Постанова № 5817435, 15.07.2009, Ізюмський міськрайонний суд Харківської області

Справа № 3-1084\2009 р.

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2009 року суддя Ізюмського міськрайонного суду Харківської області Дроздова Н.В. розглянувши матеріали, які надійшли від Ізюмської ОДПІ про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, громадянку України, ур. с. Студенок, Ізюмського району області, ІНФОРМАЦІЯ_2, заміжню, працюючу головним бухгалтером ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД», до адміністративної відповідальності протягом року – не притягувалась, мешкаючу: м. Ізюм, Харківської області, вул.. Дзержинська, 9.

Правопорушниця з вимогами ст.. 268 КУпАП ознайомлена.

За ст. 163-1 ч. 1 КУпАП

в с т а н о в и в :

21.05.2009 року при перевірці ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД», що розташоване в м. Ізюмі, Харківської області, в-зд Ювілейний, 1, головним бухгалтером якого є ОСОБА_1 було встановлено порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку, а саме: занижено податок на прибуток на суму 26220 грн.. податок на додану вартість на суму 20976 грн.

Правопорушниця в суді свою вину визнала і вказала, що протокол складений робітниками Ізюмської ОДПІ є незаконним оскільки відсутні події і склад адміністративного порушення з наступних підстав:

- Акт перевірки, який є підставою для зазначеного протоколу є необ’єктивним і таким, що не відповідає дійсному стану сплати податків на підприємстві.

- Протокол складений незаконно з надуманих підстав і тягне за собою можливість подвійного оподаткування податку на прибуток підприємства ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» за 2005 рік.

В акті перевірки №799/2320/24670490 від 22.05.2006року підприємства ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» на сторінці 5 абз.1та 2 перевіряючим зазначено що, згідно банківської виписки від 03,02,2006 (№документа178) на розрахунковий рахунок ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» від ВАТ «ІТРЗ» надійшли грошові кошти у сумі 178031грн., у тому числі ПДВ 29672грн.

Відповідно до виписки банку, кошти перераховано як оплату заборгованості за запасні частини згідно рахунків: №2 від 12.01.2005р. №53 від 14,09,2005р.,№42 від 29,06,2005р., №31 від 15,04,2005р.

В бухгалтерському обліку операцію відображено наступною проводкою: Д-т рахунку 313

«Інші рахунки в банку в національній валюті», Кр-т рахунку 361 “ Розрахунки з вітчизняними покупцями“.

Станом на 01.02.2006року дійсно по журналу-ордеру по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ВАТ «ІТРЗ» існувала дебіторська заборгованість на суму 14976грн. Але в зв’язку з тим, що ВАТ «ІТРЗ» не мало можливості провести взаєморозрахунки в безгрошовій формі по операціям за 2004-2005року, які були проведені на ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» згідно актів звірки в 03,2004року на суму 128462,07грн. та в 09,2005р. на суму 37198,56грн.( про що свідчать копії виписок з головних книг ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» та рахунків 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

та 631 «Розрахунки з постачальниками» (додаток листи №1-4)),

надіслало листа з проханням провести взаєморозрахунки з ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» в грошовій формі по дебіторській заборгованості в сумі 178031,41грн. та кредиторській заборгованості в сумі 163106,60грн. Активи ВАТ «ІТРЗ» знаходились на той момент в податковій заставі, тому не мало можливості проводити розрахунки по операціям в безгрошовій формі.

Доказом не проведених розрахунків ВАТ «ІТРЗ» з ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» була надана Карточка по ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» за період з 01,02,2005-31,01,2006року по рахунком 36,37,63,68, направлена на нашу адресу ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД», за підписам головного бухгалтера ВАТ «ІТРЗ» завіреною печаткою ВАТ «ІТРЗ». Згідно цього документу і було перераховано суму Дебіторської заборгованості в сумі 178031,41грн станом на 01,02,2006року в погашення раніш отриманих запасних частин до тепловозів згідно рахунків№2 від 12.01.2005р. №53 від 14,09,2005р.,№42 від 29,06,2005р., №31 від 15,04,2005р. по пл. дорученню №178 від 03,02,2006року не сплачених раніше

(додаток листи № 5-9) .

