Постанова № 58154360, 01.03.2016, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 березня 2016 року м. Київ 810/129/16

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Панової Г.В., за участю секретаря судового засідання Волощук Л.В.,

представників сторін:

від позивача - Місіна Л.П.,

від відповідача - Богів Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОРА"

до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернулась Товариство з обмеженою відповідальністю "ФОРА" з позовом до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002253903 від 02.11.2015.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки податкового органу про порушення пункту 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (далі - Положення № 637), а саме несвоєчасне оприбуткування 32 226,74 грн. є необґрунтованими.

Так, позивачем наголошено, що ним оприбутковуються всі кошти в касовій книзі та книзі ОРО, як це і передбачено нормами Положення № 637, що підтверджується наданими копіями відповідних сторінок касової книги, прибуткових, видаткових касових ордерів та копіями книги ОРО за 08.10.2015 року.

Також представник позивача зазначив, що податковим органом не залучено до перевірки старшого касира, яка вчиняла записи про оприбуткування готівки чим було порушено вимоги абзацу 3 пункту 86.5 статті 86 Податкового кодексу України, відповідно до яких підписання Акта про результати фактичних перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності) та посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.

У судове засідання, призначене на 01.03.2016 прибув уповноважений представник позивача, який підтримав доводи викладені в адміністративному позові, надав додаткові письмові пояснення та просив суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідач позову не визнав та стверджував, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем правомірно і у відповідності до вимог чинного податкового законодавства. В обґрунтування доводів заперечень посилався на обставини, викладені в Акті перевірки та на те, що проведення розрахункових операцій через РРО, щоденне друкування фіскальних звітних чеків та їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій є недостатнім доказом оприбуткування коштів, а також зазначив, що несвоєчасне оприбуткування готівки в книзі ОРО свідчить про порушення підприємством порядку оприбуткоьт ування готівки.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню з таких підстав.

20.10.20115 року працівниками податкового органу на підставі наказу ГУ ДФС у Київській області від 29.09.2015 року за № 413 та направлень на перевірку від 20.10.2015 року № 6072, 7073 була проведена фактична перевірка магазина, що розташований за адресою: вул. Центральна 23, с. Гнідин, Бориспільський район, Київська область, суб'єкта господарювання ТОВ «Фора», перевірка проведена на підставі статті 80 Податкового кодексу України, Законів Укрїни від 06.07.1995р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», від 01.06.2000р. № 1775-III «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», від 19.12.1995р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Указу Президента України від 12.06.1995р. № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637. Перевірку здійснено у присутності керуючого магазином ТОВ «Фора» ОСОБА_3, за результатами якої складений Акт від 27.10.2015 № 0136/28-10/39-30/32294897 ( надалі - Акт перевірки ).

Висновком зазначеного Акта було встановленно, порушення позивачем положень пункту 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 зі змінами та доповненнями.

Вказаних висновків відповідач дійшов у зв'язку з тим, що в ході проведення перевірки було встановлено, що суб'єкт господарювання не забезпечив своєчасне та повне оприбуткування готівкових коштів на підставі фіскально звітного чека РРО № 3000093745 за 08.10.2015 № 188, згідно якого сума готівкових коштів за 08.10.2015 склада 32 226,74 грн.

Вказані готівкові надходження підприємство отримало 08.10.2015 року, а відобразило у книзі ОРО № 3000093745 настпуного дня 09.10.2015 в розділі 2 в графах 1-8 несвоєчасно.

Крім того, відповідач зазначив, що під час перевірки, особами, що проводили перевірку були відібрані письмові поясненя у керуючого магазином ТОВ «Фора» ОСОБА_3 відповідно до яких на час проведення фактичної перевірки розрахункові операції в магазині проводились через чотири РРО, які належним чином зареєстровані та опломбовані (3000093747, 3000093745, 3000093743, 3000093742). Відповідно оприбуткування готівкових коштів здійснюється в Книгах обліку розрахункових операцій зареєстрованих до РРО на підставі фіскальних звітних чеків. Так в книзі ОРО № 3000093745Р/2 фіскальний звітний чек № 188 за 08.10.2015р. на загальну суму проведених розрахунків 42 673,99 грн. (із них готівка 32 226,74 грн.) записано в розділі два цієї книги 09.10.2015 не своєчасно по вині старшого касира.

