Постанова № 58102380, 30.05.2016, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

30 травня 2016 року № 826/16026/15

Окружний адміністративний суд міста Києва в складі головуючого судді Качура І.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Державної податкової інспекції у Косівському районі ГУ ДФС в Івано- Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» (далі по тексту також - позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Косівському районі ГУ ДФС в Івано - Франківській області (надалі також - відповідач), в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 23.06.2015р. №№ 0004321701, 0004311701, 0004331701, 0004341701, 0004401701, 0004361701, 0004391701, 0004411701, 0004371701, 0000031701, 0000021701, 0000041701, 0000061701, 0000071701, 0000051701.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликався на те, що оспорювані податкові повідомлення - рішення є протиправними, позаяк прийняте відповідачем за відсутності у своїх діях порушень податкового законодавства.

Відповідач пояснень чи письмових заперечень щодо заявлених позовних вимог не виклав, про час, дату і місце проведення судового розгляду справи повідомлявся належним чином.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про те, що позов підлягає задоволенню з огляду про наступне.

Матеріали справи свідчать, що Державною податковою інспекцією у Косівському районі Головного управління ДФС в Івано-Франківській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами та складено Акти перевірки №318/1520/00135390 від 02.06.2015 р., №319/1520/00135390 від 02.06.2015р., №320/1520/00135390 від 02.06.2015р., №321/1520/00135390 від 02.06.2015 р., № 322/1520/00135390 від 02.06.2015 р.

Так, за наслідком проведених перевірок відповідачем встановлено порушення Публічним акціонерним товариством «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 р. № 1621-VII), що призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

На підставі висновків актів перевірок, відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення, зокрема:

- № 0004321701 від 23.06.2015 р., за яким позивачеві збільшено грошове зобов'язання з плати на користування надрами для видобування нафти у сумі 1 152 847, 45грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 576 423, 25грн. (згідно акту №318/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- №0004311701 від 23.06.2015р., згідно якого позивачеві збільшено грошове зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу в сумі 2 311 366,18грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 1 155 683, 09грн. (згідно акту №318/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004331701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату у розмірі 34 746,8грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17373, 4грн. (згідно акту № 318/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004341701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти у розмірі 1 067 692, 95грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 533 846,48грн. (згідно акту №319/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004401701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу у розмірі 2 548 278,15грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 274 139,08грн. (згідно акту № 319/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004361701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату у розмірі 31 646, 57грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 15 823, 29грн. (згідно акту № 319/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004391701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти у розмірі 1 007 109, 50грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 503 554,75 грн. (згідно акту №320/1520/00135390 від 02.06.2015р.);

- № 0004411701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу у розмірі 2 818 572, 55 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1409 286, 28грн. (згідно акту №320/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0004371701 від 23.06.2015р., на підставі якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування для видобування газового конденсату у розмірі 28 997, 89грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 14 498, 95грн. (згідно акту № 320/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0000031701 від 23.06.2015 р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти у розмірі 1 029 096, 99 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 514 548, 5грн. (згідно акту №321/1520/00135390 від 02.06.2015р.);

- № 0000021701 від 23.06.2015 р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти у розмірі 3 018 367, 49грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 509 183,75грн. (згідно акту № 321/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0000041701 від 23.06.2015р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату у розмірі 26 015, 29грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 13 007, 65грн. (згідно акту № 321/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0000061701 від 23.06.2015 р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти у розмірі 874 992,70грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 437 496, 35грн. (згідно акту № 322/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0000071701 від 23.06.2015 р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу у розмірі 3 088 001, 82грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 544 000, 91 грн. (згідно акту № 322/1520/00135390 від 02.06.2015 р.);

- № 0000051701 від 23.06.2015 р., згідно якого позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з плати збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату у розмірі 8 180, 74грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 4 090, 37грн. (згідно акту №322/1520/00135390 від 02.06.2015 р.).

Категорична незгода з правомірністю вказаних податкових повідомлень - рішень обумовила звернення позивача з даним позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.

Вирішуючи спір по суті, суд виходив із наступного.

Відповідно до вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Статтею 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: - ведення обліку платників податків; - інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; - перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо отримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно п.п.21.1.1., 21.1.2., 21.1.4. п.21.1. ст.21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані, крім іншого: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумління виконання покладених на контролюючі органи функцій; не допускати порушень прав та охоронюваний законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Відповідно до п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Фактичні обставини справи свідчать, що у 2014 році ПАТ «Укрнафта» було платником плати за користування надрами для видобування корисних копалин, з огляду про що останнім подавались до Державної податкової інспекції у Косівському районі ГУ ДФС в Івано - Франківській області податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень - грудень 2014року. Загалом позивачем було задекларовано до сплати 79 445 690, 26грн.

Однак, 19.05.2015 позивачем було подало уточнюючі розрахунки з плати за користування надрами за серпень - грудень 2014 року, в результаті чого зменшено раніше задекларовані податкові зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

Зокрема, відповідно до уточнюючих розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин №№ 297-301 загальна сума податкового зобов'язання з плати за користування надрами за серпень - грудень 2014 року склала 60 399 777,19 грн., тобто була зменшена на 19 045 913,06 грн.

