Ухвала суду № 58245622, 08.06.2016, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Шимонович Р.М.

Суддя-доповідач:Жизневська А.В.

УХВАЛА

іменем України

"08" червня 2016 р. Справа № 806/5143/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Жизневської А.В.

суддів: Котік Т.С.

Малахової Н.М.,

за участю секретаря судового засідання Єрикалової О.О.,

сторін та їх представників,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Овруцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "14" січня 2016 р. у справі за позовом Дочірнього підприємства "Словечанський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" до Овруцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 14 січня 2016 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Овруцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області:

- від 30.11.2015 № 0000482200 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 7651,00 грн та в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 3826,00 грн;

- від 09.10.2015 № 0000412200 в частині збільшення грошового зобов'язання зі сплати до бюджету частини чистого прибутку на суму 12751,00 грн;

- від 09.10.2015 № 0000432200 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 90701,00 грн та в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 45351,00 грн;

- від 01.12.2015 № 0000462200 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції за платежем "частина чистого прибутку комунальних унітарних підприємств та їх об'єднань, що вилучаються до місцевого бюджету " в сумі 3189,00 грн.

Відшкодовано Дочірньому підприємству "Словечанський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" за рахунок бюджетних відшкодувань Овруцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області 10567,00 грн. сплаченого судового збору.

Апелянт в апеляційній скарзі просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про відмову у задоволенні позову.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами проведеної Овруцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Житомирській області (далі - ОДПІ) виїзної планової перевірки ДП "Словечанський лісгосп АПК" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р. та на підставі акту перевірки від 29.09.2015 р. №589/22-00-05437629 прийнято податкові повідомлення-рішення від 09.10.2015 року:

- № 0000432200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 136418,00 грн, у тому числі: 90945,00 грн. - за основним платежем та 45473,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000422200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 286407,00 грн, у тому числі: 190938,00 грн. - за основним платежем та 95469,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000412200 про збільшення грошового зобов'язання зі сплати до бюджету частини чистого прибутку в сумі 279731,00 грн.;

- № 0000442200 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2014 року у розмірі 1707,00 грн.

Згідно вказаних документів Дочірнім підприємством "Словечанський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" (далі - Підприємство) допущено порушення:

- п. 135.1, 135.2, 135.4, п. 135.5.4 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, п. 138.4 ст. 138, пп. 153.1.1 п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств на суму 140586,00 грн, в тому числі: за 2014 рік занижено на 140586,00 грн;

- ст. 29 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 №2456-VI та п. 1, 2, 3 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, що був затверджений постановою КМ України від 23.02.2011 №138, внаслідок чого занижено частину чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету, на загальну суму 279731,00 грн, в тому числі: за 2014 рік в сумі 279731,00 грн;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, ст. 187, п. 199.1, 199.2, 199.4, 199.5 ст. 199Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 90945,00 грн, у тому числі: за серпень 2014 року - 46751,00 грн, за вересень 2014 року - 20556,00 грн, за жовтень 2014 року - 11455,00 грн, за листопад 2014 року - 12183,00 грн.

За результатами розгляду скарги Підприємства до Головного управління ДФС у Житомирській області рішенням №848/6/06-30-10-07-07 від 09.11.2015 її задоволено частково:

- залишено без змін податкові повідомлення-рішення Овруцької ОДПІ від 09.10.2015 № 0000432200 та № 0000442200;

- скасовано податкове повідомлення-рішення Овруцької ОДПІ від 09.10.2015 № 0000422200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 46,00 грн (31,00 грн - основний платіж, 15,00 грн - фінансова санкція), в іншій частині 286361,00 грн (190907,00 грн - основний платіж, 95454,00 грн - штрафна (фінансова) санкція) залишено без змін;

- скасовано податкове повідомлення-рішення Овруцької ОДПІ від 09.10.2015 № 0000412200 про визначення грошового зобов'язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) в розмірі 39,00 грн (39,00 грн - основний платіж), в іншій частині 279692,00 грн (основний платіж) залишено без змін, та збільшено грошове зобов'язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) в розмірі 69923,00 грн (штрафна (фінансова) санкція).

