже, тим іншим документом, який засвідчує виконання робіт є рахунок зі строком сплати у 45 банківських днів, що встановлюється п. 4.4 договору № 010 БЧФ.

Таким чином, за підрахунками ПрАТ «УДП» граничний строк для зарахування виручки в іноземній валюті по рахункам:

- № 30959, № 30963, № 30967, № 30975 припадає на 04.06.2013 року (06.03.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30063, № 30064, № 30068, № 30071 припадає на 04.07.2013 року (05.04.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30139, № 30140, № 30145 припадає на 05.08.2013 року (07.05.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30233, № 30234, № 30239 припадає на 04.09.2013 року (06.06.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.).

Фактично виручка по рахункам:

- № 30959 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30963 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30967 зарахована 08.02.2013 року на суму 13 642,23 Євро (17 984,55 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 08.02.2013 року і визнається податковим органом та 02.07.2013 року на суму 258 872,38 дол. США, що визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30975 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається податковим органом;

- № 30063 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30064 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається податковим органом;

- № 30068 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30071 зарахована 02.07.2013 року у повному обсязі, що визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30139 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається податковим органом;

- № 30140 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30145 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30233 зарахована 16.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується повідомленням № 16451 від 16.07.2013 року та визнається податковим органом;

- № 30234 зарахована 16.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується повідомленням № 16451 від 16.07.2013 року та визнається податковим органом;

- № 30239 зарахована 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

Враховуючи вищенаведене, з урахуванням положень Договору № 010 БЧФ щодо строків сплати рахунків, колегія суддів дійшла наступного висновку:

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30071 припадає на 04.07.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 02.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 247 875,17 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30139 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 7058,00 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30140 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 20 923,69 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30145 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 2 062,07 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30233 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 16.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 1 674,11 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30234 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 16.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 1009,00 грн. є недійсним;

оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30239 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 920,85 грн. є недійсним;

пеня по рахункам: № 30959, № 30963, № 30967, № 30975, № 30063, № 30064, № 30068 підлягає перерахуванню.

Розрахунки пені здійснені ПрАТ «УДП» по рахункам:

1. № 30959 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 3 537,34 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

3 537,34 дол. США х 7,993 х 57 х 0,3% = 4 834,85 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 4 834,85 грн., а не 10 433,00 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

2. № 30963 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 2 091,42 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

2 091,42 дол. США х 7,993 х 56 х 0,3% = 2 858,56 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 2 858,56 грн., а не 6 168,00 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

3. № 30967 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 258 872,38 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 02.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 28;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3%

258 872,38 дол. США х 7,993 х 28 х 0,3% = 173 810,02 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 173 810,02 грн., а не 583 505,08 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

4. № 30975 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 122,85 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

122,85 дол. США х 7,993 х 56 х 0,3% = 167,91 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 167,91 грн., а не 362,00 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

5. № 30063 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 9 453,56 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 27;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

9 453,56 дол. США х 7,993 х 27 х 0,3% = 6 120,55 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 6 120,55 грн., а не 20 628,51 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

6.№ 30064 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 10 181,78 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 27;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

10 181,78 дол. США х 7,993 х 27 х 0,3% = 6 592,02 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 6 592,02 грн., а не 22 217,55 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

7. № 30068 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 142,80 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 27;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

142,80 дол. США х 7,993 х 27 х 0,3% = 92,45 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 92,45 грн., а не 312,00 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Окрім цього, відповідачем здійснено розрахунок пені по рахунку № 30750 від 30.09.2012 року. Проте, колегія суддів не погоджується з даним розрахунком, оскільки Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області неправильно визначено період нарахування пені та, відповідно, кількість днів прострочення.

Стосовно фактичних дат сплати рахунку № 30750 від 30.09.2012 року та правомірність нарахування пені, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, виручка в іноземній валюті по рахунку № 30750 від 30.09.2012 року повинна бути зарахована до 29.03.2013 року, що визнається перевіркою.

Дати фактичного зарахування виручки по рахунку № 30750 від 30.09.2012 року:

- 19.03.2013 року у розмірі 35 365,44 Євро (45 529,47 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 19.03.2013 року та визнається податковим органом. Оскільки дана сума зараховано у строк (до 29.03.2013 року), то пеня не нараховується та по розрахункам відповідача також становить 0,00 грн.;

- 28.03.2013 року у розмірі 35 000,00 Євро (45 059,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 28.03.2013 року та визнається податковим органом. Оскільки дана виручка зараховано у строк (до 29.03.2013 року), то пеня не нараховується та по розрахункам відповідача також становить 0,00 грн.;

- 06.03.2013 року, а не 31.03.2013 року як вказано відповідачем у додатку № 24/1 до Акту, у розмірі 28 847,81 Євро (37 138,67 дол. США), що підтверджується угодою № 4 про залік зустрічних вимог від 06.03.2013 року з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/89 від 29.03.2013 року. Оскільки дана виручка зараховано у строк (до 29.03.2013 року), то пеня не нараховується, а розрахунок пені здійснений Відповідачем у розмірі 1781,10 грн. є недійсним;

- 02.04.2013 року у розмірі 1 000,00 Євро (1 287,40 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 02.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня за період з 30.03.2013 року по 02.04.2013 року (4 дні) у розмірі 123,48 грн., що й здійснено податковим органом;

- 03.04.2013 року у розмірі 13213,40 Євро (17 010,93 дол. США), що підтверджується угодою № 6 про залік зустрічних вимог від 03.04.2013 року з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/100 від 30.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 03.04.2013 року по 03.04.2013 року (1 день), а не з 30.03.2013 року по 03.04.2013 року (5 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 407,90 грн. (17 010,93 х 7,993 х 1 х 0,3%), а не 2 039,53 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 11.04.2013 року у розмірі 29 496,54 Євро (37 973,84 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 11.04.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 04.04.2013 року по 11.04.2013 року (8 днів), а не з 30.03.2013 року по 11.04.2013 року (13 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 7 284,60 грн. (37 973,84 х 7,993 х 8 х 0,3%), а не 11 837,47 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 18.04.2013 року у розмірі 28 404,49 Євро (36 567,94 дол. США), що підтверджується угодою № 7 про залік зустрічних вимог від 18.04.2013 року з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/101 від 30.04.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 12.04.2013 року по 18.04.2013 року (7 днів), а не з 30.03.2013 року по 18.04.2013 року (20 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 6 138,04 грн. (36 567,94 х 7,993 х 7х 0,3%), а не 17 537,25 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 24.04.2013 року у загальному розмірі 59 689,22 дол. США (26 168,42 Євро (33 689,22 дол. США) + 26 000,00 дол. США), що підтверджується банківськими виписками за 24.04.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період 19.04.2013 року по 24.04.2013 року (6 днів), а не з 30.03.2013 року по 24.04.2013 року (26 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить грн. 8 587,72 грн. (59 689,22 х 7,993 х 6 х 0,3%), а не 37 213,48 грн. (21003,68 грн. + 16209,80 грн.) як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 24.05.2013 року у розмірі 7445,33 Євро (9 585,12 дол. США), що підтверджується банківською випискою та визнається Відповідачем. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 25.04.2013 року по 24.05.2013 року (30 днів), а не з 30.03.2013 року по 24.05.2013 року (56 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 6 895,25 грн. (9 585,12 х 7,993 х 30 х 0,3%), а не 12 871,13грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 29.05.2013 року у розмірі 25 550,05 дол. США (2000,00 Євро (25 748,00 дол. США) - 197,95 дол. США переплати), що підтверджується банківською випискою за 29.05.2013 року та визнається Ізмаїльською ОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 25.05.2013 року по 29.05.2013 року (5 днів), а не з 30.03.2013 року по 29.05.2013 року (61 день) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 3 063,32 грн. (2550,05 х 7,993 х 5 х 0,3%), а не 37 373,55 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Таким чином, по розрахункам ПрАТ «УДП», з чим погоджується суд апеляційної інстанції, загальна сума пені по рахунку № 30750 від 30.09.2012 року становить 32 500,31 грн., а не 120 775,99 грн. як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Також податковим органом здійснено розрахунок пені по рахунку № 30837 від 31.10.2012 року. Однак, колегія суддів не погоджується з даним розрахунком, оскільки відповідачем невірно визначено період нарахування пені та, відповідно, кількість днів прострочення, з огляду на наступне.

