Постанова № 58297866, 09.06.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2016 р. Справа № 804/1981/16 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддяЛяшко О.Б., при секретаріСтавицькому О.В., за участю: представника позивача представника відповідача Васьова Р.О., Малютіної В.Е., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено відповідальністю «Шоколадна компанія «Мир» (далі позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську (далі відповідач), в якому просить суд визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000753901 від 20.11.15р., яке винесено на підставі акту перевірки №136/28-01-39-3214000 від 12 листопада 2015р., за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні імпортних операцій по зовнішньоекономічному контракту з компанією «V.K.VALYEN S.A.U.» (м.Валенсія, Іспанія) за період з 27.10.14р. по 17.09.2014року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податковим органом протиправно та без наявності правових підстав винесено податкове повідомлення-рішення №0000753901 від 20.11.15р., яким позивачу нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства на суму 185774,86грн. На думку позивача, такі висновки контролюючого органу не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки за умовами контракту 01/14 від 27.10.14р. укладеного між ТОВ «Шоколадна компанія «Мир» та компанією «V.K.VALYEN S.A.U.» 04.02.15р. останнім на адресу позивача надіслано інформаційний лист про настання обставин непереборної сили, а саме: обставин, які не дозволяють здійснити поставку плодів рожкового дерева до 09.02.15р. за ціною 13760евро. Оскільки, перебіг поставки компанією «V.K.VALYEN S.A.U.» товару з моменту проведення передоплати зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин, тобто в період часу з 01.02.15р. по 17.09.15р. перебіг поставки товару зупинився у зв'язку із дією форс-мажорних обставин, а це виключає порушення позивачем податкового законодавства України, в частині несвоєчасного повернення передоплати у сумі 13735,00 євро (324214,41грн.) при виконанні імпортного контракту від 27.10.14р. №01/14 з компанією «V.K.VALYEN S.A.U.».

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі з підстав викладених в позовній заяві.

Представник відповідача, в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив суд відмовити в задоволенні адміністративного позову, зазначив, що при проведені перевірки ТОВ «Шоколадна компанія Мир» були використані документи, які надані підприємством листами від 23.07.2015р. за №23/07-1 та 28.10.15р. за №28/10-1, лист від 26.11.15р. не був наданий в ході перевірки. Крім того, останній складений іспанською мовою та не легалізовано у відповідній установі України, податковий орган звертав увагу суду на те, що лист датовано 26.11.15р., тобто після закінчення терміну перевірки та винесення податкового повідомлення-рішення. Також, розділом 7 зовнішньоекономічного контракту від 27.10.14р. за №01/14, укладеного між ТОВ «Шоколадна компанія Мир» та компанією «V.K.VALYEN S.A.U.», визначено особливості взаємовідносин між сторонами у разі настання форс-мажорних обставин. Так, у п.7.2 та п.7.3 даного контракту зазначено (мовою оригіналу): «Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по контракту, обвязана о наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств немедленно, однако, не позднее 10 дней с момента их наступления, в письменной форме известить другую сторону. Несвоевременное, сверх 15 дней, извещение об обстоятельствах, непереборной силы лишает соответствующую сторону права ссылаться на них в будущем. Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить свидетельства соответствующих торговых палат». Оскаржуючи податкове повідомлення-рішення від 20.11.15р. за №0000753901 до ДФС України позивачем додатково було надано копію листа нерезидента-постачальника «V.K.VALYEN S.A.U.» про настання форс-мажорних обставин, засвідченого Торгівельно-промисловою палатою Валенсії, однак лист також датовано після складання акту та винесення оскаржуваного рішення. Таким чином, повернення валютних цінностей за контрактом від 27.10.14р. за №01/14 у сумі 13735,00євро (324214,41грн.) здійснено з порушенням законодавчо встановленого терміну: з 11.03.15р. по 17.09.15р. (191 день) валютні цінності перебували за межами митної території України з порушенням граничних строків, які встановлено діючим законодавством.

Заслухавши представників сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

З 04.11.15р. по 10.11.15р. Спеціалізованою державною податкової інспекцією з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС на підставі наказу від 02.11.15р. №312, відповідно до пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.79.1, п.79.2 ст.79 ПК України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Шоколадна компанія "Мир" з питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по зовнішньоекономічному контракту від 27.10.14р. №01/14 з компанією «V.K.VALYEN S.A.U.» (м.Валенсія, Іспанія) за період з 27.10.14р. по 17.09.15р., за результатами якої складено акт від 12.11.15р. №136/28-01-39-3214000.

Перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ "Шоколадна компанія "Мир":

- ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 №185/94-ВР із змінами та доповненнями, в частині несвоєчасного повернення передоплати у сумі 13735,00євро (324214,41грн.) при виконанні імпортного контракту від 27.10.14р. №01/14 з компанією «V.K.VALYEN S.A.U.» (м.Валенсія, Іспанія);

- вимог ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993р. №15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», із змінами та доповненнями та п.1 Указу Президента України від 18.06.1994р. №319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами» при виконанні імпортного контракту від 27.10.14р. №01/14 з компанією «V.K.VALYEN S.A.U.».