На підставі указаного рішення, Овруцькою ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 30.11.2015 №0000482200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств 286361,00 грн, у тому числі: 190907,00 грн - за основним платежем та 95454,00 - за штрафними (фінансовими) санкціями (том 2 а.с. 211);

- від 01.12.2015 р. №0000462200 - про застосування штрафної (фінансової) санкції за несплату визначеного зобов'язання зі сплати до бюджету частини чистого прибутку в розмірі 69884 грн (том 2 а.с. 212);

Підприємство не погодилося із рішеннями контролюючого органу та оскаржило їх до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час судового розгляду справи встановлено реальність господарських операцій позивача з фірмою ZORTEX BUSINESS LLP, то податкове повідомлення-рішення Овруцької ОДПІ від 09.10.2015 №0000432200 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 90701,00 грн та в частині застосування штрафної (фінансової) санкції на суму 45351,00 грн. підлягає скасуванню. Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач, який є суб'єктом владних повноважень, суду не надав.

Колегія суддів погоджується з висновком суду.

Згідно акту перевірки Підприємством порушено пункти 135.1, 135.2, 135.4, пункту 135.5.4 статті 135, пункту 137.1 статті 137, пункту 138.4 статті 138, підпункту 153.1.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України, статті 29 Бюджетного кодексу України та пунктів 1, 2, 3 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, що був затверджений постановою КМ України. В обґрунтування своїх висновків ОДПІ зазначила, що станом на 31.12.2014 між контрагентами ДП "Словечанський лісгосп АПК" та фірмою ZORTEX BUSINESS LLP рахується кредиторська заборгованість в розмірі 3314,91 доларів США/42504,12 грн на користь фірми ZORTEX BUSINESS LLP.

В ході перевірки також встановлено, що фірма ZORTEX BUSINESS LLP ліквідована з 15.07.2014 року, що підтверджено листом Міністерства закордонних справ України №630/17-200-490 від 24.02.2015 року. Відповідач вважає, що сума кредиторської заборгованості залишається непогашеною і не може бути в подальшому стягнутою та підпадає під визначення безнадійної заборгованості, що, у свою чергу свідчить про заниження інших доходів на загальну суму 42504,00 грн.

Указане порушення стало наслідком не включення платником до складу інших доходів безнадійної кредиторської заборгованості перед нерезидентом - фірмою ZORTEX BUSINESS LLP, в результаті чого платником за підсумками 2014 року занижено обсяг інших доходів, що підлягали оподаткуванню на суму 42504,00 грн.

Однак, такі доводи ОДПІ не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи та спростовуються представленими суду доказами.

Так, суд першої інстанції встановив, що 13.05.2013 між ДП "Словечанський лісгосп АПК" (Продавець) та фірмою ZORTEX BUSINESS LLP (Покупець) укладено контракт №13/2013 С, за яким Покупець придбаває пиловник сосновий у кількості 5000,00 м.куб (том 1 а.с. 97-98). Умови поставки - СРТ, Одеса-Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в ред. 2010 р.) пиловник сосновий (товар) у кількості 500 м. куб та на умовах СРТ, станція Іллічівськ (відповідно до Правил ІКОТЕРМС в ред. 2010 р.) По якості пиловник сосновий повинен відповідати вимогам 2-го і 3-го сортів ГОСТ 9463-88. Ціна на товар встановлюється в дол. США/м. куб на умовах СРТ, Одеса-Іллічівськ. Загальна сума контракту складає 400000,00 дол. США. Платежі за поставлену партію товару (100% передоплата) здійснюється в доларах США шляхом банківського перерахунку на валютний рахунок продавця. Всі витрати і збори щодо здійснення перерахунку валюти, пов'язані з виконанням даного контракту на території покупця оплачуються покупцем, на території продавця - продавцем. Поставка товару здійснюється залізнодорожним транспортом. Відвантаження товару здійснюється продавцем на умовах СРТ за відповідними реквізитами. Зміни і доповнення до даного контракту дійсні тільки у тому випадку, якщо зафіксовані в письмовій формі і підписані сторонами. Після підписання контракту всі попередні переговори і переписка втрачають силу. Всі доповнення, які передані засобами факсимільного зв'язку дійсні. Термін дії контракту - до 31.12.2014.