На основі цих документів і була проведена коригуюча проводка взаємозаліку по бухгалтерському обліку ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» та сплачена Кредиторська заборгованість перед ВАТ «ІТРЗ» по пл. дорученню №6 від 06,02,2006року на суму 163106,60грн. (додаток лист № 10). Сума коригування проведено менше ніж проведений раніше взаємозалік на 2554,03грн., так-як по ВАТ «ІТРЗ» було виявлено не допроведення по бухгалтерському обліку накл. №48 від 10,09,2005року по отриманому товару. Різниця між отриманими грошовими коштами розрахунку Д-ї заборгованості за товар та сплата К-ї заборгованості і складає залишок заборгованості ВАТ «ІТРЗ» перед ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» станом на 01,02,2006року в сумі 14976грн. (по даним ВАТ «ІТРЗ» 13914,58грн. а саме рах. 36,1- 166062,53грн.борг ТОВ «ДОН ІРЗ ЛТД» перед ВАТ «ІТРЗ»,

рах 63,1-178031,41грн.рах 68,5,1-327,10грн., рах.68,5,2-1618,60грн. борг ВАТ «ІТРЗ» перед ТОВ «ДОН ІРЗ ЛТД»).

Згідно своїх розрахунків перевіряючий, враховуючи тільки акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» та ВАТ «ІТРЗ» за 2005рік станом на 01,01,2006р., дебіторську заборгованість встановила в розмірі 52176грн, не враховуючи при обчисленні, що сплата заборгованості ВАТ «ІТРЗ» по платіжним дорученням в 2005році проводилась також в розрахунок рахунків отриманих за 2004рікзгідно актів - звірок. Всю різницю в сумі 125855грн. вважає як отриману передплату, та донараховано до валових доходів суму 104879грн. та несплату податку на прибуток 26220грн.

Підприємство ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» не може погодитися з таким трактуванням бухгалтерських операцій оскільки це не являється дійсністю:

Суму Д-ї заборгованості перевіряюча внесла в акт керуючись лише журналом ордером рахунку 361 «Розрахунки з покупцями» та акту звірки за 2005рік не враховуючи, що по бухгалтерському обліку за 2004 та 2005 роки були проведені взаємозаліки по рахунках 361 «Розрахунки з Покупцями» та рахунку 631 «Розрахунки з Постачальниками», про що свідчать надані копії з Головної книги та розрахунків 361,631 за березень 2004року та вересень 2005року. Також надана копія бухгалтерської довідки згідно якої і була проведена кореспонденція рахунків по коригуванню взаємного заліку проведеного раніше в односторонньому порядку по ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» Д-т 361 К-т 631 на суму 163106,60грн.(Меморіальний ордер №01 за лютий 2006 року від 01,02,2006), що дало можливість провести розрахунки в розвернутому стані зобов’язань в грошовій формі між ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» - сплату Кредіторської заборгованості по рахунку 631 «Розрахунки з Постачальниками» перед ВАТ «ІТРЗ» по договору №6-м від 24,01,2005року за ремонт кол.пар в сумі 163106,60 пл.доручення №6 від 06,02,2006року, та Дебіторської заборгованості по рахунку 361 «Розрахунки з Покупцями» ВАТ «ІТРЗ» перед ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» за поставлені та несплачені ТМЦ (вище зазначені рахунки) на суму 178031,41грн. (пл..дор. №178 від 03,02,2006року).

До відома не прийнято також і надані Акти –карточки розрахунків між вище зазначеними контрагентами станом на 01,01,2005р., та 01,01,2006року, в яких остатки надані в розвернутому вигляді як Д-ї заборгованості , так і К-ї заборгованості та розрахунки в грошовій формі.

Не прийнято до відома також надану копію Карточку ОАО «ІТРЗ» по розрахункам з ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» за період з 01,02,2005 по 31,01,2006року згідно якої проводилась сплата Д-ї заборгованості в сумі 178031,41 за поставлені товари, де також значиться сальдо розрахунків як в звернутому так і в розвернутому стані з зазначеними сумами проведених операцій раніше, які по першому випадку здійснення були віднесені як до валових доходів так і до складу податкових зобов’язань по раніше поданим деклараціям по прибутку підприємства та сплачені своєчасно податкові зобов’зання, а в лютому 2006 року було проведено друга дія - сплата боргу по двухстороннім зобов’язанням, яке в податковому обліку по 2-й дії не оподатковується.

Зазначене порушення в акті пп..4.1.1. п.4.1.ст.4, пп..11.3 ст.11 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 12.05.1997 зі змінами та доповненнями не являється дійсністю, так-як згідно з вище зазначеним Законом України пункту «11.3.1. Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутністю такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт ( послуг) платником податку.»

Зазначені вище суми реалізованого товару 149100грн. були включені до складу валових доходів (рядок 01,1 Декларації з податку на прибуток підприємства) по першій події виникнення згідно п.11.3.1 вище зазначеного Закону, та сплачені податки на прибуток в повному обсязі до бюджету.

