Ухвала суду № 58104459, 24.05.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" травня 2016 р. К/800/14485/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів: головуючого судді Юрченко В.П., суддів: Бухтіярової І.О., Голубєвої Г.К., за участю секретаря судового засідання Іванова Д.О., розглянувши у відкритому судовому засіданнікасаційну скаргуТовариства з обмеженою відповідальністю «Візаві Інвест» на постановуДонецького апеляційного адміністративного суду від 20.02.2013у справі № 2а/0570/16384/12за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Візаві Інвест»До Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м.Донецька Державної податкової службипроскасування податкового повідомлення-рішення,- ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Візаві Інвест» звернулось до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення від 18.09.2012 року № 0002722340, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2012 року в розмірі 1566230 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 10.01.2013 року позовні вимоги задоволено. Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.02.2013 р. за наслідками апеляційного перегляду рішення суду першої інстанції скасовано, в задоволені позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить його скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про наявність підстав для задоволення касаційної скарги, виходячи з наступного.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем проведена камеральна перевірка ТОВ «Візаві Інвест» з питань правомірності визначення фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, за результатами якої складений акт від 27.08.2012 року № 281/22-2/24068600, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 року № 0002722340 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1566230 грн.

Під час перевірки встановлене порушення товариством вимог п.153.8 ст.153, п.3 розділу 4 Перехідних положень Податкового Кодексу України, внаслідок чого завищена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за півріччя 2012 року на суму 1566230 грн.

З акту перевірки вбачається, що такий висновок податковим органом зроблений у зв'язку з невірним перенесенням суми від'ємного фінансового результату, який утворився станом на 01.01.2012 року, а саме, була завищена сума від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового періоду) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що привело до завищення збитку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (рядок 1 додатку ЦП за півріччя 2012 року на суму 22922322 грн.) та до заниження прибутку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (рядок 1 додатку ЦП за півріччя 2012 року на суму 1566230 грн.).

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції, ТОВ «Візаві Інвест» у розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за півріччя 2012 року, додаток ЦП до декларації з податку на прибуток підприємства, у показнику прибуток або збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами вказало від'ємне значення фінансового результату у сумі 22922322 грн., яке складається зі збитків звітного періоду в сумі 9729081 грн. та від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 32651403 грн. Відповідно до розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами, додаток К3 до рядка 01.4 декларації за 1 квартал 2011 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року складає 32651403 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки від'ємний фінансовий результат з операцій з цінними паперами у сумі 32651403 грн. виник від операцій, що були здійснені до 2011 року, тому дані повинні відображатись в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», які не порушені позивачем.

Відмовляючи в позові, суд апеляційної інстанції визнав правомірним зменшення контролюючим органом суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2012 року в розмірі 1566230 грн., мотивувавши рішення, що правила оподаткування платників податку з доходом за 2011 рік один млн. грн. і більше регулюються п. 3 розділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, норми якого було правильно застосовано податковим органом.

Судова колегія касаційної інстанції вважає, що рішення судів прийнято передчасно без повного з'ясування всіх обставин по справі, виходячи з наступного.

Суд апеляційної інстанції правильно прийшов до висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскільки до даних правовідносин слід застосовувати норми права Податкового кодексу України, а не Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Порядок оподаткування операцій з цінними паперами на момент виникнення спірних правовідносин був врегульований приписами пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України

Відповідно до п.п. 153.8 ст. 158 Податкового кодексу України, - якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Для цілей п. 153.8 ст. 153 під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 Податкового кодексу застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Водночас п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками I кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками I, II і III кварталів, II - IV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашаються протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 р. та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

З таких підстав, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 р. у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу.

Разом з тим, це правило застосовується, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 р. Аналогічна позиція викладена в узагальнюючій податковій консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 р. № 1160.

Вказані обставини та фактичні дані залишилися поза межами дослідження судами першої та апеляційної інстанцій, що, з урахуванням повноважень касаційного суду (які не дають касаційній інстанції права досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні), виключає можливість перевірити правильність висновків судів попередніх інстанцій в цілому по суті спору.

Під час нового розгляду справи суду слід взяти до уваги викладене в цій ухвалі, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у даній справі, для чого в разі необхідності зобов'язати сторони надати докази, яких не буде вистачати для з'ясування цих обставин, або ж витребувати такі докази у інших осіб, в яких вони можуть знаходитися; дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до частини 2 статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України підставою для скасування судових рішень судів першої та(або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, які унеможливили встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи.

З огляду на викладене, а також враховуючи той факт, що судами попередніх інстанцій на підставі належних та допустимих доказів не було з'ясовано належним чином обставини справи, в той час як їх встановлення впливає на правильність вирішення спору, ухвалені у справі судові рішення підлягають скасуванню з направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

Керуючись статтями 220, 223, 227, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

1. Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Візаві Інвест» задовольнити частково.

2. Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10.01.2013 р та постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.02.2013 - скасувати.

3. Справу направити на новий розгляд до Донецького окружного адміністративного суду.

3. Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та перегляду не підлягає.

Головуючий суддя В.П.Юрченко Судді Г.К.Голубєва І.О.Бухтіярова