До вказаного контракту вносились доповнення:

- № 1 від 13.05.2013, а саме: пункти 1.1. та 1.2. викладено у наступній редакції: по взаємній згоді сторін, тлумачення термінів по діючому контракту згідно Правил Інкотермс в редакції 2000 року. Продавець продає пиловник сосни. Транспортування здійснюється залізнодорожним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до ж/д станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с.99-100);

- № 2 від 17.07.2013, а саме: пункти 1.1. та 1.2. викладено у наступній редакції: по взаємній згоді сторін, тлумачення термінів по діючому контракту згідно Правил Інкотермс в редакції 2000 року. Продавець продає пиловник сосни. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ТОВ "Каргоріг" (том 1 а.с. 101-102);

- № 3 від 31.07.2013, а саме: пункти 1.1. та 1.2. викладено у наступній редакції: по взаємній згоді сторін, тлумачення термінів по діючому контракту згідно Правил Інкотермс в редакції 2000 року. Продавець продає пиловник сосни. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 103-104);

- № 4 від 04.10.2013, а саме: по взаємній згоді сторін, тлумачення термінів по діючому контракту згідно Правил Інкотермс в редакції 2000 року. Продавець продає пиловник неокоренної берези 1, 2 сорту, фанерну сировину, пиловник берези 1,2 сорту. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 105-106);

- № 5 від 01.11.2013, а саме: транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 107-108);

- № 6 від 01.11.2013, а саме: транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 109-110);

- № 7 від 22.11.2013, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває (згідно Правил Інкотермс в редакції 2010 року) пиловник сосновий у кількості 40 куб. м. на умовах поставки FCA-м.Словечне для подальшої відправки морським транспортом в Китай. Продавець продає пиловник неокоренний (вільха), фанерну сировину (вільха). Автотранспортування здійснюється за адресою: м. Іллічівськ, вул. Транспортна, 8. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 111-112);

- № 8 від 12.11.2013, а саме пункти 1.1. та 1.2. викладено у наступній редакції: по взаємній згоді сторін, тлумачення термінів по діючому контракту згідно Правил Інкотермс в редакції 2000 року. Продавець продає баланси хвойних порід сосни. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 113-114);

- № 9 від 25.12.2013, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий у кількості 10000,00 м. куб. Сума контракту №13/2013С від 13.05.2013 збільшується на 80000,00 дол. США, і загальна сума контракту становить 120000,00 дол. США. Даний контракт вступає в силу з моменту його підписання Сторонами і діє до 31.12.2014, з правом дострокової поставки та пролонгуванням контракту по об'єму і строку, а в частині взаєморозрахунків - до повного виконання сторонами своїх зобов'язань (том 1 а.с. 115);

- № 10 від 08.01.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ складає: пиловник сосновий 1-го сорту діаметром 20-24 см - 76 доларів США, пиловник сосновий 1 сорту діаметром 26 см та більше - 86 доларів США, пиловник сосновий 2, 3-го сорту діаметром 20-24 см - 71 доларів США, пиловник сосновий 2, 3 сорту діаметром 26 см та більше - 81 доларів США. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до ж/д станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 116-117);

- № 11 від 08.01.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник неокоренний (берези), фанерну сировину (берези). Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ (залізничним транспортом) складає: пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 74 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 84 доларів США за куб.м, СРТ - Іллічівськ (автотранспортом): пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 71 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 81 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" Даний контракт вступає в силу з моменту його підписання Сторонами і діє до 31.12.2014, з правом дострокової поставки та пролонгуванням контракту по об'єму і строку, а в частині взаєморозрахунків - до повного виконання сторонами своїх зобов'язань (том 1 а.с. 118-119);

- № 12 від 28.02.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ складає: пиловник сосновий 1-го сорту діаметром 20-24 см - 84 доларів США, пиловник сосновий 1 сорту діаметром 26 см та більше - 94 доларів США, пиловник сосновий 2, 3-го сорту діаметром 20-24 см - 79 доларів США, пиловник сосновий 2, 3 сорту діаметром 26 см та більше - 89 доларів США. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Експедитор в порту ПП "Валетта" (том 1 а.с. 120-121);

- № 13 від 26.03.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ складає: пиловник сосновий 2, 3-го сорту діаметром 20-24 см - 74 доларів США, пиловник сосновий 2, 3 сорту діаметром 26 см та більше - 84 доларів США (том 1 а.с. 122-123);

- № 14 від 31.03.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник неокоренний (берези), фанерну сировину (берези) в кількості 1000 м.куб. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ (залізнодрожним транспортом) складає: пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 70 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 80 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Вступає в дію з 31.03.2014 (том 1 а.с. 124-125);

- № 14 від 03.04.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник неокоренний (берези), фанерну сировину (берези) в кількості 1000 м.куб. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса складає: пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 70 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 80 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Одеса, з поставкою до залізничної станції 405101 (том 1 а.с. 126-127);

