Постанова № 58242963, 06.06.2016, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"06" червня 2016 р. Справа № 809/528/16

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Лучко О.О.

за участю секретаря: Королевич О.В.

за участю сторін:

представника позивача: ОСОБА_1

представника відповідача: ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: Державного підприємства "Івано-Франківське лісове господарство"

до відповідача: Головного управління ДФС в Івано-Франківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016,-

ВСТАНОВИВ:

17.05.2016 року Державне підприємство "Івано-Франківське лісове господарство" (далі ДП "Івано-Франківське лісове господарство") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016 року в частині донарахування грошового зобов'язання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, суду пояснив, що за результатами позапланової виїзної перевірки ДП "Івано-Франківське лісове господарство" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2014 року по 31.03.2016 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016 року, яким позивачу нараховано суму грошового зобовязання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобовязань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 357797,69 грн. Зазначив, що вказане податкове повідомлення-рішення є недійсним в частині донарахування грошового зобов'язання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн., оскільки ДПІ під час проведення перевірки не взято до уваги банківські виписки з валютних рахунків позивача, відповідно до яких на рахунки ДП "Івано-Франківське лісове господарство" поступила 100% передоплата від компанії «ZORTEX BUSINESS LLP». Інша частина податкового повідомлення-рішення позивачем не оскаржується. Пояснив, що підставою для висновків, викладених в акті перевірки, став, зокрема, лист Міністерства закордонних справ від 24.02.2015 року №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP», в якому Міністерство повідомило, що вказану компанію було нібито ліквідовано 15.07.2014 року. Жодних інших документів та матеріалів, передбачених ст.83 Податкового кодексу України, на підтвердження висновків відповідача про порушення позивачем ст.1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в акті перевірки не зазначено. Пояснив, що дійсно згідно протоколу зборів партнерів компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» від 14.07.2014 року відбулась зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни Обєднане Королівство Великобританія з Англії: WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom на Шотландію: Suite 20 12 South Bridge Edinburgh Scotland EH1 1DD United Kingdom. У звязку із встановленою у Великобританії законодавчою процедурою зміни місця реєстрації з Англії на Шотландію компанія «ZORTEX BUSINESS LLP» отримала новий реєстраційний адрес, і при зміні юридичної адреси компанії з Англії на Шотландію, така компанія виключається з реєстру компаній, що знаходяться в Англії та включається до реєстру компаній, що ведуться в Шотландії. Відтак, в даному випадку ліквідація компанії не здійснюється. А тому, відповідач помилково зробив висновок про порушення ДП "Івано-Франківське лісове господарство" вимог валютного законодавства при проведенні зовнішньоекономічної діяльності по експортних операціях, а тому кошти в розмірі 19400,87 дол. США (357751,51 грн.), які надійшли на рахунок ДП "Івано-Франківське лісове господарство" не були зараховані, як оплата за поставлений товар відповідно до контракту №10 від 27.01.2014 року. Крім того, у ДП "Івано-Франківське лісове господарство" не було жодних підстав вважати, що фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» може бути ліквідована, оскільки оплата за поставлену продукцію проводилась вчасно, від банківських установ не було жодної інформації про нібито ліквідацію вказаної фірми, на митниці жодних зауважень при замитненні товару не було. На підставі наведеного позов просив задовольнити та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016 року в частині донарахування позивачу грошового зобов'язання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив з мотивів, викладених у письмовому запереченні. Суду пояснив, що за результатами проведеної позапланової виїзної документальної перевірки ДП "Івано-Франківське лісове господарство" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2014 року по 31.03.2016 року встановлено, що позивач при здійсненні господарської діяльності порушив вимоги валютного законодавства, а саме: в порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків по експертних операціях з нерезидентом «ZORTEX BUSINESS LLP» не надійшла валютна виручка в розмірі 6431,75 дол. США (прострочено 532 дні з 17.10.2014 по 31.03.2016), 6484,71 дол. США (прострочено 462 дні з 26.12.2014 по 31.03.2016), 3332,95 дол. США (прострочено 399 днів з 27.02.2015 по 31.03.2016), 3151,46 дол. США (прострочено 391 день з 07.03.2015 по 31.03.2016); в порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків по експертних операціях з нерезидентом «DEV BILISIMTEKNOLOJILERi SAN.DIS TIC.A.S.» (Турція) по договору №292 від 05.05.2015 року валютна виручка надійшла пізніше законодавчо встановленого терміну. Пояснив, що на підставі акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016 року, згідно якого позивачу нараховано суму грошового зобов'язання по пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 357797,69 грн., з яких 46,18 грн. по взаємовідносинах з «DEV BILISIMTEKNOLOJILERi SAN.DIS TIC.A.S.» (Турція) та 357751,11 грн. по взаємовідносинах з «ZORTEX BUSINESS LLP» WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom. Зазначив, що 27.01.2014 року ДП "Івано-Франківське лісове господарство" уклало контракт за №10 з фірмою «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія, Лондон), за умовами якого позивач продає, а фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» купує пиловник буковий (1-3 сортів) в загальній кількості 230 м.куб., термін поставки з 27.01.2014 року по 31.12.2014 року. Підставою для винесення податкового повідомлення рішення слугувала інформація, наведена в листі Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» про те, що компанія «ZORTEX BUSINESS LLP» була ліквідована 15.07.2014 року державним реєстратором, оскільки компанія була не діюча. Проте, після ліквідації даної фірми між позивачем та «ZORTEX BUSINESS LLP» продовжувались укладатись доповнення до контракту №10 від 27.01.2014 року. Відтак, всього в період з 15.07.2014 року по 01.04.2015 року позивачем реалізовано товару невідомому нерезиденту на загальну суму 19400,87 дол. США. Враховуючи відомості про ліквідацію фірми «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія), кошти, які надійшли на рахунок позивача після 15.07.2014 року не можуть вважатися зарахованими, як оплата по контракту №10 від 27.01.2014 року. Відтак, позивачем порушено ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків по експортних операціях, оскільки станом на 31.03.2016 року валютна виручка а саме: 6431,75 дол. США (прострочено 532 дні з 17.10.2014 по 31.03.2016), 6484,71 дол. США (прострочено 462 дні з 26.12.2014 по 31.03.2016), 3332,95 дол. США (прострочено 399 днів з 27.02.2015 по 31.03.2016), 3151,46 дол. США (прострочено 391 день з 07.03.2015 по 31.03.2016). На підставі наведеного в задоволенні позову просив відмовити.