На підставі висновків Акта перевірки, Міжрегіональним Головним управлінням ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників прийнято податкове повідомлення - рішення від 02.11.2015 року № 00022553903 про застосування штрафних (фінансових) санкцій ( штрафу) у розмірі 161 133 грн.70коп., згідно абзацу 3 пункту 1 Указу Президента України від 12.06.1995р. № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Не погоджуючись з висновками відповідача та прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Пунктом 9 статті 3 Закону України від 06.07.1995, № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" встановлено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 13 статті З Закону України від 06.07.1995, № 265/95-ВР, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Пунктом 2.6 Постанови/Положення Національного банку України від 15.12.2004 № 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 4.2 Положення № 637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Відповідно до пункту 1 частини 1 Розділу 2 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 № 417 (далі - Порядок № 417), суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані зареєструвати книги обліку розрахункових операцій (далі - книга ОРО).

Відповідно до пункту 6 частини 4 Розділу 2 Порядку № 417, використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Відповідно до Порядку № 417, на підставі даних розрахункових квитанцій щоденно здійснюються записи в розділі 2; до запису за перший день слід включити дані про відповідні суми за контрольною стрічкою з початку робочого дня до моменту виходу з ладу РРО або відключення електроенергії. У записі за даними фіскального звітного чека, роздрукованого після відновлення роботи на РРО, необхідно зазначити, за які попередні дати підсумовані дані в цьому фіскального чеку.

Згідно з пунктом 11 Постанови Кабінету Міністрів України № 199 від 18.02.2002 «Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування» (далі - постанова № 199), реєстратор повинен забезпечувати формування та друкування таких звітів: 1) Х-звіту; 2) Z-звіту; звіту про реалізовані товари (надані послуги); періодичних (повного, скороченого).

Пунктом 2 Постанови № 199 зазначено, що Z-звіт - це денний звіт з обнулінням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора; Х-звіт - це денний звіт без обнуління інформації в оперативній памяті.

Пунктом 13 Постанови № 199 вказано, що формування Z-звіту повинно виконуватися у такій послідовності: друкування фіскального звітного чека і занесення інформації до фіскальної пам'яті; обнуління регістрів денних підсумків оперативної пам'яті; друкування інформації, що підтверджує обнуління регістрів денних підсумків оперативної пам'яті та дійсність фіскального звітного чека.

Відповідно до статті 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» із змінами та доповненнями, передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами- громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

З наданої позивачем для огляду оригіналу Книги обліку розрахункових операцій № 3000093745Р/2, вбачається, що на сторінці 24 Розділ 2 (облік руху готівки) містяться відомості щодо оприбуткування готівки в сумі 32 226, 74 грн. за 08.10.15 на підставі Z-звіту № 00188 від 08.10.15 в графі (службова видача) вчинено запис про облік руху готівки в сумі 32 726, 74 грн. (в т.ч. 500,00 грн. службове внесення)(а.с. 30-32).

Також судом встановлено, що оприбуткування готівкових коштів у сумі 32 226, 74 грн. саме 08.10.15 підтверджується роздрукованим Z-звітом № 00188 від 08.10.15, який підклеєний на сторінці № 15 в КОРО № 3000093745Р/2, наявність якого відображено в акті перевірки - п.2.2.13.

Сума 32 226, 74 грн. внесена 08.10.15 в центральну касу магазину касиром на підставі:

прибуткового касового ордеру № 1627 на суму 8 250,00грн., службового чеку від 08.10.15, роздрукованого о 13:52:24 час (а.с. 40) та прибуткового касового ордеру № 1632 від 08.10.15 на суму 23 976.74 грн. та службового чеку від 08.10.15, роздрукованого 08.10.15 о 21:58:57 час (а.с. 45).