- № 15 від 02.04.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник неокоренний (берези), фанерну сировину (берези) в кількості 1000 м.куб. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічівськ (залізнодрожним транспортом) складає: пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 70 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 80 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Іллічівськ, з поставкою до залізничної станції Іллічівськ. Вступає в дію з 02.04.2014 (том 1 а.с. 128-129);

- № 16 від 06.05.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 з 07.05.2014 складає: пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 20-24 см - 69 доларів США за куб.м, пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 26 см і більше - 79 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Одеса-Застава 1, з поставкою до залізничної станції 405101 (том 1 а.с. 130.-131);

- № 17 від 19.05.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник неокоренний (берези), фанерну сировину (берези) в кількості 1000 м.куб. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 складає: пиловник неокоренний (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 65 доларів США за куб.м, фанерна сировина (берези) 1,2 сорт, діаметр 20 і більше - 75 доларів США за куб.м. Транспортування здійснюється залізничним транспортом по відвантажувальним реквізитам Покупця. Ціна на умовах СРТ-Одеса- Заства 1, з поставкою до залізничної станції 405101. Вступає в дію з 19.05.2014 (том 1 а.с. 132-133);

- № 19 від 16.06.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса з 16.06.2014 складає: пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 20-24 см - 60 доларів США за куб.м, пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 26 см і більше - 70 доларів США за куб.м (том 1 а.с. 134-135);

- № 20 від 16.06.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Іллічевськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса з 16.06.2014 складає: пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 20-24 см - 61 доларів США за куб.м, пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 26 см і більше - 71 доларів США за куб.м (том 1 а.с. 136-137);

- № 21 від 02.09.2014, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Іллічевськ з 16.06.2014 складає: пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 20-24 см - 61 доларів США за куб.м, пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 26 см і більше - 71 доларів США за куб.м (том 1 а.с. 138-139);

- № 23 від 14.01.2015, а саме: Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року) пиловник сосновий. Ціна на товар на умовах СРТ - Одеса - Застава 1 з 14.10.2014 складає: пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 20-24 см - 61 доларів США за куб.м, пиловник сосновий 2, 3 сорту, діаметром 26 см і більше - 71 доларів США за куб.м (том 1 а.с. 140).

На підтвердження виконання умов контракту, ДП "Словечанський лісгосп АПК" надано вантажно-митні декларації на відправку лісопродукції за січень-листопад 2014 року, залізничні накладні на перевезення вантажу за січень-жовтень 2014 року, рахунки фактури за січень-жовтень 2014 року, специфікації накладні на відправку лісопродукції за січень-жовтень 2014 року, банківські виписки про сплату фірмою ZORTEX BUSINESS LLP відвантаженої на її користь продукції за січень-вересень 2014 року, відомості про розрахунки між ДП "Словечанський лісгосп АПК" та фірмою ZORTEX BUSINESS LLP (том 1 а.с. 141-250, том 2 а.с. 1-158).

Станом на 31.12.2014 у ДП "Словечанський лісгосп АПК" обліковується кредиторська заборгованість в розмірі 3314,91 доларів США, що еквівалентно 42504,12 грн.

Суд першої інстанції правильно зазначив, що за змістом підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, що не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості;

в) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією;

г) заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на заставлене майно відповідно до закону та договору, за умови, що інші дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника, визначені нормативно-правовими актами, не призвели до повного покриття заборгованості;

ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі;

За приписами пунктів 135.1, 135.2 статті 135 Податкового кодексу України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Підпунктом 135.4.1 пункту 135.4 статті 135 Податкового кодексу України передбачено, що інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Згідно пункту 138.4 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Суд першої інстанції, аналізуючи наведені положення Податкового кодексу України зробив вірний висновок, що лише належним чином оформлені первинні документи можуть підтвердити правомірність формування платником податків доходів та витрат.

Контролюючий орган у акті перевірки як на єдину підставу про заниження Підприємством доходу посилається на лист Міністерства закордонних справ України №630/17-200-490 від 24.02.2015, відповідно до якого фірма ZORTEX BUSINESS LLP ліквідована з 15.07.2014 року.

З'ясовуючи дійсні обставини справи, суд першої інстанції правильно послався на Закон України "Про міжнародне приватне право", статтею 2 якого встановлено, що цей Закон застосовується до таких питань, що виникають у сфері приватноправових відносин з іноземним елементом:

1) визначення застосовуваного права;

2) процесуальна правоздатність і дієздатність іноземців, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб;

3) підсудність судам України справ з іноземним елементом;

4) виконання судових доручень;

5) визнання та виконання в Україні рішень іноземних суді

Згідно із частинами 1, 2 статті 25 Закону України "Про міжнародне приватне право", особистим законом юридичної особи вважається право держави місцезнаходження юридичної особи. Для цілей цього Закону місцезнаходженням юридичної особи є держава, у якій юридична особа зареєстрована або іншим чином створена згідно з правом цієї держави.

