Ухвала суду № 58102998, 31.05.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2016 р. Справа № 876/1960/16

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Гулида Р.М.,

суддів Кузьмича С.М., Улицького В.З.,

при секретарі судового засідання Богдан А.О.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Міжрегіонального Головного управління ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2016 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОГ Рітейл" до Міжрегіонального Головного управління ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИЛА:

ТзОВ "ВОГ Рітейл" звернулося з позовом до Міжрегіонального ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 жовтня 2015 року №0002123903, №0002133903, №0002143903, №0002153903, №0002163903, №0002173903.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків проведено фактичні перевірки щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій АЗС з магазинами, що розташовані за адресами: м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 2Г; м. Київ, вул. Соломянська, 40А; м. Київ, проспект Відрадний, 105; м. Київ, площа Севастопольська, 5; м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 3; м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 16, що належать позивачу, за результатами яких складено акти перевірок, в яких зафіксовано порушення вимог пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, а саме: несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 12 327 350,00 грн.. Висновок відповідача мотивований тим, що вибірковою перевіркою зафіксовано випадки вилучення готівкових коштів з РРО шляхом здійснення операції службова видача без внесення відповідних записів у книгу обліку розрахункових операцій (надалі книга ОРО) на підставі фіскальних звітних чеків.

На підставі актів перевірок Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків 23.10.2015 року прийнято податкові повідомлення-рішення №0002123903, №0002133903, №0002143903, №0002153903, №0002163903, №0002173903, якими до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 61 636 749,70 грн..

Позивач не погоджується із висновками перевірок та вказаними податковими повідомленнями-рішеннями з тих підстав, що під час перевірок товариства ревізорам було надано книги ОРО №3000022083-р/2, №3000022347-р/2, №3000022187-р/2, №3000021292-р/2,№3000022120-р/2,№3000021405-р/2, №3000021380-р/2, №3000022340-р/2, №3000022651-р/2, №3000022586-р/2 заповнені відповідно до вимог законодавства, у яких вчинені записи про оприбуткування готівки на підставі належним чином підклеєних відповідних фіскальних чеків (Z-звітів), тобто здійснено фіксацію повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображено на їх підставі готівку у книзі ОРО.

Крім того, рядки 3 службове внесення та 4 службова видача розділу 2 Обліку руху готівки та сум розрахунків належним чином заповнені і відповідають даним фіскальних звітних чеків.

Той факт, що операція: - службова видача здійснювалась підприємством у першій половині доби, а фіскальний звіт друкувався в кінці доби не свідчить про неналежне оприбуткування готівки підприємством, оскільки у пункті 2.6 Положення №637 чітко визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватись.

Таким чином, визначальним для правильного оприбуткування готівки є друк Z-звіту та внесення відповідного запису в КОРО в будь-який момент протягом дня, в якому одержані готівкові кошти, але не пізніше 24 годин, що суворо дотримувалось з боку ТзОВ ВОГ Рітейл.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2016 року, позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Міжрегіонального Головного управління ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків від 23.10.2015 року №0002123903, №0002133903, №0002143903, №0002153903, №0002163903, №0002173903.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Міжрегіональне ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків подало апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, а допущена упереджена оцінка зібраних доказів та довільне трактування законодавства за текстом постанови, не відповідає фактичним обставинам справи, що і призвело до неправильного вирішення справи по суті позовних вимог.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків проведено фактичні перевірки щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій АЗС з магазинами, що належать ТзОВ ВОГ Рітейл, за результатами яких складено акти та винесено податкові повідомлення-рішення.

В актах перевірки допущено упереджений висновок про порушення товариством пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 року.

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 2 Г, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книзі ОРО №3000022083-р/2. Установою банку в березні 2015 року з 10 год. по 20 год. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбуткування товариством готівки на загальну суму 80 932,45 грн. за березень 2015 року, яка наведена у додатку до акта перевірки №1. (том.1, а.с.9-13). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року №0002123903, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 404 662,25 грн. (том.1, а.с.7).