Розглянувши позовну заяву, заперечення проти позову, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши подані докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 04.04.1996 року Державне підприємство "Івано-Франківське лісове господарство" зареєстроване як юридична особа та взяте на податковий облік у ДПІ у м.Івано-Франківську 22.05.1996 року за №1095.

22.04.2016р. працівниками ГУ ДФС в Івано-Франківській області на підставі наказу №319 від 08.04.2016 року та направлення на перевірку №393 від 08.04.2016 року проведено позапланову виїзну перевірку ДП "Івано-Франківське лісове господарство" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2014 року по 31.03.2016 року, за результатами якої складено акт від 22.04.2016 року №224/09-19-22-05/22192129 (т.1 а.с.17-35).

Перевіркою встановлено наступні порушення ДП "Івано-Франківське лісове господарство":

-ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків по експертних операціях з компанією «ZORTEX BUSINESS LLP»: 6431,75 дол. США (прострочено 532 дні з 17.10.2014 по 31.03.2016), 6484,71 дол. США (прострочено 462 дні з 26.12.2014 по 31.03.2016), 3332,95 дол. США (прострочено 399 днів з 27.02.2015 по 31.03.2016), 3151,46 дол. США (прострочено 391 день з 07.03.2015 по 31.03.2016);

-ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків по експертних операціях з нерезидентом «DEV BILISIMTEKNOLOJILERi SAN.DIS TIC.A.S.» (Турція) по договору №292 від 05.05.2015 року.

На підставі акту перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №0000321405 від 11.05.2016 року, згідно якого позивачу нараховано суму грошового зобов'язання по пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 357797,69 грн. (т.1 а.с.16).

Підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині донарахування ДП "Івано-Франківське лісове господарство" грошового зобов'язання по пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн., що є предметом даного позову, слугував висновок фіскального органу про те, що фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія) ліквідована з 15.07.2014 року, а тому кошти, які надійшли на рахунки позивача за період з 15.07.2014 року по 31.03.2016 року, не можуть бути зараховані як оплата за поставлений товар відповідно до контракту №10 від 27.01.2014 року.