Так, виручка в іноземній валюті по рахунку № 30837 від 31.10.2012 року повинна бути зарахована до 29.04.2013 року, що визнається перевіркою ІОДПІ.

Дати фактичного зарахування виручки по рахунку № 30837 від 31.10.2012 року:

- 07.05.2013 року у розмірі 590,08 Євро (764,86 дол. США) сплачено з рахунку компанії «DSS» на погашення заборгованості по дисбурсментським витратам, що підтверджується службовою запискою № РФ-1/118 від 30.06.2012 року (помилко зазначено не той рік, насправді службова записка від 30.06.2013 року та в ній йде мова про переводи, здійснені у 2013 році) та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня за період з 30.04.2013 року по 07.05.2013 року (8 днів) у розмірі 146,72 грн., що й здійснено податковим органом;

- 08.05.2013 року у розмірі 30 645,00 Євро (39 722,05 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 08.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 08.05.2013 року по 08.05.2013 року (1 день), а не з 30.04.2013 року по 08.05.2013 року (9 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 952,49 грн. (39722,05 х 7,993 х 1 х 0,3%), а не 8 572,46 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 13.05.2015 року у розмірі 3239,59 Євро (4 199,16 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 13.05.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 09.05.2013 року по 13.05.2013 року (5 днів), а не з 30.04.2013 року по 13.05.2013 року (14 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 503,46 грн. (4199,16 х 7,993 х 5 х 0,3%), а не 1 409,68 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 15.05.2013 року у розмірі 20717,02 Євро (26 853,40 дол. США), що підтверджується угодою № 8 від 15.05.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/118 від 30.06.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 14.05.2013 року по 15.05.2013 року (2 днів), а не з 30.04.2013 року по 15.05.2013 року (16 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 1 287,83 грн. (26853,40 х 7,993 х 2 х 0,3%), а не 10 302,68 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 30.05.2013 року у розмірі 11494,95 Євро (14 899,75 дол. США), що підтверджується угодою № 9 від 30.05.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/118 від 30.06.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 16.05.2013 року по 30.05.2013 року (15 днів), а не з 30.04.2013 року по 30.05.2013 року (31 день) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 5 359,22 грн. (14899,75 х 7,993 х 15 х 0,3%), а не 11 075,72 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 06.06.2013 року у розмірі 14000,00 Євро (18 146,80 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 06.06.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 31.05.2013 року по 06.06.2013 року (7 днів), а не з 30.04.2013 року по 06.06.2013 року (38 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 3 045,99 грн. (18146,80 х 7,993 х 7 х 0,3%), а не 16 535,40 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 12.06.2013 року у розмірі 22434,12 Євро (29 079,11 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 12.06.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 07.06.2013 року по 12.06.2013 року (6 днів), а не з 30.04.2013 року по 12.06.2013 року (44 дні) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 4 183,73 грн. (29079,11 х 7,993 х 6 х 0,3%), а не 30 680,67 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 18.06.2013 року у розмірі 13 000,72 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 18.06.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 13.06.2013 року по 18.06.2013 року (6 днів), а не з 30.04.2013 року по 18.06.2013 року (50 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 1 870,46 грн. (13000,72 х 7,993 х 6 х 0,3%), а не 15 587,21 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 25.06.2013 року у розмірі 1326,12 Євро (1 718,92 дол. США) сплачено з рахунку компанії «DSS» на погашення заборгованості по дисбурсментським витратам, що підтверджується службовою запискою № РФ-1/118 від 30.06.2012 року(помилко зазначено не той рік, насправді службова записка від 30.06.2013 року та в ній йде мова про переводи, здійснені у 2013 році) та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 19.06.2013 року по 25.06.2013 року (7 днів), а не з 30.04.2013 року по 25.06.2013 року (57 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 288,53 грн. (1718,92 х 7,993 х 7 х 0,3%), а не 2 349,42 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 17.07.2013 року у розмірі 11670,00 Євро (15 126,65 дол. США), що підтверджується угодою № 10 від 17.07.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/125 від 31.07.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 26.06.2013 року по 17.07.2013 року (22 дня), а не з 30.04.2013 року по 17.07.2013 року (79 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 7 979,88 грн. (15126,65 х 7,993 х 22 х 0,3%), а не 28 655,04 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 27.07.2013 року у розмірі 224 782,84 дол. США (175331,25 Євро (227 264,37 дол. США) - 2 481,53 дол. США переплати), що визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 18.07.2013 року по 27.07.2013 року (10 днів), а не з 30.04.2013 року по 27.07.2013 року (89 днів) як зазначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 53 900,68 грн. (224782,84 х 7,993 х 10 х 0,3%), а не 479 716,03 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Таким чином, по розрахункам ПрАТ «УДП» загальна сума пені по рахунку № 30837 від 31.10.2012 року становить 79 518,99 грн., а не 605 031,03 грн. як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

10. По контрагенту «Third Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 податковим органом нараховано пеню за перевищення нормативних строків розрахунків за експортними операціями ПрАТ «УДП» з вищевказаним контрагентом.

10.01.2008 року між Пароплавством та компанією «Third Danubo Shipping Co. Ltd» був укладений договір № 011 БЧФ на буксирування та обслуговування несамохідного флоту. Також, між сторонами були підписані: адендум № 1 від 21.12.2009 року до договору, адендум № 2 від 09.06.2010 року до договору, додаток № 1 до адендуму № 2 до договору, адендум № 3 від 18.11.2011 року до договору, адендум № 3 від 12.12.2011 року до договору.

Пунктом 1.1 договору № 011 БЧФ визначено, що Фрахтувальник («Third Danubo Shipping Co. Ltd») доручає та сплачує, а Пароплавство приймає на себе зобов'язання по здійсненню буксирування несамохідного флоту Фрахтувальника.

Розділом 4 договору № 011 БЧФ визначено порядок розрахунків, а саме п.4.4 встановлено, що сплата здійснюється Фрахтувальником на рахунок Пароплавства протягом 45-ти банківських днів після виставлення рахунку. За дорученням Фрахтувальника оплата може здійснюватися іншими компаніями (згідно адендуму № 1 від 21.12.2009 року до договору № 011 БЧФ).

Таким чином, «Third Danubo Shipping Co. Ltd» відповідно до умов договору № 011 БЧФ надано право сплатити рахунки протягом 45-ти банківських днів після дати виставлення рахунку:

- № 30960 від 30.12.2012 року на суму 5 631,45 дол. США, № 30964 від 30.12.2014 року на суму 7 190,58 дол. США, № 30968 від 30.12.2012 року на суму 149 207,02 дол. США, № 30976 від 30.12.2012 року на суму 497,70 дол. США - до 06.03.2013 року;

- № 30066 від 31.01.2013 року на суму 17 645,66 дол. США, № 30065 від 31.01.2013 року на суму 12 256,80 дол. США, № 30069 від 31.01.2013 року на суму 122,85 дол. США - до 05.04.2013 року;

- № 30141 від 28.02.2013 року на суму 7 276,97 дол. США, № 30142 від 28.02.2013 року на суму 13 201,65 дол. США, № 30146 від 28.02.2013 року на суму 1 094,49 дол. США, - до 07.05.2013 року;

- № 30236 від 31.03.2013 року на суму 1 312,03 дол. США, № 30235 від 31.03.2013 року на суму 2 952,18 дол. США, № 30240 від 31.03.2013 року на суму 364,48 дол. США - до 06.06.2013 року

Згідно до вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п.3 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п.1 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року

Отже, тим іншим документом, який засвідчує виконання робіт з буксирування або обслуговування флоту є рахунок зі строком сплати у 45 банківських днів, що встановлюється п. 4.4 договору № 011 БЧФ.