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, вул. Соломянська, 40А, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книгах ОРО №3000022347-р/2 та №3000022187-р/2. Установою банку в період з 01.08.2015 року по 28.09.2015 року з 15 год. по 22 год. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбутковання товариством готівки на загальну суму 4 717 427,54 грн. за серпень-вересень 2015 року, яка наведена у додатках до акта перевірки №1 та №2.(том.1, а.с.16-21). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року №0002133903, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 23 587 137,70 грн. (том.1, а.с.14).

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, проспект Відрадний, 105, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книгах ОРО №3000021292-р/2 та №3000022120-р/2. Установою банку в період з 01.08.2015 року по 28.09.2015 року з 16 год. по 21 год. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбутковання товариством готівки на загальну суму 2 207 417,00 грн. за серпень-вересень 2015 року, яка наведена у додатку до акта перевірки №1. (том.1, а.с.24-28). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року №0002143903, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 11 037 085,00 грн. (том.1, а.с.22).

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, площа Севастопольська, 5, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книгах ОРО №3000021405-р/2 та №3000021380-р/2. Установою банку в період з 01.08.2015 року по 29.09.2015 року з 15 год. по 22 год. 30 хв. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбутковання товариством готівки на загальну суму 5092575,27 грн. за серпень-вересень 2015 року, яка наведена у додатку до акта перевірки №1. (том.1, а.с.31-35). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року №0002153903, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 25 462 876,35 грн. (том.1, а.с.29).

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 3, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книгах ОРО №3000022340-р/2 та №3000022651-р/2. Установою банку за травень 2015 року з 10 год. по 20 год. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбутковання товариством готівки на загальну суму 49 798,16 грн. за травень 2015 року, яка наведена у додатку №1 до акту перевірки. (том.1, а.с.38-42). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року № НОМЕР_1, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 248 990,80 грн. (том.1, а.с.36).

Перевіркою АЗС з магазином, розташованій за адресою: м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 16, за результатами якої складено акт від 02.10.2015 року, встановлено, що підприємством при проведенні готівкових розрахунків із застосуванням РРО несвоєчасно оприбутковано готівку у книзі ОРО №3000022586-р/2. Установою банку за січень 2015 року з 10 год. по 20 год. щодня проводилась інкасація готівки, яка своєчасно (до інкасації) не оприбуткована в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Z-звіти (в тому числі з вже інкасованими коштами) роздруковані та записані (оприбутковані) в КОРО лише в період з 23 год. по 24 год. В акті перевірки зазначено несвоєчасне оприбутковання товариством готівки на загальну суму 179 199,51 грн. за січень 2015 року, яка наведена у додатку №1 до акта перевірки.(том.1, а.с.45-49). На підставі вказаного акту перевірки Міжрегіональним ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2015 року №0002173903, яким до платника податків застосовано штрафну санкцію у розмірі 895 997,55 грн. (том.1, а.с.43).

Отже, на упереджене припущення перевіряючих, в порушення п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 року, ТзОВ ВОГ Рітейл проведено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 12 327 350,00 грн., а тому до нього застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 61 636 749,70 грн.

Пунктом 9 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06.07.1995 року №265/95-ВР (з наступними змінами та доповненнями) передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Згідно п. 1.2 глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320) передбачено, що книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; реєстратор розрахункових операцій (далі - РРО) пристрій або програмно-технічний комплекс, у якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій під час продажу товарів (надання послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг).

Пунктом 2.6 цього ж Положення визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК), що і мало місце по усіх обревізованих обєктах.

Абзацом третім статті 1 Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки від 12.06.1995 року №436/95 (з наступними змінами та доповненнями) передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у пятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З аналізу вищезазначених норм вбачається, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО невиконання будь-якої із цих дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі ОРО є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність. Аналогічна правова позиція також викладена у постанові Верховного Суду України від 26.02.2013 року (справа № 21-7а13), від 01.04.2014 року (справа №21-54а14).