Такий висновок відповідач зробив на підставі інформації, наведеної в листі Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» про те, що остання була ліквідована 15.07.2014 року державним реєстратором, оскільки компанія була не діюча. Крім того, відповідно до офіційного сайту Великобританії Companies House http://wck2.companieshouse.gov.uk зазначено, що фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom, Compani No. Ос 370510, ліквідована з 15.07.2014, остання бухгалтерська звітність складена на 31.12.2012, дані про відкриті рахунки відсутні, активи відсутні, дебіторська заборгованість відсутня (т.1 а.с.229).

При цьому судом встановлено, що ДП «Івано-Франківське лісове господарство» уклало контракт №10 від 27.01.2014 року в особі директора ОСОБА_3 (м. Івано-Франківськ, вул. Василіянок, 48) з фірмою «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія, Лондон) Директор - Мs. Jennifer Саtheгinе Rene, за умовами якого ДП «Івано-Франківське лісове господарство» (продавець) продає, а фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» (покупець) купує (згідно правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010) пиловник буковий (1-3 сортів) в загальній кількості 230 м.куб. (т.1 а.с.45-46).

Згідно умов даного контракту ціна на товар встановлена в доларах США за 1 м.куб. на умовах СРТ-Іллічівськ. Загальна сума Контракту складає 24 850 дол. США.

Відповідно до п.4 контракту №10 від 27.01.2014 року платіж за реалізовану партію товару (100% передоплата) здійснюється в доларах США шляхом банківського переказу на валютний рахунок продавця.

Відповідно до п.5.1 контракту №10 від 27.01.2014 поставка товару здійснюється на умовах СРТ - Іллічівськ за наступними реквізитами: ст. призначення - ст. Іллічівськ (код станції - 402103), отримувач ДП "ІМТП, 68001, Одеська обл., м.Іллічівськ, вул.Тудора, 6, код отримувача: 5500, станція і з/д призначення: Іллічівськ код станції - 402103, номер договору з портом 117/є від 07.06.2013, для подальшої відправки в Великобританію на адресу фірми «ZORTEX BUSINESS LLP».

Терміни поставки визначено з 27.01.2014 по 31.12.2014. Термін дії контракту - до 31.12.2014 року.

Як вбачається з матеріалів адміністративної справи, до даного контракту контрагенти вносили відповідні зміни, а саме:

- доповненням №1 від 31.01.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 року змінено п.1.1. та п.3.1 контракту в частині: зміни назви опису товару по якості, ціни на товар в доларах США за 1 м.куб на умовах ОСОБА_4;

- доповненням №2 від 17.02.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 змінено п.1.1 та п.5.1. контракту в частині: умови поставки товару здійснюються на умовах СРТ, ОСОБА_4 по реквізитах: Станція призначення: ст. Одеса-Пересип (експ) Одеської з/д, код станції 400700 з подачею на обїзний шлях отримувача. Отримувач: ТОВ «Продовольча компанія АМ», АДРЕСА_1, код отримувача 6893 для фірми «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія). Всі витрати по прийманню вагонів на ст. Одеса-Пересип(експ) Одеської з/д, розгрузці/перегрузці товару і подальше транспортування в Одеський морський торговий порт оплачує Покупець;

- доповненням №3 від 28.02.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 змінено п.1.1 та п.3.1 контракту в частині: умови поставки товару пиловника букового (СРТ-Одеса), ціни на товар в доларах США за 1 м.куб.

- доповненням №4 від 31.03.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 доповнено п.1.1 контракту в частині умов поставки СРТ-Одеса, з доставкою до з/д станції 405101, ст. Одеса-Застава 1 Одеської з/д, з подачею на під'їзний шлях ТОВ «БЛС Груп», код отримувача -4196. Отримувач: ТОВ «БЛС Груп», адрес: м. Одеса, вул. Лідерсовський бульвар, будинок 5, нежиле приміщення офіса № 98. Експедитор: ПП «Кота-Логістік» для подальшої відправки морським транспортом в Китай;

- доповненням №5 від 07.05.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 змінено п.1.1 контракту в частині: умови поставки товару пиловника букового (СРТ-Одеса), ціни на товар в доларах США за 1 м.куб;

- доповненням №6 від 01.07.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 змінено п.1.1 контракту в частині: умови поставки товару пиловника букового (СРТ-Одеса), ціни на товар в доларах США за 1 м.куб.;

- доповненням №7 від 07.08.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 доповнено п.1.1 контракту в частині умов поставки СРТ-Одеса-Застава, з доставкою до з/д станції 405101, ст.Одеса-Застава 1 Одеської з/д, з подачею на підїзний шлях ТОВ «БЛС Груп», код отримувача 4196. Отримувач: ТОВ «БЛС Груп», адрес: м.Одеса, вул.. Моторна, будинок 6. Експедитор: ПП «Кота-Логістік» для подальшої відправки морським транспортом в Китай;

- доповненням №8 від 13.08.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 внесено зміни в п.1.1 та п.2.1 контракту в частині якості товару та п.5.1 в частині умов поставки: транспортування з/д транспортом здійснюється по відгрузочним реквізитам: Ціна на умовах СРТ-Одеса-Застава 1, з доставкою до з/д станції 405101, ст.Одеса-Застава 1 Одеської з/д, з подачею на підїзний шлях ТОВ «БЛС Груп», код отримувача 4196. Отримувач: ТОВ «БЛС Груп», адрес: м.Одеса, вул.. Моторна, будинок 6. Експедитор: ПП «Кота-Логістік» для подальшої відправки морським транспортом в Китай;

-доповненням №9 від 07.10.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 доповнено п.1.1 контракту в частині: збільшення обєму в кількості 300 м.куб., п.2.1 в частині якості товару та п.3.2. в частині: збільшення суми діючого контракту на 30900,00 дол.США;

-доповненням №10 від 13.10.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 внесено зміни, що оплату по даному контракту може здійснювати компанія: Interline Management L.P. Suite 1, Montgomey 78. Edinburgh, Scotland EH7 5JA. United Kingdom. Рахунок отримувача: LV72 RGNS 4300 5485 0001 0. Банк отримувача: Rigensis Bank Teatra street 3, Riga, Latvia, LV-1050, SWIFT: RGNSLV22;

-доповненням №11 від 13.10.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 внесено зміни в п.10 Реквізити сторін: фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom, Compani No. ОС 370510 Account: LV 49 RGNS 4300 6188 0001 0 bank: Rigensis Bank AS Teatra street 3, LV-1050,SWIFT:RGNSLV22Cor.banks:http://www.rigensisbank.com/en/par_banku/korespondentbanks.html;

-доповненням №12 від 13.12.2014 до контракту №10 від 27.01.2014 внесено зміни в п.5.3 строк поставки з 27.01.2014 до повного виконання; в п.9.2 строк дії контракту - до повного виконання.

Доповнення від імені покупця підписані директором Мs. Jennifer Саtheгinе Rene, від імені продавця ОСОБА_5 (т.1 а.с.47-59).

Крім того, судом встановлено, що за період з 15.07.2014 року по 31.03.2016 позивачем реалізовано контрагенту товару на загальну суму 19400,87 дол.США по вантажно-митних деклараціях, а саме:

№ 500040406/2014/003862 від 18.07.2014 на суму 6431,75 доларів США (Сертифікат про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 777913 від 11.07.2014) (а.с.83 т.1);

№ 500040406/2014/005281 від 26.09.2014 на суму 6484,71 доларів США (Сертифікат про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 780384 від 15.09.2014) (т.1 а.с.87);

№ 500040406/2014/007034 від 28.11.2014 на суму 3332,95 доларів США (Сертифікат про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 783102 від 19.11.2014) (т.1 а.с.93);

№ 500040406/2014/007207 від 06.12.2014 на суму 3151,46 доларів США (Сертифікат про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 783102 від 19.11.2014) (т.1 а.с.99).

За експортовані лісоматеріали ДП «Івано-Франківське лісове господарство» надійшли кошти від нерезидента «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія, Лондон) з рахунку LV 40 RGNS 4300 4890 0001 0 на валютний рахунок №2600884141001, відкритий в ПАТ «Банк» Київська Русь» (м.Київ, МФО 319092) на загальну суму 32435,64 дол.США: валютна виручка в сумі 5500,00 доларів США (банківська виписка б/н від 14.02.2014); валютна виручка в сумі 7900,25 доларів США (банківська виписка б/н від 23.05.2014); валютна виручка в сумі 6382,00 доларів США (банківська виписка б/н від 12.06.2014); валютна виручка в сумі 6260,00 доларів США (банківська виписка б/н від 11.08.2014); та валютна виручка в сумі 6260,00 доларів США (банківська виписка б/н від 29.10.2014), дана оплата здійснена нерезидентом Interline Management L.P. (Suite 1, Montgomey 78, Scotland EH7 5JA. United Kingdom) згідно трьохстороннього додатку №10 від 13.10.2014 року до контракту №10 від 27.1.2014 року, відповідно до якого сторони домовились, що оплату по даному контракту може проводити фірма Interline Management L.P.; валютна виручка в сумі 133,39 доларів США (банківська виписка б/н від 27.02.2015), дана оплата здійснена нерезидентом Interline Management L.P. (Suite 1, Montgomey 78, Scotland EH7 5JA. United Kingdom) згідно трьохстороннього додатку №10 від 13.10.2014 року до контракту №10 від 27.1.2014 року, відповідно до якого сторони домовились, що оплату по даному контракту може проводити фірма Interline Management L.P.