Відповідно до статті 26 Закону України "Про міжнародне приватне право", цивільна правоздатність та дієздатність юридичної особи визначається особистим законом юридичної особи.

За змістом підпункту 14.1.122. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, нерезиденти - це: а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України; б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; в) фізичні особи, які не є резидентами України.

Пунктом 103.4 статті 103 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Підпунктом (і) пункту 1 статті 3 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна від 10.02.1993 (набрала чинності 11.08.1993) термін "компетентний орган" означає, у відношенні Сполученого Королівства, Управління внутрішніх доходів або його повноважного представника, і, у відношенні України, Міністерство фінансів України або його повноважного представника.

Відповідно до частини 1 статті 4 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, для цілей цієї Конвенції термін "резидент однієї Договірної Держави" означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або будь-якого аналогічного критерію; цей термін, разом з тим, не включає будь-яку особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки якщо ця особа одержує доходи або приріст вартості майна з джерел у цій Державі.

Згідно пункту 103.5 статті 103 Податкового кодексу України, довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

З наведених норм слідує, що посилання ОДПІ на лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 №630/17-200-490, як на безумовний доказ ліквідації компанії ZORTEX BUSINESS LLP, є необґрунтованими.

Суду першої інстанції позивачем представлено лист фірми ZORTEX BUSINESS LLP від 27.04.2015 р., у якому вказано, що згідно Протоколу зборів партнерів Компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" від 14.07.2014 відбулася зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Об'єднане Королівство Великобританія з Англії WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom на Шотландія: Suite 20 12 South Bridge Edinburg Scotland EH1 1DD United Kingdom (том 1 а.с. 80-81). Також, до матеріалів справи долучено інформацію про перереєстрацію адреси Компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" (том 2 а.с.170-184).

В ході розгляду справи у суді першої інстанції факт реального постачання товару фірмі ZORTEX BUSINESS LLP, відповідно до контракту №13/2013С від 13.05.2013 р., підтверджено первинними документами встановленої форми. Долучені позивачем документи мають усі необхідні реквізити та відомості, вони у повній мірі відображають зміст господарських операцій, тому відсутні підстави ставити під сумнів їх достовірність.

Суд першої інстанції, надаючи правову оцінку обставинам справи, дійшов вірного висновку, що податковий орган формально підійшов до встановлення правомірності формування Підприємством доходу та витрат, а викладені в акті перевірки висновки не ґрунтуються на дослідженні договору позивача із контрагентом ZORTEX BUSINESS LLP та відповідних первинних документів, і тому, висновки про заниження Підприємством доходу в сумі 42504,00 грн ґрунтуються виключно на припущеннях, не підтверджених жодними доказами.

Про правомірність взаємовідносин із компанією ZORTEX BUSINESS LLP свідчить й те, що після 15.07.2014 дану компанію обслуговували іноземні банки, а митні органи України, після виконання усіх належних митних процедур, здійснювали митне оформлення вантажів та випускали їх за межі території України. Митна служба України без жодних заперечень здійснювала митне оформлення вантажів для компанії ZORTEX BUSINESS LLP як до, так і після 15.07.2014 р., що підтверджено долученими до матеріалів справи копіями вантажно-митних декларацій (том 1 а.с.140-198).

Суд першої інстанції з'ясував, що підставою для формування Підприємством показників доходів та витрат були первинні документи за наслідками операцій з постачання товарів контрагенту ZORTEX BUSINESS LLP. Виконання договірних зобов'язань підтверджено належним чином оформленими первинними документами, які в цілому у повній мірі відображають зміст господарських операцій та їх вартісні показники.

З огляду на викладене, твердження ОДПІ про ліквідацію ZORTEX BUSINESS LLP, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Відповідно, суд першої інстанції зробив правильний висновок, що ОДПІ передчасно було кваліфіковано суму 42504,00 грн., як безнадійну заборгованість згідно вимог підпункту 14.1.11. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, а тому доводи контролюючого органу про заниження позивачем доходів за 2014 рік є необґрунтованими.