Згідно п. 6 ч. ІІІ Наказу №417 від 28.08.2013 року Про затвердження нормативно-правових актів щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій, внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція "службове внесення" використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту.

З матеріалів справи вбачається, що у фіскальних звітних чеках (Z-звітах) товариством відображено операції службове вилучення коштів саме у ті дні, в які податковим органом встановлено неоприбуткування готівки, адже інкасація проводиться у світлу пору доби з 14год по 20год., а Z-звіти оформляються в кінці кожної зміни, щодня з 22год по 24год.

Згідно наявних в матеріалах справи завірених копій книг ОРО №3000022083-р/2, №3000022347-р/2, №3000022187-р/2, №3000021292-р/2, №3000022120-р/2, №3000021405-р/2, №3000021380-р/2, №3000022340-р/2, №3000022651-р/2, №3000022586-р/2 (том.1, а.с. 67-254) встановлено, що фіскальні звітні чеки (Z-звіти), в тому числі за дні, у які податковим органом встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів (на АЗС з магазином, розташованих за адресою: м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 2Г, м. Київ, вул.Соломянська, 40А, м. Київ, проспект Відрадний, 105, м. Київ, площа Севастопольська,5, м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 3, м. Київ, проспект Генерала Ватутіна, 16) роздруковані, підклеєні до розділу 1 книги ОРО, а відповідні записи внесені до розділу 2 вказаної КОРО, копії відповідних сторінок книги ОРО та фіскальні звітні чеки (Z-звіти), приєднані до справи.

Відтак, оприбуткування готівки проведено у повному обсязі, так як у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі ОРО, що і було зроблено позивачем.

Інкасація готівки оформлялась операцією службова видача. При цьому, рядки 3 службове внесення та 4 службова видача розділу 2 Облік руху готівки та сум розрахунків у всіх книгах ОРО належним чином заповнені і відповідають даним фіскальних звітних чеків. Тобто, суми операцій службова видача, які зазначені податковим органом в актах перевірки та які вважалися неоприбуткованими, відображені позивачем як у Z-звітах, так і в КОРО.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що факт проведення операції службова видача здійснювалась підприємством у першій половині доби, а фіскальні звіти друкувалися в кінці доби не свідчить про неналежне оприбуткування готівки підприємством, оскільки у п. 2.6 Положення № 637 чітко визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Тобто, визначальним для правильного оприбуткування готівки є друк Z-звіту та внесення відповідного запису в КОРО в будь-який момент протягом дня, в якому одержані готівкові кошти, але не пізніше 24 години. В даному випадку, вказані положення законодавства з боку ТзОВ ВОГ Рітейл були суворо дотримані, а відтак відсутні підстави припускати та вважати, що позивач неоприбуткував готівку у загальному розмірі 12 327 350,00 грн..

Враховуючи викладене, колегія суддів прийшла до неспростовного переконання про те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 23.10.2015року за №0002123903, №0002133903, №0002143903, №0002153903, №0002163903, №0002173903 є протиправними, відтак їх слід скасувати.

Отже, суд першої інстанції у відповідності до вимог ст.200 КАС України, правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Поряд з цим, ухвалою судді-доповідача від 22.04.2016року було задоволено клопотання Міжрегіонального ГУ ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків та відстрочено сплату судового збору за подання апеляційної скарги на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12.02.2016 року у справі №803/7/16 до дня ухвалення судом апеляційної інстанції рішення по цій справі.

А тому, колегія суддів вважає, що з апелянта слід стягнути судовий збір по справі в розмірі 1 017 006 гривень 37 копійок.

Керуючись ст. 160, ст. 195, ст. 196, п.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Міжрегіонального Головного управління ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків - залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2016 року у справі №803/7/16 без змін.

Стягнути з Міжрегіонального Головного управління ДФС центрального офісу з обслуговування великих платників податків в дохід Державного бюджету України 1 017 006 грн. 37 коп. судового збору.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Головуючий: Р.М. Гулид

Судді: С.М. Кузьмич

ОСОБА_3

Повний текст ухвали виготовлено 03.06.2016 року