Як встановлено судом, відповідно до Протоколу зборів партнерів Компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» від 14.07.2014 року відбулась зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Обєднане Королівство Великобританія з Англії WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom на Шотландія: Suite 20 12 South Bridge Edinburg Scotland EH1 1DD United Kingdom.

Таким чином твердження відповідача про те, що фірма «ZORTEX BUSINESS LLP», ( Великобританія) з 15 липня 2014 року є ліквідованою, з посиланням на лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» та інформацію з офіційного сайту Великобританії companieshouse.gov.uk про ліквідацію зазначеної компанії з 15.07.2014 року, є безпідставним та необґрунтованим з огляду на наступне.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

За змістом ч.1 та ч.5 ст.4 вказаного Закону порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару). Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарською діяльністю в розумінні п.14.1.36. ст.14 ПК України є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно із ст.2 Закону України «Про міжнародне приватне право» №2709-ІV від 23.06.20005 року (далі Закон №2709-ІV) цей Закон застосовується до таких питань, що виникають у сфері приватноправових відносин з іноземним елементом: 1) визначення застосовуваного права; 2) процесуальна правоздатність і дієздатність іноземців, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб; 3) підсудність судам України справ з іноземним елементом; 4) виконання судових доручень; 5) визнання та виконання в Україні рішень іноземних судів.

Відповідно до ст.26 Закону №2709-ІV цивільна правоздатність та дієздатність юридичної особи визначається особистим законом юридичної особи.

Згідно із ч.1 ст.25 Закону №2709-ІV особистим законом юридичної особи вважається право держави місцезнаходження юридичної особи. Для цілей цього Закону місцезнаходженням юридичної особи є держава, у якій юридична особа зареєстрована або іншим чином створена згідно з правом цієї держави (ч.2 ст.25 Закону ).

Відповідно до п.п. 14.1.122. п. 14.1. ст. 14 ПК України нерезиденти - це іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

Згідно з п. 103.4 ст. 103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до ст.4 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна від 10.02.1993 року для цілей цієї конвенції термін «резидент однієї Договірної Держави» означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або будь-якого аналогічного критерію; цей термін, разом з тим, не включає будь-яку особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки якщо ця особа одержує доходи або приріст вартості майна з джерел у цій Державі.

Підпунктом (і) пункту 1 ст. 3 цієї ж Конвенції визначено, що термін «компетентний орган» означає, у відношенні Сполученого королівства Управління внутрішніх доходів або його повноважного представника, і, у відношенні України Міністерство фінансів України або його повноважного представника.

Згідно із п. 103.5 ст. 103 ПК України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Відповідно до п. 7 ст. 24 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» у разі державної реєстрації юридичної особи, засновником (засновниками) якої є іноземна юридична особа, крім документів, які передбачені частиною першою цієї статті, додатково подається документ про підтвердження реєстрації іноземної особи в країні її місцезнаходження, зокрема витяг із торговельного, банківського або судового реєстру, який відповідає вимогам частини шостої статті 8 цього Закону.

Згідно з п. 6 ст. 8 того ж Закону документ про підтвердження реєстрації іноземної юридичної особи в країні її місцезнаходження повинен бути легалізований у встановленому порядку.

Крім цього, про правомірність взаємовідносин із компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» свідчить й те, що після 15.07.2014 року цю компанію обслуговували іноземні банки, а митні органи України, після виконання усіх належних митних процедур, здійснювали митне оформлення вантажів та випускали їх за межі території України. Митна служба України без жодних заперечень здійснювала митне оформлення вантажів для компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» як до, так і після 15.07.2014 року, що підтверджено долученими до матеріалів справи копіями вантажно-митних декларацій.