Зазначені готівкові кошти також оприбутковані у касовій книзі, що підтверджується самим касовим журналом за 08.10.15, на сторінці 188 відображено суми 8250.00 грн. та 23976.74 грн. (а.с. 34), а також прибутковими касовими ордерами № 1627 на суму 8 250 грн. та № 1632 від 08.10.15 на суму 23 976,74 грн.

У свою чергу представник позивача зазначив, що ОСОБА_3 у якої під час перевірки були відібрані пояснення, як у керівник магазину, насправді не є керуючим магазину, що перевірявся.

На підтвердження своїх слув, позивачем надано копію Наказу ТОВ «Фора» від 01.10.2015 № 1205-К відповідно до якого ОСОБА_3, з 01.10.2015 переведено на посаду продавця продовольчих товарів магазину № 271 _Ф Гнідин вул. Центральна, 23А.

Також позивачем зазначено, що відповідно до Наказу ТОВ «Фора» від 01.10.2015 № 1205к на період відсутності керуючого, виконання обов'язків керуючого магазину № 271_Ф Гнідинна вул. Центральна, 23А тимчасово покладено на ОСОБА_5, заступника керуючого магазину № 271.

Крім того, позивачем зазначено, що 08.10.2015 оприбуткування готівки в КОРО здійснювалося старшим касиром ОСОБА_6, яка працювала в цей день відповідно до Табеля обліку робочого часу ТОВ «Фора», магазину № 271_Ф Гнідинна вул. Центральна, 23А.

10.02.2016 в якості свідка судом було допитано ОСОБА_6.

З наданих ОСОБА_6 пояснень вбачається, що нею 08.10.2015 під час здійснення зазначеного запису про оприбуткування готівки в КОРО було некоректно здійснено запис дати оприбуткування 08.10.2015 - вчинено виправлення цифри « 8» шляхом коригування самої цифри, що не було засвідчено її підписом.

На доказ цього представник позивача надав суду відеозапис з камер спостереження в магазині № 271_Ф Гнідинна вул. Центральна, 23А за 08.10.2015 на якому зафіксовано, що старшим касиром вносився запис в книгу ОРО саме 08.10.2015, а не 09.10.2015 як це стверджує відповідач.

Таким чином з наведеного вбачається, що позивачем порушено не процедура оприбуткування готівки (невчасне оприбуткування готівки), а порядок вчинення виправлення запису в книзі ОРО, який передбачений пунктом 4.2 Положення № 637, а саме не засвідчено підписом касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує здійснене виправлення в книзі ОРО.

З огляду на вказане, позивачем були дотримані вимоги пункту 2.6 Положення 637, а саме: вчасно здійснено облік надходження готівки до каси підприємства.

Також представник позивача зазначив, що податковим органом не залучено до перевірки старшого касира, яка вчиняла записи про оприбуткування готівки чим було порушено вимоги абзацу 3 пункту 86.5 статті 86 Податкового кодексу України, відповідно до яких підписання Акта про результати фактичних перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності) та посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.

Представник відповідача в свою чергу жодних доказів на підтвердження правомірності прийнятого рішення суду не надав.

З наведених обставин справи, суд дійшов висновку, що наявними в матеріалах справи доказами підтверджується внесення та оприбуткування позивачем готівки у сумі 32226, 74 грн. саме 08.10.2015, отже застосування до позивача штрафних санкцій згідно з оскаржуваним рішенням відповідача від 02.11.2015 № 0002253903 є незаконним, а тому воно підлягає скасуванню.

Відповідно до вимог частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Таким чином, витрати позивача, пов'язані зі сплатою судового збору у сумі 2 417 грн. 00 коп., підлягають відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 11, 14, 69, 70, 71, 158 - 163, 167 254 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Міжрегіонального головного управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників від 02.11.2015 № 0002253903.

3. Стягнути з Державного бюджету України за рахунок асигнувань Міжрегіонального головного управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОРА" судові витрати у сумі 2417 (дві тисячі чотириста сімнадцять) грн. 01 коп.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд.

Згідно з частиною другою статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Панова Г. В.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 09 березня 2016 р.