Ухвала суду № 58299728, 31.05.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2016 р. Справа № 876/9264/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Кудєрової О.В.,

представника позивача Ємчика Р.І.,

представника відповідача Кузьменко О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий Екватор» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Золотий Екватор» звернулось до суду з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби, яким просило скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 27.02.2013 року № 0000151502, яким йому збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 1839486,00 грн., в тому числі 1226324,00 грн. за основним платежем і 613162,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року позов задоволено.

Постанова мотивована тим, що порушення щодо формування ТзОВ «Золотий Екватор» податкового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» є відсутніми, оскільки уточнюючий розрахунок з виправленням виявленої помилки фактично був поданий в межах 365 днів. Також неподання чи неправильне заповнення ТзОВ «Золотий Екватор» реєстру виданих та отриманих податкових накладних, а саме без зазначення ПНУ, на думку суду, не може бути підставою для висновку про порушення платником податку вимог Податкового кодексу України при включенні сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту по належно оформлених податкових накладних.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає її незаконною та необґрунтованою, оскільки суд неповно з'ясував обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, а також суд порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Просить постанову скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити.

На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року від 05.12.2012 року був поданий позивачем з пропуском встановленого абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України 365-денного строку від дня виписки податкових накладних, оскільки такі були виписані у листопаді 2011 року. Також позивач порушив «Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних», затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1002, а саме без зазначення ПНУ, тобто, що податкова накладна включена до уточнюючого розрахунку, тому дані реєстри за жовтень і грудень 2012 року в частині включення до них податкових накладних, виписаних в листопаді 2011 року, не можуть братися до уваги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановив суд, 21.01.2013 року працівник Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби провів камеральну перевірку ТзОВ «Золотий Екватор» уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки до декларації за грудень 2011 року, поданого в грудні 2012 року, за результатами якої складено акт № 684/15-2/37425075.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимог абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011 року № 41, а саме допущено арифметичну (методологічну) помилку (порушення), що вплинула на розрахунки з бюджетом, внаслідок чого завищено податковий кредит за грудень 2011 року на 1572585,00 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки Луцька об'єднана державна податкова інспекція Волинської області Державної податкової служби прийняла податкове повідомлення-рішення від 27.02.2013 року № 0000151502, яким ТзОВ «Золотий Екватор» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 1839486,00 грн., в тому числі 1226324,00 грн. за основним платежем і 613162,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, виходячи з наступного.

ТзОВ «Золотий Екватор» 05.12.2012 року подало до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» від 05.12.2012 року № 9076579187 до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року, в якому включило до податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 1572585,00 грн. по контрагенту ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» за грудень 2011 року.

Однак, як зазначено вище, податковий орган дійшов висновку, що в даному випадку позивач порушив вимоги абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011 року № 41, та завищив податковий кредит за грудень 2011 року на 1572585,00 грн., в зв'язку з чим було прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

ТзОВ «Золотий Екватор» оскаржило дане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби у Волинській області і за результатами розгляду скарги було призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Золотий Екватор» з питань законності формування податкового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» за грудень 2011 року.

25.04.2013 року працівники Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби провели позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Золотий екватор», за результатами якої було складено довідку від 25.04.2013 року № 2572/22.1/37425075.

Як вбачається з даної довідки, під час перевірки було встановлено наступне.

Перевіркою встановлено, що 30.09.2011 року ТзОВ «Золотий Екватор» (покупець) та ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» (продавець) уклали договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 505, на виконання умов якого позивач у листопаді 2011 року перерахував кошти за нафтопродукти на загальну суму 1103821918,03 грн., в тому числі податок на додану вартість 183970319,67 грн., а ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» відвантажило нафтопродукти на загальну суму 1300834751,09 грн., в тому числі податок на додану вартість 216805791,85 грн., що підтверджується даними бухгалтерського обліку, зокрема, оборотно-сальдовими відомостями позивача по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТзОВ «Пром Газ-Інвест».

07.10.2012 року ТзОВ «Золотий Екватор» подало до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2011 року у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки.

В додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту розрізі контрагентів» до уточнюючого розрахунку ТзОВ «Золотий Екватор» включило до податкового кредиту по контрагенту ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» податкові накладні за грудень 2011 року на суму 9367791,76 грн. та за листопад 2011 року 5586165,00 грн., які згідно з реєстром отриманих та виданих податкових накладних були отримані у грудні 2011 року.