Таким чином, за підрахунками ПрАТ «УДП», з чим погоджується суд апеляційної інстанції, граничний строк для зарахування виручки в іноземній валюті по рахункам:

- № 30960, № 30964, № 30968, № 30976 припадає на 04.06.2013 року (06.03.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30066, № 30065, № 30069 припадає на 04.07.2013 року (05.04.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30141, № 30142, № 30146 припадає на 05.08.2013 року (07.05.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30236, № 30235, № 30240 припадає на 04.09.2013 року (06.06.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по рахункам:

- №30960, № 30964, № 30976, № 30065, № 30069, № 30141, № 30142, № 30146, № 30236, № 30235, № 30240 відбулося 31.07.2013 року у повному обсязі, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ;

- № 30968, № 30066 відбулося 12.07.2013 року, що визнається податковим органом.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів, з урахуванням положень Договору № 011 БЧФ щодо строків сплати рахунків, дійшла до наступного висновку:

1) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30141 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 10 993,15 грн. є недійсним;

2) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30142 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 19 943,43 грн. є недійсним;

3) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30146 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 1 653,42 грн. є недійсним;

4) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30236 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 1 006,76 грн. є недійсним;

5) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30235 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 2 265,29 грн. є недійсним;

6) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30240 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 279,68 грн. є недійсним;

7) пеня по рахункам: № 30960, № 30964, № 30968, № 30976, № 30065,

№ 30066, № 30069 підлягає перерахуванню.

Розрахунки пені здійснені ПрАТ «УДП» по рахункам:

1. № 30960 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 5 631,45 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

5 631,45 дол. США х 7,993 х 57 х 0,3% = 7 697,08 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 7 697,08 грн., а не 16 474,46 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

2. № 30964 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 7 190,58 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

7 190,58 дол. США х 7,993 х 57 х 0,3% = 9 828,11 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 9 828,11 грн., а не 21 035,60 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

3. № 30968 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 149 207,02 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 12.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 38;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

149 207,02 дол. США х 7,993 х 38 х 0,3% = 135 957,73 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 135 957,73 грн., а не 368 517,02 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

4. № 30976 від 30.12.2012 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 497,70 дол. США;

період нарахування пені - з 05.06.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 57;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.06.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

497,70 дол. США х 7,993 х 57 х 0,3% = 680,26 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 680,26 грн., а не 1 455,99 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

5. № 30066 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 17 645,66 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 12.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 8;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

17 645,66 дол. США х 7,993 х 8 х 0,3% = 3 385,00 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 3 385,00 грн., а не 30 465,02 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

6. № 30065 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 12 256,80 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 27;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

12 256,80 дол. США х 7,993 х 27 х 0,3% = 7 935,45 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 7 935,46 грн., а не 26 745,43 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

7. № 30069 від 31.01.2013 року:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 122,85 дол. США;

період нарахування пені - з 05.07.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 27;

курс валюти на день виникнення заборгованості (05.07.2013 року) - 7,993 грн. за 1 дол. США;

розмір пені - 0,3 %

122,85 дол. США х 7,993 х 27 х 0,3% = 79,54 грн.

Отже, сума пені по даному рахунку складає 79,54 грн., а не 26 807 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Також, податковим органом здійснено розрахунки пені по рахункам № 30855 від 17.10.2012 року, № 30838 від 31.10.2012 року та № 30751 від 30.09.2012 року. Однак, колегія суддів не погоджується з даними розрахунками, оскільки відповідачем невірно визначено періоди нарахування пені та, відповідно, кількість днів прострочення.

Так, виручка в іноземній валюті по рахунку № 30855 від 17.10.2012 року повинна бути зарахована до 15.04.2013 року, що визнається перевіркою ІОДПІ.

Фактично виручка зарахована по рахунку № 30855:

- 16.05.2013 року у розмірі 8231,46 Євро (10 738,76 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 16.05.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня за період з 16.04.2013 року по 16.05.2013 року (31 день) у розмірі 7 982,65 грн., що й здійснено податковим органом;

- 31.07.2013 року у розмірі у розмірі 153,14 дол. США (351,51 дол. США - 198,37 дол. США переплати), що підтверджується угодою від 31.07.2013 року про частковий залік зустрічних однорідних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається Ізмаїльською ОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 17.05.2013 року по 31.07.2013 року (76 днів), а не з 16.04.2013 року по 31.07.2013 року (107 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 279,08 грн. (153,14 х 7,993 х 76 х 0,3%), а не 392,91 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту.

Таким чином, по розрахункам ПрАТ «УДП» загальна сума пені по рахунку № 30855 від 17.10.2012 року становить 8 261,73 грн., а не 8 375,56 грн. як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Виручка по рахунку № 3083 від 31.10.2012 року в іноземній валюті повинна бути зарахована до 29.04.2013 року, що визнається податковим органом.

Фактично виручка зарахована:

- 30.05.2013 року у загальному розмірі 52 609,85 дол. США (15 559,19 дол. США + 25028,57 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 30.05.2013 року, угодою № 9 від 30.05.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/118 від 30.06.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня за період з 30.04.2013 року по 30.05.2013 року (31 день) у розмірі 39 107,48 грн. (14991,73 грн. + 24115,75 грн.), що й здійснено податковим органом;

- 07.06.2013 року у розмірі 12129,18 Євро (15 721,84 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 07.06.2013 року та визнається Ізмаїльською ОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 31.05.2013 року по 07.06.2013 року (8 днів), а не з 30.04.2013 року по 07.06.2013 року (39 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 3 015,95 грн. (15721,84 х 7,993 х 8 х 0,3%), а не 14 702,77 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 26.06.2013 року у розмірі 10282,12 Євро (13 327,68 дол. США), що визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 08.06.2013 року по 26.06.2013 року (19 днів), а не з 30.04.2013 року по 26.06.2013 року (58 днів) як зазначено Відповідачем у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 6 072,10 грн. (13327,68 х 7,993 х 19 х 0,3%), а не 18 535,90 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 28.06.2013 року у розмірі 10000,00 Євро (12 962,00 дол. США), що визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 27.06.2013 року по 28.06.2013 року (2 дні), а не з 30.04.2013 року по 28.06.2013 року (60 днів) як зазначено відповідачем у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 621,63 грн. (12962,00 х 7,993 х 2 х 0,3%), а не 18 648,95 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 12.07.2013 року у розмірі 191 944,93 дол. США (192 554,55 дол. США - 609,62 дол. США переплати), що визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 29.06.2013 року по 12.07.2013 року (14 днів), а не з 30.04.2013 року по 12.07.2013 року (74 дні) як зазначено Відповідачем у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 64 437,06 грн. (191944,93 х 7,993 х 14 х 0,3%), а не 340 595,91 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 17.07.2013 року у розмірі 31393,64 Євро (44 581,04 дол. США), що підтверджується угодою № 10 від 17.07.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/125 від 31.07.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 13.07.2013 року по 17.07.2013 року (5 днів), а не з 30.04.2013 року по 17.07.2013 року (79 днів) як зазначено Відповідачем у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 5 345,04 грн. (44581,04 х 7,993 х 5 х 0,3%), а не 84 451,69 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Таким чином, по розрахункам ПрАТ «УДП», з якими погоджується суд апеляційної інстанції, загальна сума пені по рахунку № 30838 від 31.10.2012 року становить 118 599,26 грн., а не 516 042,70 грн. як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Виручка по рахунку № 30751 від 30.09.2012 року в іноземній валюті повинна бути зарахована до 29.03.2013 року, що встановлюється перевіркою ІОДПІ в додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Фактичне зарахування виручки відбулося:

- 21.03.2013 року у розмірі 94024,91 Євро (121 047,67 дол. США), що підтверджується угодою № 5 від 21.03.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/90 від 29.03.2013 року та визнається податковим органом. Оскільки дана сума зараховано у строк (до 29.03.2013 року), то пеня не нараховується та по розрахункам відповідача також становить 0,00 грн.;

- 03.04.2013 року у розмірі 32719,60 Євро (42123,21 дол. США), що підтверджується угодою № 6 від 03.04.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/100 від 30.04.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня за період з 30.03.2013 року по 03.04.2013 року (5 днів) у розмірі 5 050,36 грн. що й здійснено податковим органом;

- 18.04.2013 року у розмірі 21825,97 Євро (28 098,75 дол. США), що підтверджується угодою № 7 від 18.04.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку, службовою запискою № РФ-1/101 від 30.04.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 04.04.2013 року по 18.04.2013 року (15 днів), а не з 30.03.2013 року по 18.04.2013 року (20 днів) як визначено перевіркою ІОДПІ у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 10 106,70 грн. (28098,75 х 7,993 х 15 х 0,3%), а не 13 475,60 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 08.05.2013 року у розмірі 10000,00 Євро (12 874,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 08.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 19.04.2013 року по 08.05.2013 року (20 днів), а не з 30.03.2013 року по 08.05.2013 року (40 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 6 174,11 грн. (12874,00 х 7,993 х 20 х 0,3%), а не 12 348,23 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 09.05.2013 року у розмірі 15000,00 Євро (19 311,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 09.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 09.05.2013 року по 09.05.2013 року (1 день), а не з 30.03.2013 року по 09.05.2013 року (41 день) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 463,06 грн. (19311,00 х 7,993 х 1 х 0,3%), а не 18 985,40 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 13.05.2013 року у розмірі 15000,00 Євро (19 311,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 13.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 10.05.2013 року по 13.05.2013 року (4 дні), а не з 30.03.2013 року по 13.05.2013 року (45 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 1 852,23 грн. (19311,00 х 7,993 х 4 х 0,3%), а не 20 837,63 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 15.05.2013 року у розмірі 10000,00 Євро (12 874,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 15.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 14.05.2013 року по 15.05.2013 року (2 дні), а не з 30.03.2013 року по 15.05.2013 року (47 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 617,41 грн. (12874,00 х 7,993 х 2 х 0,3%), а не 14 509,17 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 16.05.2013 року у розмірі 1768,54 Євро (2 276,82 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 16.05.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 16.05.2013 року по 16.05.2013 року (2 дні), а не з 30.03.2013 року по 16.05.2013 року (48 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 54,60 грн. (2276,82 х 7,993 х 1 х 0,3%), а не 2 620,60 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 17.05.2013 року у розмірі 10000,00 Євро (12 874,00 дол. США), що підтверджується банківською випискою за 17.05.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 17.05.2013 року по 17.05.2013 року (1 день), а не з 30.03.2013 року по 17.05.2013 року (49 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 308,71 грн. (12874,00 х 7,993 х 1 х 0,3%), а не 15 126,58 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 28.05.2013 року у розмірі 9 298,85 дол. США, що підтверджується банківською випискою за 28.05.2013 року та визнається податковим органом. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 18.05.2013 року по 28.05.2013 року (11 днів), а не з 30.03.2013 року по 28.05.2013 року (60 днів) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 2 452,75 грн. (9298,85 х 7,993 х 11 х 0,3%), а не 13 378,63 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 31.07.2013 року у розмірі 21 325,99 дол. США, що підтверджується угодою від 31.07.2013 року про частковий залік зустрічних однорідних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ. Підлягає нарахуванню пеня, з урахуванням дати попередньої сплати, за період з 29.05.2013 року по 31.07.2013 року (64 днів), а не з 30.03.2013 року по 31.07.2013 року (124 дні) як визначено податковим органом у розрахунку. Таким чином, сума пені становить 32 728,06 грн. (21325,99 х 7,993 х 64 х 0,3%), а не 63 410,61 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки;

- 30.09.2012 року у розмірі 13,07 дол.США, що підтверджується довідкою ПрАТ «УДП» від 06.10.2015 року за № РФ-1/98 з додатками. Оскільки граничний строк для зарахування по рахунку № 30751 від 30.09.2012 року припадає на 29.03.2013 року, а фактичне зарахування виручки у розмірі 13,07 дол. США відбулося 24.07.2012 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений Відповідачем на суму 104,47 грн. За період з 30.03.2013 року по 31.12.2014 року є недійсним.

Таким чином, по розрахункам ПрАТ «УДП», з якими погоджується суд апеляційної інстанції, загальна сума пені по рахунку № 30751 від 30.09.2012 року становить 59 807,99 грн., а не 179 847,28 грн. як визначено відповідачем у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

11. По контрагенту «Fourth Danubo Shipping Co. Ltd», Malta.

Згідно додатку № 24/1 податковим органом нараховано пеню за перевищення нормативних строків розрахунків за експортними операціями ПрАТ «УДП» з вищевказаним контрагентом на загальну суму 127 640,38 грн.

10.01.2008 року між позивачем та компанією «Fourth Danubo Shipping Co. Ltd» був укладений договір № 012 БЧФ на буксирування та обслуговування флоту. Також між сторонами були підписані: адендум № 1 від 21.12.2009 року до договору, адендум № 2 від 09.06.2010 року до договору, додаток № 1 до адендуму № 2, адендум № 3 від 13.07.2011 року до договору, адендум № 3 від 18.11.2011 року до договору, адендум № 3 від 12.12.2011 року до договору.

Пунктом 1.1 договору № 012 БЧФ визначено, що Фрахтувальник («Fourth Danubo Shipping Co. Ltd») доручає та сплачує, а Пароплавство (ПрАТ «УДП») приймає на себе зобов'язання по здійсненню буксирування несамохідного флоту Фрахтувальника.

Розділом 4 договору № 012 БЧФ визначено порядок розрахунків, а саме п. 4.4 встановлено, що сплата здійснюється Фрахтувальником на рахунок Пароплавства протягом 45-ти банківських днів після виставлення рахунку.

Таким чином, «Fourth Danubo Shipping Co. Ltd» відповідно до умов договору № 012 БЧФ надано право сплатити рахунки:

- № 30147 від 28.02.2013 року на суму 249,00 дол. США - до 07.05.2013 року;

- № 30143 від 28.02.2013 року на суму 112,82 дол. США - до 07.05.2013 року;

- № 30230 від 31.03.2013 року на суму 318,59 дол. США - до 06.06.2013 року

- № 30258 від 31.03.2013 року на суму 189,37 дол. США - до 06.06.2013 року;

- № 30351 від 30.04.2013 року (а не від 31.03.2013 року як вказано Відповідачем у розрахунку пені - додаток № 24/1 до Акту) на суму 406,38 дол. США - до 10.07.2013 року

Згідно до вимог ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п.3 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п. 1 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року

Отже, тим іншим документом, який засвідчує виконання робіт є рахунок зі строком сплати у 45-ть банківських днів, що встановлюється п. 4.4 договору № 012 БЧФ.

Таким чином, за підрахунками ПрАТ «УДП» граничний строк для зарахування виручки в іноземній валюті по рахункам:

- № 30143, № 30147 від 28.02.2013 року припадає на 05.08.2013 року (07.05.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30230, № 30258 від 31.03.2013 року припадає на 04.09.2013 року (06.06.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.);

- № 30351 від 30.04.2013 року припадає на 08.10.2013 року (10.07.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактично виручка по рахункам: № 30143, № 30147 від 28.02.2013 року, № 30230, № 30258 від 31.03.2013 року та № 30351 від 30.04.2013 року зарахована 31.07.2013 року, що підтверджується угодою про частковий залік зустрічних однорідних вимог від 31.07.2013 року і розшифровкою суми взаємозаліку до угоди від 31.07.2013 року та визнається перевіркою ІОДПІ.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів, з урахуванням положень Договору № 012 БЧФ щодо строків сплати рахунків дійшло до наступного висновку:

1) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30143 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 170,43 грн. є недійсним;

2) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30147 припадає на 05.08.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 377,52 грн. є недійсним;

3) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30230 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 244,46 грн. є недійсним;

4) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30258 припадає на 04.09.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму145,31 грн. є недійсним;

5) оскільки граничний строк для зарахування виручки по рахунку № 30351 припадає на 08.10.2013 року, а фактичне зарахування відбулося 31.07.2013 року, то пеня не нараховується та розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 311,83 грн. є недійсним.