А факт реального постачання товару відповідно до контракту №10 від 27.01.2014 року підтверджується первинними документами, оформленими у відповідності до вимог чинного законодавства. Долучені позивачем документи мають усі необхідні реквізити та відомості, у повній мірі відображають зміст господарських операцій, і в суду немає жодних правових підстав для визнання вказаних документів недостовірними.

Зокрема, на підтвердження виконання договірних зобов'язань з фірмою "Zortex Businesss LLP" позивачем долучено до матеріалі справи:

- вантажно-митні декларації (т.1 а.с.83, 87, 93, 99, 210, 218);

- виписки з банківського рахунку ро надходження валютної виручки (т.1 а.с.59, 63, 67, 71, 75, 79);

- рахунки фактури та рахунки-інвойси (т.1 а.с. 62, 66, 70, 74, 78, 82, 86, 213, 221, а.с.92, 98, 103;

- накладні та товарно-транспортні накладні (т.1 а.с.85, 89, 95, 101, 212, 220, 105-119, 214-217, 222-227).

При цьому, відповідачем не надано доказів визнання недійсним контракту, укладеного між позивачем - ДП «Івано-Франківське лісове господарство» та вказаною вище компанією -нерезидентом відповідно до ст.234 Цивільного кодексу України.

Таким чином, твердження відповідача про ліквідацію «ZORTEX BUSINESS LLP» не є підставою для висновків про те, що кошти в загальному розмірі 19400,87 дол. США, які надійшли на рахунки позивача за період з 15.07.2014 року по 31.03.2016 року не можуть бути зараховані, як оплата за поставлений товар відповідно до контракту №10 від 27.01.2014 року, а викладені в акті перевірки №224/09-19-22-05/22192129 від 22.04.2016 року висновки про порушення ДП «Івано-Франківське лісове господарство» вимог ст.1 Закону України №185/94 від 23.09.1994 року «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є необґрунтованими.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалах Львівського апеляційного адміністративного суду від 17.12.2015 року (справа №876/11593/15), від 18.02.2016 року (справа №876/12001/15).

Таким чином, висновки про ліквідацію згаданої фірми та, як наслідок, припинення всіх її зобов'язань, не можуть вважатись достатньо обґрунтованими та є передчасними, як і те, що доповнення до контракту, здійснені після 15.07.2014 року не мають жодних правових наслідків.

Поряд з цим представник відповідача не довів суду ту обставину, від якого саме нерезидента позивач повинен був отримати валютну виручку за умовами зовнішньоекономічного контракту №10 від 27.01.2014, зважаючи на висновки фіскального органу про ліквідацію компанії нерезидента.

Стосовно посилань фіскального органу на лист Департаменту ІЕ ДФС України, згідно якого лист від компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» на електронну адресу ДФС України про те, що дана компанія не ліквідована, і який був направлений 29.04.2015 року з компютера, який має ІР-адресу 93.75.29.208, що належить групі телекомунікаційних компаній «Воля» (м.Київ), то представник відповідача на вимогу суду не надав зазначений документ.

Відповідно до ст.9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України.

Згідно з ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст.86 КАСУ суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно із п.п.54.3.3.п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

З огляду на викладені вище обставини, суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача щодо нарахування пені за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по договору поставки №10 від 27.01.2014 року, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Івано-Франківській області №0000321405 від 11.05.2016 року в частині донарахування ДП "Івано-Франківське лісове господарство" грошового зобов'язання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн. підлягає скасуванню.

Стосовно судових витрат, то відповідно до ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

А тому підлягає стягненню з Головного управління ДФС в Івано-Франківській області за рахунок бюджетних асигнувань даного субєкта владних повноважень на користь позивача сплачений судовий збір в розмірі 5366,28 грн.

На підставі ст.124 Конституції України, керуючись ст.ст. 2, 8-14, 86, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Івано-Франківській області №0000321405 від 11.05.2016 року в частині донарахування Державному підприємству "Івано-Франківське лісове господарство" грошового зобов'язання по пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 357751,51 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 39394463) за рахунок бюджетних асигнувань даного субєкта владних повноважень на користь Державного підприємства "Івано-Франківське лісове господарство" (код ЄДРПОУ 22192129) сплачений судовий збір в розмірі 5366,28 грн. (п'ять тисяч триста шістдесят шість гривень двадцять вісім копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 КАС України, апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до ст.254 КАС України постанова набирає законної сили після закінчення встановлених строків подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя: Лучко О.О.

Постанова складена в повному обсязі 10.06.2016 року.