У відповідності до пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 N 138, частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України "Украерорух" відповідно до Закону України "Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів", а також державних підприємств "Міжнародний державний центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія") до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, у розмірі:

30 відсотків - державними підприємствами, що є суб'єктами природних монополій, та державними підприємствами, плановий розрахунковий обсяг чистого прибутку яких перевищує 50 млн. гривень;

15 відсотків - іншими державними унітарними підприємствами.

Пунктами 2, 3 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 N 138, передбачено, що частина чистого прибутку (доходу) сплачується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.

Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою, та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємства.

Тому суд першої інстанції вірно вказав, що на визначення частини чистого прибутку мали безпосередній вплив висновки контролюючого органу щодо суми безнадійної заборгованості за 2014 рік, які не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, тому не може вважатися обґрунтованим і збільшення суми грошового зобов'язання з частини чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств) та застосування штрафних (фінансових) санкцій за вказаним платежем.

Відтак, судом обґрунтовано визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 09.10.2015 № 0000412200 в частині збільшення грошового зобов'язання зі сплати до бюджету частини чистого прибутку на суму 12751,00 грн., від 30.11.2015 № 0000482200 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 7651,00 грн. та в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 3826,00 грн., від 01.12.2015 № 0000462200 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції за платежем "частина чистого прибутку комунальних унітарних підприємств та їх об'єднань, що вилучаються до місцевого бюджету " в сумі 3189,00 грн., оскільки не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.

Щодо тверджень ОДПІ про порушення Підприємством положень п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України, не включення до бази оподаткування податком на додану вартість реалізованої лісопродукції за вантажно-митними деклараціями, в яких зазначена реєстраційна адреса покупця - фірми ZORTEX BUSINESS LLP (Королівство Великобританія), яка згідно даних податкової інформації була ліквідована 15.07.2014 р., і це свідчить про те, що Підприємством занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 90701,00 грн., то суд вірно визнав їх безпідставними.

Так, за підпунктом "г" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.

Згідно пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

б) у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пункту 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України;

в) у митному режимі безмитної торгівлі;

г) у митному режимі вільної митної зони.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України;

При цьому, правила заповнення граф митних декларацій (далі - МД) на бланках єдиного адміністративного документа форми МД-2 (далі - ЄАД), додаткових аркушів до нього форми МД-3 (далі - додаткові аркуші), специфікації форми МД-8 (далі - специфікація), порядок унесення відомостей до доповнення форми МД-6 (далі - доповнення), випадки застосування специфікації, а також порядок оформлення, розподілу та використання аркушів МД форм МД-2, МД-3, МД-6, МД-8 визначає Порядок заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 651 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.08.2012 за № 1372/21684.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа визначено порядок заповнення графи 8 "Одержувач" ВМД. У вказаній графі наводяться відомості про одержувача товарів.

Зокрема, якщо відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), нерезидент - сторона зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), не є одержувачем, у графі зазначаються відомості про одержувача і вчиняється запис: "Див. доп.", а в доповненні наводяться відомості про нерезидента - сторону зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту).

Досліджуючи ВМД, відповідно до яких Підприємством було відвантажено в 2014 році партії лісопродукції фірмі ZORTEX BUSINESS LLP, оформлені з дотриманням усіх правил, встановлених Порядком заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документу.

Також податковий орган безпідставно посилається на недостовірність інформації щодо одержувача товару і, відповідно, відсутність підтвердження такими ВМД факту експорту товару, оскільки визнання митної декларації недійсною, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 450 "Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій" здійснюється митним органом, яким її оформлено.

В ході судового розгляду справи не надано доказів відповідачем про те, що хоч одна з ВМД на поставку Підприємством товару фірмі ZORTEX BUSINESS LLP була визнана недійсною, а це свідчить про правомірність формування позивачем податкового зобов'язання з податку на додану вартість у перевіреному періоді.

Податковим органом, у відповідності до приписів ч.2 ст.71 КАС України, не доведено правомірності прийнятих ним рішень та не представлено жодного доказу на спростування вище викладеного.

Постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Овруцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "14" січня 2016 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.В. Жизневська

судді: Т.С. Котік

Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "09" червня 2016 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу: Дочірнє підприємство " Словечанський лісгосп АПК " Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства " Житомироблагроліс" вул.Жовтнева,33,с.Словечне,Овруцький район, Житомирська область,11122

3- відповідачу/: Овруцька об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області вул.Сабурова,1/20,м.Овруч,Овруцький район, Житомирська область,11102

- ,