12. По контрагенту «Danubo Special Shipping S.A.», Panama.

Згідно додатку № 24/1 податковим органом нараховано пеню за перевищення нормативних строків розрахунків за експортними операціями ПрАТ «УДП» з вищевказаним контрагентом.

1) 12.12.2012 року між ПрАТ «УДП» та компанією «Danubo Special Shipping S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 2/449 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «Danubo Special Shipping S.A.» (скорочено - «DSS S.A.») т/х «София» для перевезення вантажу.

У той же день (12.12.2012 року) між сторонами був підписаний акт прийому-здачі. Даним актом встановлено, що компанія «DSS S.A.» приймає т/х «Софія» у ПрАТ «УДП» відповідно до умов рейсового чартеру № 2/449 ОЭРФ разом з судновими запасами.

Статтею 22 Додаткових статтей до частини I чартера визначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

03.01.2013 року пароплавством був виставлений «DSS S.A.» рахунок № 16/13 на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 02.02.2013 року (03.01.2013 року + 30 діб).

Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року у п. 3 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року.

Оскільки сторонами у чартері чітко визначено строк, протягом якого Фрахтувальнику необхідно сплатити рахунок на відшкодування суднових запасів, то ПрАТ «УДП» вважає, що строк зарахування виручки від нерезидента по рахунку № 16/13 припадає на 03.05.2013 року (02.02.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.), а не на 03.04.2013 року як визначено перевіркою ІОДПІ.

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, враховуючи строк сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 2/449 ОЭРФ, який не був прийнятий до відома перевіркою ІОДПІ, пеня по рахунку № 16/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 1 029,71 Євро;

період нарахування пені - з 04.05.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 121;

курс валюти на день виникнення заборгованості (04.05.2013 року) - 10,481221 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

1029,71 Євро х 10,481221 х 121 х 0,3% = 3 917,72 грн.

Отже, сума пені по рахунку 16/13 від 03.01.2013 року складає 3 917,72 грн., а не 4 782,80 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

2) 18.12.2012 року між ПрАТ «УДП» та компанією «Danubo Special Shipping S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 3/450 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «Danubo Special Shipping S.A.» (скорочено - «DSS S.A.») т/х «Михаил Попов» для перевезення вантажу.

У той же день судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 18.12.2012 року

У ст. 22 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

03.01.2013 року пароплавством був виставлений «DSS S.A.» рахунок № 17/13 у розмірі 18 968,92 Євро на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 02.02.2013 року (03.01.2013 року + 30 діб). А граничний строк щодо зарахування виручки по даному рахунку припадає на 03.05.2013 року (02.02.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Датою фактичного зарахування виручки є 31.07.2013 року, що визнається перевіркою ІОДПІ.

Таким чином, враховуючи строк сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 3/450 ОЭРФ, який не був прийнятий до відома податковим органом при визначенні граничного строку для зарахування виручки, пеня по рахунку № 17/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 18 968,92 Євро;

період нарахування пені - з 04.05.2013 року по 31.07.2013 року;

кількість днів прострочення - 89;

курс валюти на день виникнення заборгованості (04.05.2013 року) - 10,481221 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

18 968,92 Євро х 10,481221 х 89 х 0,3% = 53 084,26 грн.

Отже, сума пені по рахунку 17/13 від 03.01.2013 року складає 53 084,26 грн., а не 69 435,18 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

3) 20.12.2012 року між ПрАТ «УДП» та компанією «Danubo Special Shipping S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 4/457 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «Danubo Special Shipping S.A.» (скорочено - «DSS S.A.2) т/х «Прага» для перевезення вантажу.

21.12.2012 року т/х «Прага» було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 21.12.2012 року.

Відповідно до вимог ст.22 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

03.01.2013 року ПрАТ «УДП» було виставлено «DSS S.A.» рахунок № 18/13 на суму 12 341,45 Євро на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 02.02.2013 року (03.01.2013 року + 30 діб). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 03.05.2013 року (02.02.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, враховуючи строк сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 4/457 ОЭРФ, який не був прийнятий до відома податковим органом, пеня по рахунку № 18/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 12 341,45 Євро;

період нарахування пені - з 04.05.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 121;

курс валюти на день виникнення заборгованості (04.05.2013 року) - 10,481221 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

12341,45 Євро х 10,481221 х 121 х 0,3% = 46 955,31 грн.

Отже, сума пені по рахунку 18/13 від 03.01.2013 року складає 46 955,31 грн., а не 57 323,56 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

4) 26.12.2012 року між ПрАТ «УДП» та «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 6/471 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Константин Борисов» для перевезення вантажу.

28.12.2012 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 28.12.2012 року

Положеннями ст. 22 Додаткових статтей до частини I чартера встановлено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

03.01.2013 року ПрАТ «УДП» було виставлено «DSS S.A.» рахунок № 19/12 (допущено описку, насправді номер рахунку 19/13) на суму 11 226,99 Євро на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 02.02.2013 року (03.01.2013 року + 30 діб). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 03.05.2013 року (02.02.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, враховуючи строк сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, встановлений положеннями рейсового чартеру № 6/471 ОЭРФ, який не був прийнятий до відома податковим органом, пеня по рахунку № 19/12 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 11 226,99 Євро;

період нарахування пені - з 04.05.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 121;

курс валюти на день виникнення заборгованості (04.05.2013 року) - 10,481221 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

11226,99 Євро х 10,481221 х 121 х 0,3% = 42 715,14 грн.

Отже, сума пені по рахунку 19/12 від 03.01.2013 року складає 42 715,14 грн., а не 52 147,11 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

5) 25.12.2012 року між ПрАТ «УДП» та «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 5/470 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Капитан Гайдай» для перевезення вантажу.

27.12.2012 року між сторонами був підписаний акт прийому-здачі. Даним актом встановлено, що компанія «DSS S.A.» приймає т/х «Капитан Гайдай» у ПрАТ «УДП» відповідно до умов рейсового чартеру № 5/470 ОЭРФ разом з судновими запасами.

Статтею 22 Додаткових статтей до частини I чартера визначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

03.01.2013 року ПрАТ «УДП» було виставлено «DSS S.A.» рахунок № 20/12 (допущено описку, насправді номер рахунку 20/13) на суму 10 108,97 Євро на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 02.02.2013 року (03.01.2013 року + 30 діб). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 03.05.2013 року (02.02.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що визнається податковим органом.

Таким чином, враховуючи строк сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 5/470 ОЭРФ, який не був прийнятий до відома Відповідачем при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 20/12 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 10 108,97 Євро;

період нарахування пені - з 04.05.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 121;

курс валюти на день виникнення заборгованості (04.05.2013 року) - 10,481221 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

10108,97 Євро х 10,481221 х 121 х 0,3% = 38 461,43 грн.

Отже, сума пені по рахунку 20/11 від 03.01.2013 року складає 38 461,43 грн., а не 46 954,14 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

6) 03.01.2013 року між ПрАТ «УДП» та компанією «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 7/02 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Рыбинск» для перевезення вантажу.

05.01.2013 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 05.01.2013 року.

У ст. 22 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

05.02.2013 року пароплавством було виставлено Фрахтувальнику рахунок № 35/13 на суму 7 702,55 Євро, на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 07.03.2013 року (05.02.2013 року + 30 діб).

Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року у п. 1 установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

Граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 05.06.2013 року (07.03.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, з урахуванням строку сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 7/02 ОЭРФ, який не був врахований перевіркою ІОДПІ при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 35/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 7 702,55 Євро;

період нарахування пені - з 06.06.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 88;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.06.2013 року) - 10,444453 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

7702,55 Євро х 10,444453 х 88 х 0,3% = 21 238,51 грн.

Отже, сума пені по рахунку 35/13 від 05.02.2013 року складає 21 238,51 грн., а не 28 489,82 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

7) 04.01.2013 року між ПрАТ «УДП» та компанією «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 9/04 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Алексей Ивлев» для перевезення вантажу.

11.01.2013 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 11.01.2013 року

У ст. 22 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

05.02.2013 року пароплавством було виставлено Фрахтувальнику рахунок № 36/13 на суму 7 694,68 Євро, на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 07.03.2013 року (05.02.2013 року + 30 діб). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 05.06.2013 року (07.03.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, з урахуванням строку сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 9/04 ОЭРФ, який не був врахований перевіркою ІОДПІ при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 36/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 7 694,68 Євро;

період нарахування пені - з 06.06.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 88;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.06.2013 року) - 10,444453 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

7694,68 Євро х 10,444453 х 88 х 0,3% = 21 216,81 грн.

Отже, сума пені по рахунку 36/13 від 05.02.2013 року складає 21 216,81 грн., а не 28 460,71 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

8) 17.01.2013 року між ПрАТ «УДП» та компанією «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 12/23 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Григорий Морозов» для перевезення вантажу.

21.01.2013 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер разом з судновими запасами, що підтверджується актом прийому-здачі від 21.01.2013 року

У ст. 22 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що вартість запасів, зазначених у протоколі прийому-передачі на момент передачі судна Фрахтувальнику повинна бути упродовж 30 діб компенсована Фрахтувальником проти виставленого рахунку на відшкодування вартості переданих запасів.

05.02.2013 року пароплавством було виставлено Фрахтувальнику рахунок № 37/13 на суму 11 169,24 Євро, на відшкодування вартості суднових запасів. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 07.03.2013 року (05.02.2013 року + 30 діб). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 05.06.2013 року (07.03.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося 01.09.2013 року, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, з урахуванням строку сплати рахунку на відшкодування вартості суднових запасів, визначений рейсовим чартером № 12/23 ОЭРФ, який не був врахований перевіркою ІОДПІ при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 37/13 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 11 169,24 Євро;

період нарахування пені - з 06.06.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 88;

курс валюти на день виникнення заборгованості (06.06.2013 року) - 10,444453 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

11169,24 Євро х 10,444453 х 88 х 0,3% = 30 797,34 грн.

Отже, сума пені по рахунку 37/13 від 05.02.2013 року складає 30 797,34 грн., а не 41 312,24 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

9) 19.03.2013 року між ПрАТ «УДП» та компанією «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 27/109 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Капитан Мещеряков» для перевезення вантажу.

26.03.2013 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер, що підтверджується актом прийому-здачі від 26.03.2013 року.

У ст.23 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що фрахт за рейс сплачується протягом 5 днів після підписання акту прийому/передачі, проти виставленого Судновласником фрахтового рахунку.

29.03.2013 року пароплавством було виставлено Фрахтувальнику рахунок № 30245 на суму 12 150,00 Євро за перевезення вантажу. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 31.03.2013 року (26.03.2013 року + 5 днів). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 29.06.2013 року (31.03.2013 року - граничний строк сплати рахунку + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося:

- 03.06.2013 року у розмірі 7700,00 Євро, що визнається податковим органом. Оскільки зарахування відбулося у строк, то пеня не нараховується.

- 01.09.2013 року у розмірі 4 450,00 Євро, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, з урахуванням строку сплати рахунку за перевезення вантажу, визначений рейсовим чартером № 27/109 ОЭРФ, який не був врахований перевіркою ІОДПІ при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 30245 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 4 450,00 Євро;

період нарахування пені - з 30.06.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 64;

курс валюти на день виникнення заборгованості (30.06.2013 року) - 10,444453 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

4 450,00 Євро х 10,410083 х 64 х 0,3% = 8 894,37 грн.

Отже, сума пені по рахунку № 30245 від 29.03.2013 року складає 8 894,37 грн., а не 9 172,32 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

10) 05.03.2013 року між ПрАТ «УДП» та компанією «DSS S.A.» був укладений договір рейсового чартеру № 23/85 ОЭРФ, відповідно до якого судновласник - ПрАТ «УДП» надає фрахтувальнику - «DSS S.A.» т/х «Механик Ян» для перевезення вантажу.

11.03.2013 року судно було передано Фрахтувальнику у рейсовий чартер, що підтверджується актом прийому-здачі від 11.03.2013 року.

У ст. 23 Додаткових статтей до частини I чартера зазначено, що фрахт за рейс сплачується протягом 5 днів після підписання акту прийому/передачі, проти виставленого Судновласником фрахтового рахунку

12.03.2013 року пароплавством було виставлено Фрахтувальнику рахунок № 30168 на суму 10 500,00 Євро за перевезення вантажу. Відповідно до умов чартеру, даний рахунок Фрахтувальник повинен сплатити до 16.03.2013 року (11.03.2013 року + 5 днів). А граничний строк для зарахування виручки по даному рахунку припадає на 14.06.2013 року (16.03.2013 року - граничний строк сплати рахунків + 90 к. д.).

Фактичне зарахування виручки по даному рахунку відбулося:

- 18.04.2013 року у розмірі 7 020,87 Євро, що підтверджується банківською випискою за 18.04.2013 року визнається податковим органом. Оскільки зарахування відбулося у строк, то пеня не нараховується.

- 01.09.2013 року у розмірі 3 479,13 Євро, що підтверджується угодою № 1 від 01.09.2013 року про залік зустрічних вимог з розшифровкою суми взаємозаліку до угоди № 1 від 01.09.2013 року та визнається податковим органом.

Таким чином, з урахуванням строку сплати рахунку за перевезення вантажу, визначений рейсовим чартером № 23/85 ОЭРФ, який не був врахований перевіркою ІОДПІ при визначені строку на зарахування виручки, пеня по рахунку № 30168 підлягає перерахуванню.

Розрахунок здійснений ПрАТ «УДП»:

сума простроченої дебіторської заборгованості - 3 479,13 Євро;

період нарахування пені - з 15.06.2013 року по 01.09.2013 року;

кількість днів прострочення - 78;

курс валюти на день виникнення заборгованості (15.06.2013 року) - 10,64268 грн. за 1 Євро;

розмір пені - 0,3 %

3 479,13 Євро х 10,64268 х 78 х 0,3% = 8 664,38 грн.

Отже, сума пені по рахунку № 30168 від 12.03.2013 року складає 8 664,38 грн., а не 9 146,39 грн. як наведено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Враховуючи вищенаведене, розрахунки пені по вищезазначеним рахункам, виставленим компанії «Danubo Special Shipping S.A.», є недійсними, оскільки відповідачем при здійсненні розрахунків не було враховано положення чартерів, якими визначено строки сплати рахунків.

13. По контрагенту «Softer Trade S.A. Suite 1-A».

Перевіркою здійснено розрахунок пені за перевищення нормативних строків розрахунків з даним контрагентом.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

24.10.2012 року між ПрАТ «УДП» та компанією «Softer Trade S.A. Suite 1-A» була укладена букінг-нота № КФО/12102411, відповідно до якої, у доповнення до вже виділених ліхтерів ДМ-1060 та ДМ-2413 для накопичення та внутрішньо портового перевезення у п. Рені зернових вантажів погоджено виділення додатково ліхтерів ДМ-1072 та ДМ-2252. Кількість ліхтерів може бути збільшено по узгодженню сторін. Усі ліхтера з правом субститута.

Положеннями букінг-ноти встановлено, що фрахтувальник здійснює оплату згідно рахунку судновласника протягом 3 банківських днів з моменту отримання копії рахунку на розрахунковий рахунок по вказівці судновласника.

За використання ліхтерів ПрАТ «УДП» був виставлений рахунок: № 30952 від 30.12.2012 року на суму 23 616,00 дол. США.

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в ст. 1 визначає, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної

власності.

Вимогами ч.3 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк

до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Пунктом 3 Постановою Правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Строк дії даної постанови з 19.11.2012 року до 19.05.2013 року

Пунктом 1 Постановою Правління НБУ № 163 від 14.05.2013 року встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20.05.2013 року та діє до 19.11.2013 року.

Разом з цим, за положеннями букінг-ноти не передбачені зобов'язання сторін складати акт, що підтверджує надання послуг. Букінг-нотою обумовлено лише порядок сплати рахунків.

У той же час, ст.1 Закону України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті» дозволяє використовувати інші документи, що засвідчують факт виконання робіт, надання послуг.

Отже, з урахуванням положень букінг-ноти, таким іншим документом слід вважати рахунок, який нерезидент повинен сплатити протягом 3-х банківських днів з дня отримання копії рахунку.

Рахунки (копії рахунків) направлялася електронними листами на електрону адресу компанії - commercial@dsl-ukraine.com

Відповідно до електронних листів:

- рахунок № 30952 від 30.12.2012 року за використання ліхтерів у грудні 2012 року був відправлений ПрАТ «УДП» та, відповідно, отриманий «Softer Trade S.A. Suite 1-A» 03.01.2013 року.

Відповідно до вимог ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.

Приписом ст.6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» встановлено, що електронний підпис є обов'язковим реквізитом електронного документа, який використовується для ідентифікації автора та/або підписувача електронного документа іншими суб'єктами електронного документообігу.

На кожному електронному листі міститься електронний підпис: «Margarita Azoyan Commercial & Chartering Department Ukrainian Danube Shipping Company, Izmail».

Окрім цього, на кожному електронному листі вказана електронна адреса отримувача, тема листа - «счет», дата та час відправлення листа, що є одночасно датою отримання листа адресатом.

Згідно до вимог ст.8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Таким чином, відповідно до положень букінг-ноти, рахунок № 30952 від 30.12.2012 року повинен був сплачений до 09.01.2013 року

У свою чергу, 90 календарних днів для зарахування виручки по рахунку № 30952 від 30.12.2012 року припадає на 09.04.2013 року (09.01.2013 року + 90 к. д.);

31.07.2013 року рахунок № 30952 був частково сплачений у розмірі 2000,00 дол. США., що підтверджується меморіальним ордером № 18914429 від 31.07.2013 року Тому підлягає нарахуванню пеня за період з 10.04.2013 року по 31.07.2013 року (113 дні), а не з 31.03.2013 року по. 31.07.2013 року (123 дні). Таким чином, сума пені становить 5 419,25 грн. (2000,00 х 7,993 х 113 х 0,3%), а не 5 898,83 грн. як визначено у додатку № 24/1 до Акту перевірки.

Залишок суми боргу по вищезазначеному рахунку становить 21616,00 дол. США.

Враховуючи вищенаведене, розрахунок суми пені у розмірі 5 898,83 грн. по рахунку № 30952, виставленому компанії «Softer Trade S.A. Suite 1-A» є недійсним, оскільки податковим органом при здійсненні розрахунку не було враховано положення букінг-ноти щодо строків сплати рахунків.

Стосовно імпорту товарів, робіт, послуг, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

1. По контрагенту «Diffu-Therm», Germany.

У додатку № 24/2 до Акту перевірки наведено розрахунок пені по даному контрагенту на суму 878,11 грн.

ПрАТ «УДП» радіограмою до Головної Агенції ПрАТ «УДП» у Німеччині м. Регенсбург та до Головної Агенції ПрАТ «УДП» в Австрії м. Відень, що є структурними підрозділами пароплавства, підтвердило закупівлю та оплату хімічних реактивів у фірми «Diffu-Therm». Місце доставки даного товару - ГА ПрАТ «УДП» в Австрії.

28.02.2012 року фірмою «Diffu-Therm» був виставлений рахунок на суму 318,49 Євро за хімреактиви, який був сплачений з рахунку ГА ПрАТ «УДП» у Німеччині 01.03.2012 року, що підтверджується банківською випискою за 01.03.2012 року

Та вже 07.03.2012 року начальником ГА ПрАТ «УДП» в Австрії ОСОБА_6 були отримані дані хімреактиви, що підтверджується електронним листом від 07.03.2012 року, який був відправлений з електронного адресу ГА ПрАТ «УДП» в Австрії - disp@ga-udp.at.

Відповідно до вимог ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» моментом здійснення експорту (імпорту) є момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Відповідно до вимог ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.

Згідно зі ст.8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Згідно положення про заграничні представництва та агенства ПрАТ «УДП» № Б/К-1-06-ЗАГ-01, затвердженого 26.07.2010 року (надалі - Положення), Агенство - самостійний структурний підрозділ ПрАТ «УДП», створений для агентування флоту пароплавства, забезпечення контактів з клієнтурою та оперативного вирішення питань, пов?язаних з діяльністю ПрАТ «УДП» в країні прибуття.

Керівництво діяльністю Агенства здійснює начальник Агенства. Відповідно до п. 3.1.3 Положення, начальник Агенства має право бути представником від імені ПрАТ «УДП» в державних установах, підприємствах, фірмах країни прибуття.

Згідно довідки від 18.11.2004 року, виданої у м. Відень, ГА ПрАТ «УДП» в Австрії зареєстроване у Фінансовому відомстві, в якості австрійського підприємства у відповідності до «Закону про сплату податку з оборота» та подає щомісячні попередні декларації на податок з обороту, а також щорічні декларації на податок з обороту в Фінансове відомство.

Начальник ГА ПрАТ «УДП» в ОСОБА_6 у 2012 році діяв на підставі довіреності, виданої йому 02.11.2011 року пароплавством в особі голови Правління ПрАТ «УДП» ОСОБА_7 Цією довіреністю ОСОБА_8 уповноважено на керівництво Агенством ПрАТ «УДП» в Австрії.

Враховуючи вищенаведене, моментом завершення даної імпортної операції є отримання 07.03.2012 року начальником структурного підрозділу ПрАТ «УДП2 (ГА ПрАТ «УДП» в Австрії) ОСОБА_8, який діє на підставі довіреності, виданої ПрАТ «УДП», хімічних реактивів від «Diffu-Therm» та, відповідно, перехід права власності на товар від фірми «Diffu-Therm» до ПрАТ «УДП» в особі начальника головної агенції в Австрії.

Оскільки дана зовнішньоекономічна операція завершилася у встановлений ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» 180-ти денний строк (02.03.2012 року + 180 календарних днів), то пеня не підлягає нарахуванню, а розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 878,11 грн. є недійсним.

2. По контрагенту «Rail Cargo Austria», Austria.

У додатку № 24/2 до Акту перевірки наведено розрахунок пені по даному контрагенту на суму 216,85 грн.

Дана зовнішньоекономічна операція випливає з вищезазначеної зовнішньоекономічної операції ПрАТ «УДП» з фірмою «Diffu-Therm».

Так, після отримання начальником ГА ПрАТ «УДП» в Австрії ОСОБА_6 хімічних реактивів від фірми «Diffu-Therm» згідно радіограми ПрАТ «УДП» від 14.03.2013 року було надано розпорядження відправити даний товар до ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії, м. Русе.

16.03.2012 року хімреактиви були відправлені з ГА ПрАТ «УДП» в Австрії на ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії через фірму-перевізник «Rail Cargo Austria». Дата відправки товару відображена у рахунку-фактурі від 31.03.2012 року, виставленому фірмою «Rail Cargo Austria» структурному підрозділу ПрАТ «УДП» - ГА ПрАТ «УДП» в Австрії за перевезення вантажу (хімічних реактивів) на суму 92,00 Євро.

Фактично товар (хімреактиви) отримано ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії 20.03.2012 року, що підтверджується документом «подтверждение доставки» від 19.03.2012 року, а рахунок сплачено з рахунку ГА ПрАТ «УДП» в Австрії 15.05.2012 року, що підтверджується банківською випискою за 15.05.2012 року

Відповідно до вимог ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» моментом здійснення експорту (імпорту) є момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Згідно положення про заграничні представництва та агенства ПрАТ «УДП» № Б/К-1-06-ЗАГ-01, затвердженого 26.07.2010 року (надалі - Положення), Агенство - самостійний структурний підрозділ ПрАТ «УДП», створений для агентування флоту пароплавства, забезпечення контактів з клієнтурою та оперативного вирішення питань, пов?язаних з діяльністю ПрАТ «УДП» в країні прибуття.

Згідно сертифікату № 52 від 10.01.2012 року, торгівельне представництво УДП (ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії) вписано в Торгівельний реєстр Болгарської торгівельно-промислової палати.

Керівництво діяльністю Агенства здійснює начальник Агенства. Відповідно до п. 3.1.3 Положення, начальник Агенства має право бути представником від імені ПрАТ «УДП» в державних установах, підприємствах, фірмах країни прибуття.

Начальник ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії ОСОБА_5 у 2012 році діяв на підставі довіреності, виданої йому 02.11.2011 року пароплавством в особі голови Правління ПрАТ «УДП» ОСОБА_7 Цією довіреністю ОСОБА_5 уповноважено на керівництво Агенством ПрАТ «УДП» в Болгарії.

Враховуючи вищенаведене, датою завершення даної зовнішньоекономічної операції є 20.03.2012 року - отримання ГА ПрАТ «УДП» в Болгарії хімічних реактивів від фірми-перевезника «Rail Cargo Austria».

Оскільки дана операція завершилася у встановлений ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» 180-ти денний строк, то пеня не нараховується, а розрахунок пені здійснений відповідачем на суму 215,85 грн. є недійсним.

Відповідно до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення та надання відповідних доказів покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб'єкта владних повноважень обов'язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів. Такий обов'язок відсутній, якщо відповідач визнає позов. Відповідач свою позицію суду доказав частково та обґрунтував її частково.

Колегія суддів наголошує на тому, що судом апеляційної інстанції під час розгляду апеляційної скарги Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, неодноразово, а саме: тричі, була оголошена перерва по справі з метою надання можливості представнику апелянта надати суду розрахунок пені за імпортними та експортними операціями. Однак, апелянт, який є суб'єктом владних повноважень, не надав суду апеляційної інстанції в повному обсязі доказів в обґрунтування своєї правової позиції.

Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, колегія суддів вважає, що перерахунок пені за імпортними та експортними операціями, наданий позивачем є вірним, а тому оскаржене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині, яка доведена позивачем належними доказами та розрахунками. В решті судова колегія вважає оскаржене ППР вірним, а тому скасовує його частково.

Оскільки висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи і, крім того, судом порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, ухвалене судове рішення на підставі вимог ст. 202 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позову частково.

Крім того, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції припустився помилки, поклавши стягнення судових витрат на користь приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» за рахунок бюджетних асигнувань Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, з огляду на наступне.

Так, згідно з частиною першою статті 25 Бюджетного кодексу України (далі - БК) безспірне списання коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на підставі рішення суду здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

За правилами статті 3 Закону України від 5 червня 2012 року № 4901-VI «Про гарантії держави щодо виконання судових рішень» виконання рішень суду про стягнення коштів, боржником за якими є державний орган, здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в межах відповідних бюджетних призначень шляхом списання коштів з рахунків такого державного органу, а в разі відсутності у зазначеного державного органу відповідних призначень - за рахунок коштів, передбачених за бюджетною програмою для забезпечення виконання рішень суду.

Механізм виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або боржників, прийнятих судами, а також іншими державними органами (посадовими особами), які відповідно до закону мають право приймати такі рішення, визначений Порядком.

Безспірне списання - це операції з коштами державного та місцевих бюджетів, що здійснюються з метою виконання казначейством та його територіальними управліннями рішень про стягнення коштів без згоди (подання) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, боржників, органів місцевого самоврядування та/або державних органів на підставі виконавчих документів (пункт 2 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевого бюджетів або боржників, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 серпня 2011 року № 845 (далі - Порядок)).

Абзацом третім пункту 26 Порядку передбачено, що судові витрати, штрафні санкції безспірно списуються за відповідним кодом економічної класифікації видатків бюджету. В разі коли у затвердженому кошторисі або плані використання бюджетних коштів розпорядників (бюджетних установ) та одержувачів бюджетних коштів зазначений код не передбачений або за таким кодом до кінця бюджетного періоду сума бюджетних асигнувань менша, ніж сума списання, або відсутні відкриті асигнування, безспірне списання судових витрат, штрафів здійснюється за кодом економічної класифікації видатків бюджету, за яким здійснюється стягнення коштів з рахунків розпорядників (бюджетних установ) та одержувачів бюджетних коштів.

Враховуючи те, що за правилами БК в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету України і управління наявними коштами Державного бюджету України, зокрема безспірне списання коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на підставі рішення суду входить до компетенції Державного казначейства України, постанова суду першої інстанції, в частині стягнення судових витрат з видатків державного бюджету, спрямованих на асигнування діяльності ДПІ, не ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права, а тому в цій частині рішення підлягає зміні.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 01.12.2015 року (справа № 826/2689/14).

Отже, колегія суддів вважає, що оскаржувана постанова суду першої інстанції підлягає зміні, оскільки суд першої інстанції по суті правильно вирішив справу, але з помилковим застосуванням норм процесуального права.

Відповідно до вимог ст.98 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат.

Згідно до вимог ч.1 ст.3 Закону України «Про судовий збір» судовий збір справляється, зокрема, за подання до суду апеляційної скарги на судове рішення.

01 вересня 2015 року набрали законної сили зміни до Закону України «Про судовий збір», відповідно до яких за подачу апеляційної скарги на постанову судовий збір сплачується в розмірі 110% ставки, що підлягала сплаті при подачі адміністративного позову.

Під час подання адміністративного позову ставка судового збору складала 4872 грн.

Оскільки ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2016 року апелянту відстрочено сплату судового збору за подання апеляційної скарги на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2015 року до ухвалення судового рішення у справі, а апеляційна скарга розглянута, судовий збір за подачу апеляційної скарги в розмірі 5359,20 грн. (110% х 4872 грн. = 5359,20 грн.) підлягає стягненню з відповідача.

Керуючись ст.ст. 195; 196; 198; 202; 205; 207; 254 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області задовольнити частково, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2015 року скасувати, прийняти у справі нову постанову якою частково задовольнити позов.

Визнати частково протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області № 0000492204 від 03.08.2015 у розмірі 2 349 828,12 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Судові витрати у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 копійок стягнути з Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (код ЄДРПОУ 39639539) на користь приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» (код ЄДРПОУ 01125821).

Стягнути з Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області судовий збір за подачу апеляційної скарги до спеціального фонду Державного бюджету України на рахунок №: 31212206781008, отримувач коштів: УК у м. Одесі/Приморський р-н/22030001, код ЄДРПОУ 38016923, банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області, МФО: 828011, код ЄДРПОУ суду 34380461 судовий збір у розмірі 5359 (п'ять тисяч триста п'ятдесят дев'ять) грн. 20 коп.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів.

Повний текст судового рішення виготовлений 01.07.2016 року.

Головуючий: О.В.Джабурія

Суддя: Н.В.Вербицька

Суддя: А.В.Крусян