На підставі акту перевірки від 12.11.15р. №136/28-01-39-3214000 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0000753901 від 20.11.15р., згідно з яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства на суму 185774,86грн.

Контролюючий орган, при проведенні перевірки зазначив, що відповідно до вимог постанови Національного банку України від 01.12.14р. за №758 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Отже, за висновками податкового органу повернення валютних цінностец за контрактом від 27.12.14р. №01/14 у сумі 13735,00євро (324 214,41грн.) здійснено з порушенням законодавчо встановленого терміну: з 11.03.15р. по 17.09.15р. (191 день) валютні цінності перебували за межами митної території України з порушенням граничних строків, які встановлено діючим законодавством.

Позивач не погодився з винесеним податковим повідомленням-рішенням №0000753901 від 20.11.15р. та оскаржив його до МГУ ДФС-Центрального офісу з обслуговування великих платників та ДФС України, рішеннями від 06.01.16р. №137/10/28-10-10-4-33 та від 17.03.16р. №5785/6/99-99-10-01-04-25, скарги позивача залишені без задоволення.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" (Покупець), уклало контракт № 01/14 від 27.10.14р. з «V.K.VALYEN S.A.U.» (м.Валенсія, Іспанія) на поставку порошку з плодів (стручків) рожкового дерева.

За умовами контракту 08.12.14р. позивач перерахував на користь компанії «V.K.VALYEN S.A.U.» 13760,00 євро на умовах 100% передоплати.

«V.K.VALYEN S.A.U.» не виконав взяті на себе зобов'язання по контракту, не поставивши у зазначені терміни товар та 17.09.15р. повернув позивачу передоплату у розмірі 13735,00 євро, за вирахуванням комісійної винагороди банка, що підтверджується банківською випискою повернення коштів від 17.09.15р.

04.02.15р. «V.K.VALYEN S.A.U.» відповідно до п.7.2 Контракту № 01/14 від 27.10.14р., направив позивачу інформаційний лист про настання обставин непереборної сили, а саме: постанову органів державної влади (Загальний санітарний реєстр підприємств харчової промисловості, номер SA/IG/mjsb), яке не дозволило у строки виконати взяті зобов'язання з поставки товару до 09.02.15р. плодів рожкового дерева по ціні 13760 євро.

Настання обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджено довідкою, яка належним чином засвідчена Торгово-промисловою палатою Валенсії (дата, підпис уповноваженої особи, печатка). Вказана довідка легалізована на території України та має нотаріально засвідчений переклад від 16.02.15р., наявний в матеріалах справи.

Згідно довідки, яка засвідчена Торгово-промисловою палатою Валенсії, дата початку обставин непереборної сили починається з 01.02.15р. і закінчується 17.09.15р.

Позивач, вважає, що перебіг поставки товару з моменту проведення передоплати зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин, а тому позивач не порушував податкового законодавства України, в зв'язку з чим на думку ТОВ «Шоколадна компанія «Мир» податкове повідомлення-рішення №0000753901 від 20.11.15р. підлягає скасуванню, а тому останній звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відносини у зовнішньоекономічній сфері регулюються загальним законодавством, зокрема Цивільним кодексом України та спеціальним законодавством Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 р. № 959-XII (далі Закон № 959) та Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 р. № 185/94 .

Статтею 2 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" передбачено, що імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Стаття 4 даного Закону передбачає, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до статті 1 Указу Президента України від 18.06.1994 №319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами», із змінами і доповненнями, з метою повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами, зобов'язано суб'єктів підприємницької діяльності України, незалежно від форм власності, у десятиденний строк продекларувати у Національному банку України наявність (або відсутність) з визначенням сум усіх належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, в тому числі одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України; подати Головній державній податковій інспекції України декларацію щодо сум на їх рахунках у банках та інших іноземних фінансових установах, а також щодо сум надходжень валютних цінностей у вигляді доходів (дивідендів), одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України. Надалі декларування суб'єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально. Відповідальність резидентів за порушення вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей передбачено пунктом 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 №15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю".

Статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", встановлено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до п.1 постанови Правління Національного банку України від 20.08.2014 р. №515, із змінами і доповненнями, Постанов НБУ від 20.11.2014 р. № 734, від 01.12.2014 р. № 758, від 03.03.2015 р. № 160 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Згідно із Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД зупиняється або не нараховується у разі:

Якщо перевищення строків, зазначених у статтях 1 і 2 цього Закону, обумовлено виникненням форс-мажорних обставин, перебіг зазначених строків зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням форс-мажорних обставин є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов договору.