Проте як свідчать матеріали справи, відповідачем за результатами перевірки, відповідач дійшов до висновку про порушення позивачем підпункту 1.1 пункту 1 підрозділу 91 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України від 31 липня 2014 року №1621-VII), що призвело до заниження суми податкових зобов'язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2014 року.

Зі змісту актів перевірок №№318/1520/00135390, 319/1520/00135390, 320/1520/00135390, 321/1520/00135390, 322/1520/00135390 вбачається, що доводи відповідача про порушення позивачем норм податкового законодавства мотивовані неправомірним зменшенням ПАТ «Укрнафта» самостійно визначної суми податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин шляхом подання уточнюючих розрахунків, оскільки відповідно до ставок плати за користування надрами згідно з підпунктом 1.1 пункту 1 підрозділу 91 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII) загальна сума податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень - грудень 2014 року не може бути меншою суми, початково задекларованої позивачем у звітних податкових деклараціях, а саме 79 445 690, 26грн.

З огляду на наведене, відповідачем за результатами камеральних перевірок уточнюючих розрахунків самостійно визначено ПАТ «Укрнафта» податкове зобов'язання у розмірі різниці між зобов'язанням 79 445 690, 26 грн. та задекларованим ПАТ «Укрнафта» в уточнюючих розрахунках зобов'язанням 60 399 777,19 грн., тобто у розмірі 19 045 913, 06 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає про наступне.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII, який набрав чинності 04 серпня 2014 року, внесено зміни до законодавчих актів України та Податкового кодексу України, зокрема доповнено розділ ХХ «Перехідні положення» підрозділом 91 такого змісту:

"Підрозділ 91 Особливості справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин

1. Тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюються такі особливості застосування деяких норм розділу XI "Плата за користування надрами" цього Кодексу:

1.1. Ставки плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, газу природного, залізної руди, визначені підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 цього Кодексу, встановлюються на період, визначений абзацом першим цього пункту, у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у таких розмірах:

залізна руда8, 00вуглеводні: нафта, конденсат: з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів45, 00з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5000метрів21,00газ природний (будь - якого походження): природний газ, що відповідає умові, визначеній у підпункті 263.11.5 пункту 263.11 статті 263 цього Кодексу, видобутий з покладів до 5000 метрів 20,00природний газ, що відповідає умові, визначеній у підпункті 263.11.5 пункту 263.11 статті 263 цього Кодексу, видобутий з покладів понад 5000 метрів з покладів на ділянках надр (родовищах) в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України11,00з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів 55,00з покладів, які повністю або частково залягають на глибині понад 5000 метрів28, 00

Так, порівняння ставок плати за користування надрами для видобування корисних копалин, запроваджених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII, та ставок плати за користування надрами для видобування корисних копалин відповідно до підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Податкового кодексу України вказує, що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII змінив ставки плати за користування надрами, а саме збільшив їх.

При цьому ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин відповідно до підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Податкового кодексу України діють одночасно з новими збільшеними ставками.

Відповідно до підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України одним із принципів оподаткування є стабільність, який полягає у тому, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

Водночас, згідно з частиною першою статті 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 01 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

Таким чином, зміни до будь-яких елементів податків та зборів можуть вноситися не пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки; відповідно, внесення змін до елементів податків і зборів, у тому числі ставок податку, пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в саме, починаючи з липня поточного року, тягне за собою застосування нових правил оподаткування з наступного бюджетного року.

Враховуючи, що зміни ставок плати за користування надрами фактично відбулися 04 серпня 2014 року (пізніше ніж як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду), застосування таких нових ставок допускається, починаючи з наступного бюджетного року.

Разом з тим, суд звертає увагу, що одночасна наявність різних ставок плати за користування надрами, визначених підпунктом 1.1 пункту 1 підрозділу 91 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII) та підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Податкового кодексу України, створює ситуацію подвійного трактування обов'язків платників податків - суб'єктів плати за користування надрами.

Поряд із цим, як встановлює підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України, в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, належить застосовувати принцип правомірності рішень платника податків.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Водночас пункт 50.1 статті 50 Податкового кодексу України передбачає, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Враховуючи право платника податків уточнювати податкові зобов'язання та, беручи до уваги принцип правомірності рішень платника податків суд приходить до висновку, що дії ПАТ «Укрнафта» щодо зменшення суми податкового зобов'язання з плати за користування надрами шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків є правомірними.

У відповідності до ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративній справі є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення сторін.

Згідно з вимогами ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною 2 статті 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідачем як суб'єктом владних повноважень до суду не надано беззаперечних доказів на підтвердження правомірності податкових повідомлень - рішень 23.06.2015р. №№ 0004321701, 0004311701, 0004331701, 0004341701, 0004401701, 0004361701, 0004391701, 0004411701, 0004371701, 0000031701, 0000021701, 0000041701, 0000061701, 0000071701, 0000051701.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд прийшов до висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Керуючись статтями 69, 70, 71, 128, 158-163, 167, 254 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 23.06.2015р. №№ 0004321701, 0004311701, 0004331701, 0004341701, 0004401701, 0004361701, 0004391701, 0004411701, 0004371701, 0000031701, 0000021701, 0000041701, 0000061701, 0000071701, 0000051701.

Присудити з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» судовий збір у розмірі 5 785, 50 грн.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.А. Качур