Так:

• в Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2005року до рядку 01,1 Доход від продажу товарів в сумі 659,6тис.грн. включена сума доходу з продажу ВАТ «ІТРЗ» товару за січень-березень 2005року

сума 98208грн. в т.ч. сума по рахунку №2 від 12,01,05р 18900грн.

Сума податку на прибуток до сплати нарахована в 1 кварталі 2005року - 6,7тис. грн. сплачена до бюджету в повному обсязі;

• до Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2005року до рядка 01,1 Доход від продажу товарів сума 1287,9тис.грн., включена сума доходу з продажу ВАТ «ІТРЗ» товару за період січень-червень 2005року сума 304796,00грн. в т.ч. сума по рахунку №2 від 12,01,05р 18900грн.,

№31 від 15,04,05р 92400,00грн., №42 від 29,06,05р 26040грн.

всього на суму 137340грн.

Сума податку на прибуток до сплати за півріччя 2005рокускладає 15,9тис. грн.

В т.ч. за 2 квартал 9,2тис.грн. сплачена до бюджету в повному обсязі;

за 2кв. Пл..доручення №84 від 05,08,05р. сума 9200,00грн.

• до Декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2005року до рядка 01,1 Доход від продажу товарів сума 1605,2тис.грн. включена сума доходу з продажу ВАТ «ІТРЗ» товару за період січень-вересень 2005року сума 317356грн. в т.ч. сума по рахунку №2 від 12,01,05р 18900грн., №31 від 15,04,05р 92400,00грн., №42 від 29,06,05р 26040грн.,№53 від 14,09,05р. 11760,грн.. всього на суму 149100грн.

Сума податку на прибуток до сплати за 3 квартали склала 18,9тис. грн.

В т.ч. за 3 квартал 2005року 3,0тис.грн., сплачена до бюджету в повному обсязі, за 3 квартал оплата по пл..дорученню №125 від 10,11,2005р. на суму 3000,00грн.

Сплата за поставлений товар ВАТ «ІТРЗ» по вище зазначеним рахункам до 01,02,2006року не проводилась, про що свідчать копії банківських виписок по ВАТ «ІТРЗ» та Акт-карточка на 01,01,2006року по взаєморозрахунках між ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» та ВАТ «ІТРЗ».

По акту - карточці контрагента ВАТ «ІТРЗ» видно, що за 2005рік реалізовано товару ВАТ «ІТРЗ» на суму 380827,20грн., а оплата отримана на суму 202347,20грн. Різниця складає 178480,00грн.

Тому в лютому 2006 року і було проведено погашення Дебіторської заборгованості за раніш відвантажений та включений до податкових зобов’язань в за 3 квартали 2005року суми 178031,41грн. (в т.ч. ПДВ 29671,90грн.)

по пл.. дорученню №178 від 03,02,2006року.

Крім того в відповіді на заперечення Ізюмської ОДПІ зазначено :

«...Згідно наданого акту взаєморозрахунків між ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД» та ВАТ «Ізюмський тепловозоремонтний завод» станом на 01.01.2006, у листопаді 2005 ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД»

від ВАТ «Ізюмський тепловозоремонтний завод» отримано грошові кошти у сумі 50000грн.

(платіжне доручення від 08.11.2005 №126).В графі «зміст операції» зазначено «оплата боргу».

Зазначені кошти ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД» повернуто 10.11.2005, у графі «зміст операції» зазначено «повернення сплати», що також, може свідчити про відсутність дебіторської заборгованості у підприємства станом на 01.02.2006.»

Дане твердження не відповідає дійсності тому, що дійсно на дату 01,11,2005року борг по акту звірки розрахунків за 2003-2004рік відсутній, а залишились несплачені платежі за 2005рік. Тому і було повернуто суму 50000грн. як помилково зарахованої суми заборгованості згідно з актом звірки за 2004рік, та в лютому 2006року проведена оплата за товар згідно вище перерахованих рахунків.

Зазначені бухгалтерські документи в повному обсязі підтверджують , що виникнення помилки не було, тобто відповідно до вимог пп..11.3 ст.11 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР “ Про оподаткування прибутку підприємств“ в редакції Закону України від 12.05.1997 зі змінами та доповненнями не повинно бути відображення у складі валових доходів підприємства у 1 кварталі 2006року на суму розрахунків в грошовій формі між ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» та ВАТ «ІТРЗ» по другій події , так-як подія по якій б виникли податкові зобов’язання по сплаті податку на прибуток не виникла, оскільки усі ці зобов’язання по ТОВ «ДОН ІТРЗ ЛТД» були включені до складу податкових зобов’язань в повному обсязі по першій події, тобто реалізації товарів, а не по сплаті заборгованості .