Судом встановлено, що 08.12.14р. позивач перерахував на користь компанії «V.K.VALYEN S.A.U.» 13760,00 євро на умовах 100% передоплати на виконання вимог контракту № 01/14, з урахуванням спливу терміну 90 календарних днів, граничний термін здійснення імпорту за даним контрактом 10.03.15р.

З аналізу вище викладених правових норм, встановлено, що перебіг зазначеного строку (90 календарних днів) зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Згідно довідки Офіційної торгово-промислової палати Валенсії від 16.12.15р. дата початку обставин непереборної сили за контрактом № 01/14 від 27.10.14р. починається з 01.02.15р. і закінчується 17.09.15р., отже з урахуванням приписів ст. 6 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" у зв'язку із дією форс-мажорних обставин, перебіг поставки зупинився 01.02.15р., тобто до 10.03.15р. - дати граничного терміну здійснення імпорту, даний факт виключає порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" податкового законодавства України, а саме: порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства.

На обґрунтування своєї позиції податковий орган посилається на те, що у п.7.2 та п.7.3 контракту № 01/14 від 27.10.14р., суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності передбачено 15-денний термін повідомлення сторони контракту про обставини непереборної сили в зв'язку з якими неможливо виконати зобов'язання по контракту, а лист нерезидента-постачальника «V.K.VALYEN S.A.U.» про настання форс-мажорних обставин, засвідчений Торгівельно-промисловою палатою Іспанії надіслано з порушенням 15-денного терміну передбаченого контрактом (мовою оригіналу): «Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по контракту, обвязана о наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств немедленно, однако, не позднее 10 дней с момента их наступления, в письменной форме известить другую сторону. Несвоевременное, сверх 15 дней, извещение об обстоятельствах, непереборной силы лишает соответствующую сторону права ссылаться на них в будущем. Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить свидетельства соответствующих торговых палат». Тому, на думку контролюючого органу, позивач не має права посилатися на лист нерезидента-постачальника «V.K.VALYEN S.A.U.» про настання форс-мажорних обставин, засвідчений Торгівельно-промисловою палатою Іспанії.

Суд критично відноситься до такого твердження податкового органу, з огляду на те, що контракт від 27.10.14р. №01/14 регулюється матеріальним правом України. Відносини позивача (резидента України) з нерезидентом засновані на взаємній угоді між ними, а тому вони є цивільно-правовими, умови договору (включаючи й умову щодо строку повідомлення обставин непереборної сили) є обов'язковими для виконання сторонами та не можуть регулювати правовідносини між стороною договору та податковим органом, зокрема й щодо визначення підстав та умов звільнення від відповідальності за неповернення валютних цінностей. Правовідносини щодо підстав звільнення від відповідальності в зв'язку з форс-мажорними обставинами чітко визначені нормами Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС наділена повноваженнями, зокрема, зі здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків і зборів, проте повноваженнями щодо контролю виконання сторонами умов договору вона не наділена. Такими повноваженнями наділені лише сторони відповідного договору.

В даному випадку зобов'язання нерезидента-постачальника «V.K.VALYEN S.A.U.» припинялися 17.09.15р. шляхом повернення коштів в сумі 13760 євро позивачу, в зв'язку з неможливість виконання поставки товару, через форс-мажорні обставини.

Оскільки з 01.02.15р. по 17.09.15р., через обставини непереборної сили строк виконання зобов'язань взятих «V.K.VALYEN S.A.U.» за контрактом №01/14 від 27.10.14р. був зупинений, то у нерезидента був відсутній обов'язок повернення резиденту України - позивачу іноземної валюти або товару до 17.09.15р. Згідно з нормами Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», які визначають наявність форс-мажорних обставин, а відповідно немає законодавчих підстав для нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та відсутні порушення з боку ТОВ "Шоколадна компанія "Мир" за невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства.

Виходячи з фактичних обставин справи та з урахуванням приписів законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для нарахування позивачу пені за порушення термінів, передбачених Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" та відповідно про відсутність порушень позивачем порядку декларування валютних цінностей за межами України.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі викладеного вище, суд вважає, що в даному випадку відповідач, як суб'єкт владних повноважень, правомірності винесення податкового повідомлення-рішення форми "У" від 20 листопада 2015 року № 0000753901 шляхом надання обґрунтованих та достатніх доказів не довів, діяв поза межами повноважень та не у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України, а тому оскаржуване рішення є не правомірним, що дає суду підстави для його скасування та задоволення адміністративного позову.

Згідно частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на викладену вище норму, суд вважає за необхідне стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" (код ЄДРПОУ 32140004) за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС сплачений судовий збір у розмірі 2786,62 грн. за подання адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "У" Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС від 20 листопада 2015 року № 0000753901, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 185774,86 грн. за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Шоколадна компанія "Мир" (код ЄДРПОУ 32140004) за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС сплачений судовий збір у розмірі 2786,62 грн. за подання адміністративного позову.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 14 червня 2016 року

Суддя О.Б. Ляшко