А 05.12.2012 року ТзОВ «Золотий Екватор» подало до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2011 року у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки щодо зазначення місяця накладних.

В додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до даного уточнюючого розрахунку позивач змінив період виписки податкових накладних з грудня 2011 року на листопад 2011 року 16 податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 1572585,00 грн. При цьому, даний уточнюючий розрахунок не змінив суму податкового кредиту, зазначеного в уточнюючому розрахунку від 07.10.2012 року.

Також в самій довідці про результати перевірки податковий орган вказує, що поданий 05.12.2012 року уточнюючий розрахунок не вплинув на суму податкового кредиту і перевіркою загалом порушень не встановлено.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 46.1 ст. 46, п. 49.1 ст. 49 цього Кодексу податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

Пунктом 198.2 ст. 198 цього Кодексу визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, зокрема це може бути або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3 ст.198 цього Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 даного Кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.6 ст. 198 цього Кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Також відповідно до п. 50.1 ст. 50 цього Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Таким чином, відповідно до змісту наведених норм платник податку на додану вартість має право протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної включити у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі такої накладної, а також подати уточнюючий розрахунок до раніше поданої податкової декларації у випадку самостійного виявляння помилки у ній.

Як зазначено вище, після самостійного виявлення помилок в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року ТзОВ «Золотий Екватор» 07.10.2012 року подало до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки, а саме в додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» ТзОВ «Золотий Екватор»» збільшило податкове зобов'язання на загальну суму 19984309,00 грн. та податковий кредит на загальну суму 14984255,00 грн., зокрема, по контрагенту ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» за листопад 2011 року на 5586165,00 грн. та за грудень 2011 року на 9367791,76 грн.

На підтвердження розрахунків позивач додав до уточнюючого розрахунку, зокрема, податкові накладні від 01.11.2011 року № 4548, від 02.11.2011 року № 4474, від 30.11.2011 року № 4524, № 4525, № 4226, № 4527, № 4528, № 4529, № 4530, № 4531, № 4532, № 4522, № 4523, № 4516, № 4518, № 4519 (всього 16 накладних) на загальну суму податку на додану вартість 1572585,00 грн.

Також 05.12.2012 року позивач подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, звітний (податковий) період, за який виправляються помилки - грудень 2011 року, в додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», до якого змінив графу періоду виписки податкових накладних з грудня 2011 року на листопад 2011 року по зазнаних вище 16 податкових накладних, не змінюючи при цьому суму податку на додану вартість - 1572585,00 грн.

Таким чином, як правильно встановив суд першої інстанції, уточнюючий розрахунок від 05.12.2012 року не вплинув на суму податкового кредиту відповідного податкового періоду, а суми податку на додану вартість згідно із переліченими вище податковими накладними, виписаними ТзОВ «Пром-Газ-Інвест», були включені до податкового кредиту на підставі уточнюючого розрахунку від 07.10.2012 року, який був поданий в межах 365 днів з дня виписки вказаних податкових накладних.

Також колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про відсутність факту порушення позивачем при поданні зазначених уточнюючих розрахунків вимог «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/20228 (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин та у відповідній редакції), виходячи з наступного.

Пунктом 3 Розділу IV цього Порядку було передбачено, що у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Відповідно до п. 14 розділу ІІІ цього Порядку додатками до декларації є: розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1); довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2); розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ); заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4); розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5); довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки З, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів; розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7); заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8); розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9).

Відповідно до наведених норм реєстр виданих та отриманих податкових накладних не відноситься до обов'язкових додатків, які повинні додаватись при поданні платником податків уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, неподання чи неправильне заповнення ТзОВ «Золотий Екватор» реєстру виданих та отриманих податкових накладних, а саме без зазначення ПНУ, тобто, що податкова накладна включена до уточнюючого розрахунку, не може бути підставою для висновку про порушення платником податку вимог Податкового кодексу України при включенні сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту, враховуючи, що відповідач не навів жодних доказів щодо неналежного оформлення зазначених вище податкових накладних чи існування інших обставин, які б позбавляли позивача права включати сумо податку на додану вартість по цих податкових накладних до складу податкового кредиту.

З врахуванням наведеного вище колегія суддів не бере до уваги твердження податкового органу про порушення ТзОВ «Золотий Екватор» при поданні зазначених уточнюючих розрахунків вимог «Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних», затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1002, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за № 1402/18697 (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин).

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Волинського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року у справі № 803/1194/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий Екватор» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

В.В. Святецький

Ухвала складена в повному обсязі 06.06.2016 року