Таким чином Податкове повідомлення - рішення від 04,06,2009року №0000142320/0 Ізюмської ОДПІ самостійного нарахування податку на прибуток в сумі 39330грн.(основного платежу 26220грн та штрафних санкцій 13110грн.) противоправне, так-як без будь-яких підстав нарахована подвійна сплата податку на прибуток та штрафні санкції по раніше сплаченим податкам.

Правильність та своєчасність включення до податкових зобов’язань по першій події - дати відвантаження товару за 2005 рік, свідчить також попередній акт перевірки підприємства Ізюмської ОДПІ (акт від 26,12,2005р. №1526/231/24670490).

Крім того, перевіряючий зухвало знехтував пп..15.1.1 п.15.1 Ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами» №2181- III від 21,12,2000року та донарахував суму податкових зобов’язань з податку

на прибуток, а згідно з вище зазначеним Законом України податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов’язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов’язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

В відповіді на заперечення до акту дана норма Закону була відображена і зазначено, що:

«...Тобто, зазначеним пунктом Закону податковим органам прямо заборонено здійснювати перевірки за період більший ніж 3 роки.»

Але трактовку Закону було примінено тільки на не можливість пересвідчитись в правомірності твердження підприємства стосовно наявності станом на 01.02.2006року кредиторської заборгованості у ТОВ «Дон ІТРЗ ЛТД» у сумі 163106,60грн. не враховуючи факту донарахувань податкових зобов’язань пізніше закінчення 1095дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

Тобто:

• Згідно з Податковим повідомленням-рішенням від 04.06.2009року №0000142320/0 з податку на прибуток, код платежу 11021000 самостійно донараховано податковим органом податкове зобов’язання основного платежу 26220грн. та штрафних санкцій 13110грн. за порушення пп..4.1.1 п.4.1 ст.4, пп..11.3 ст. 11 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР “ Про оподаткування прибутку підприємств“ в редакції Закону України від 12.05.1997 із змінами та доповненнями, по акту за «...не відображено в податковому обліку (рядок 01.1 декларації з податку на прибуток) грошові кошти отримані від споживача ВАТ «Ізюмський тепловозоремонтний завод» внаслідок чого валовий доход у 1 кварталі 2006 занижено на суму 104879грн.». Тобто податковим органом знехтувано норму Закону та донараховано суму податкового платежу з податку на прибуток після закінчення 1095дня граничного строку давності. Декларація за 1 квартал 2006 року була подана до Ізюмської ОДПІ 28,04,2006 року, граничний термін подання декларації на 40 календарний день, слідуючих за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто 10,05,2006року. Граничний термін строку давності 1095днів - 09,05,2009року. Рішення по донарахуванню суми податку на прибуток та штрафних санкцій прийняте Ізюмською ОДПІ 04,06,2009року, направлене на адресу підприємства та отримане підприємством 09,06,2009року, що суперечить пп.. 15.1.1 п.15.1 ст15 Закону України від 21,12,2000 №№2181- III та податкові зобов’язання донараховані пізніше граничного терміну.

Дії правопорушниці правильно кваліфіковані за статтею 163-1 ч. 1 КУпАП.

Вислухавши правопорушницю, вивчивши матеріали справи, приходжу до висновку, що в діях ОСОБА_1 відсутні склад та подія правопорушення, передбаченого ст.. 163-1 ч. 1 КУпАП, тому з наведених підстав ОСОБА_1 підлягає звільненню від адміністративної відповідальності, а адміністративний матеріал підлягає закриттю.

На підставі ст. 163-1 ч. 1 КУпАП, керуючись ст. 27, ст. 247, ст.. 283, п. 1 ст. 284 КУпАП,

п о с т а н о в и в :

ОСОБА_1 звільнити від адміністративної відповідальності за ст.. 163-1 ч. 1 КУпАП.

Провадження в адміністративній справі про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ст.. 163-1 ч. 1 КУпАП – закрити.

Постанова у справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржена в апеляційному порядку до апеляційного суду Харківської області через Ізюмський міськрайонний суд Харківської області шляхом подачі апеляційної скарги, або на неї може бути внесено протест прокурора протягом десяти днів з дня винесення постанови.

Суддя: