Постанова № 58068807, 31.05.2016, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2016 року 10:05м. ПолтаваСправа № 816/501/16

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Ясиновського І.Г.,

за участю: секретаря судового засідання - Петренко О.В.,

представника позивача - Янсона А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" в особі НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідальне за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору №5/56 СД від 21 грудня 2000 року "Про спільну діяльність з освоєння та розробки нафтогазоконденсатних родовищ в Полтавському НПР, без створення юридичної особи" до Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування наказу, податкових повідомлень-рішень, визнання протиправними дій,

В С Т А Н О В И В:

13 квітня 2016 року позивач звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про

- визнання протиправним та скасування наказу від 30 жовтня 2015 року № 183 "Щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки";

- визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03 грудня 2015 року № 0001812100 та № 0001832100;

- визнання протиправними дій по проведенню перевірки, результати якої оформлені актом від 06 листопада 2015 року № 88/16-17-15/403742696 "Про результати проведення документальної невиїзної позапланової перевірки платника податків за договором № 5/56 - уповноважена особа "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915) (код ЄДРПОУ 403739509) з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по рентній платі за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини".

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив про відсутність порушень строку сплати авансових внесків та податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у травні-липні 2015 року, оскільки податкова декларація з рентної плати, за встановленою в порядку статті 46 Податкового кодексу України формою, яка визначає зобов'язання щодо їх сплати, позивачем до Лохвицької ОДПІ не подавалась у зв'язку із невиконанням суб'єктом владних повноважень, що забезпечує формування та реалізує державну та митну політику, обов'язку щодо своєчасного затвердження форми такої декларації. За доводами позивача, перевірка проведена без належних правових підстав через відсутність визначених статтею 78 Податкового кодексу України обставин для її проведення.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити.

Представник відповідача не з'явився в судове засідання, надав клопотання про розгляд справи за його відсутності. У письмових запереченнях відповідач просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на наявність належних правових підстав для проведення документальної невиїзної перевірки; вказав на виконання умов статті 79 Податкового кодексу України щодо прийняття рішення про проведення перевірки, оформленого наказом, надіслання платнику податків наказу про проведення документальної невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку і місце проведення такої перевірки; зазначив, що в ході перевірки встановлено порушення позивачем термінів сплати рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів (природний газ, нафта), у зв'язку із чим до платника податків правомірно застосовані штрафні санкції відповідно до статті 126 Податкового кодексу України.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов таких висновків.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ "Укрнафта" (ідентифікаційний код 00135390) як юридична особа /а.с. 31/ має філію - Нафтогазовидобувне управління "Полтаванафтогаз" Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" (надалі - НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (без права юридичної особи) /а.с. 19/.

Сторонами не заперечується той факт, що НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (ідентифікаційний код 22525915) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору 5/56 СД від 21.12.2000 р. (код 403742696).

На підставі наказу від 30.10.2015 № 183 /а.с. 10/ Лохвицькою ОДПІ 09.11.2015 проведено невиїзну документальну перевірку НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору № 5/56 СД від 21.12.2000 (код 403742696), з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по рентній платі за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (Глинсько-Розбишівське родовище).

За результатами перевірки складено акт від 16.11.2015 № 88/16-17-15/403742696, у висновках якого зафіксовані порушення пунктів 257.4, 257.5 статті 257 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна сплата податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів (природний газ, нафта) по строкам сплати - 20.05.2015, 30.05.2015, 30.06.2015, 30.07.2015 /а. с. 12-13/, а саме:

1. По рентній платі за користування надрами для видобування нафти:

- по строку сплати 20.05.2015 нараховано податкового зобов'язання на суму 378280,24 грн. Частина зобов'язання зарахована переплатою в сумі 126 093,41 грн, частина недоїмки в розмірі 126093,41 грн була сплачена 26.06.2015 із затримкою на 37 календарних днів, частина недоїмки в розмірі 126093,41 була сплачена 29.07.2015 із затримкою на 70 календарних днів, фактично сплачено суму недоїмки 0,01 грн 31.08.2015 із затримкою на 103 календарних днів;

- по строку сплати 30.05.2015 нараховано авансових внесків в сумі 126093,41 грн. Суму недоїмки у розмірі 126093,41 грн фактично сплачено 31.08.2015 із затримкою на 93 календарних днів;

- по строку сплати 30.06.2015 нараховано авансових внесків в сумі 126093,41 грн. Частина недоїмки в розмірі 31025,58 грн була сплачена 31.08.2015 із затримкою на 62 календарних днів, суму недоїмки у розмірі 95067,83 грн фактично сплачено 30.09.2015 із затримкою на 92 календарних днів;

- по строку сплати 30.07.2015 нараховано авансових внесків в сумі 126093,41 грн. Суму недоїмки у розмірі 57947,09 грн частково сплачено 30.09.2015 із затримкою на 62 календарних днів, суму недоїмки у розмірі 68146,32 грн фактично сплачено 28.10.2015 із затримкою на 90 календарних днів.

2. По рентній платі за користування надрами для видобування природного газу:

- по строку сплати 20.05.2015 нараховано податкового зобов'язання на суму 21221,76 грн. Частина зобов'язання зарахована переплатою в сумі 7073,92 грн, частина недоїмки в розмірі 7073,92 грн була сплачена 26.06.2015 із затримкою на 37 календарних днів, фактично сплачено суму недоїмки 7073,92 грн 29.07.2015 із затримкою на 70 календарних днів;

- по строку сплати 30.05.2015 нараховано авансових внесків в сумі 7073,92 грн. Суму недоїмки у розмірі 7073,92 грн фактично сплачено 31.08.2015 із затримкою на 93 календарних днів;

- по строку сплати 30.06.2015 нараховано авансових внесків в сумі 7073,92 грн. Частина недоїмки в розмірі 1897,23 грн була сплачена 31.08.2015 із затримкою на 62 календарних днів, суму недоїмки у розмірі 5176,69 грн фактично сплачено 30.09.2015 із затримкою на 92 календарних днів;

- по строку сплати 30.07.2015 нараховано авансових внесків в сумі 7073,92 грн. Суму недоїмки у розмірі 3564,22 грн частково сплачено 30.09.2015 із затримкою на 62 календарних днів, суму недоїмки у розмірі 3509,70 грн фактично сплачено 28.10.2015 із затримкою на 90 календарних днів.

На підставі вказаного акта перевірки Лохвицькою ОДПІ 03.12.2015 винесені податкові повідомлення-рішення:

- № 0001812100, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ) застосовано штраф у розмірі 20 % на суму 7073,91 грн /а. с. 15/;

- № 0001832100, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта) застосовано штраф у розмірі 20 % на суму 126 093,41 грн /а. с. 16/.

Рішеннями Головного управління ДФС у Полтавській області від 19.02.2016 № 637/10/16-31-10-04-11 та ДФС України від 17.03.2016 № 5769/6/99-99-10-01-02-25 податкові повідомлення-рішення Лохвицької ОДПІ від 03.12.2015 №№ 0001812100, 0001832100 залишені без змін, скарги позивача - без задоволення.

Позивач не погодився із наказом про призначення перевірки, діями по проведенню перевірки та прийнятими за її результатами податковими повідомленнями-рішеннями, у зв'язку з чим оскаржив їх до суду.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу від 30 жовтня 2015 року № 183 "Щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки" та визнання протиправними дій по проведенню перевірки, результати якої оформлені актом від 06 листопада 2015 року № 88/16-17-15/403742696 "Про результати проведення документальної невиїзної позапланової перевірки платника податків за договором № 5/56 - уповноважена особа "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915) (код ЄДРПОУ 403739509) з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по рентній платі за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пунктом 78.4 статті 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Пунктом 79.1 статті 79 Податкового кодексу України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно з пунктом 79.2 статті 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Як вбачається із матеріалів справи, начальником Лохвицької ОДПІ Соколик Я.М. 30.10.2015 видано наказ № 183 "Щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки", яким на 09.11.2015 призначено проведення документальної невиїзної позапланової перевірки своєчасності сплати податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (природний газ, газовий конденсат) за І квартал 2015 року по строку сплати 20.05.2015, а також сплати авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (природний газ, газовий конденсат) по строкам сплати 30.05.2015, 30.06.2015, 30.07.2015, НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору № 5/56 СД від 21.12.2000 (код 403742696).

Вказаний наказ разом із письмовим повідомленням про дату і місце проведення перевірки від 30.10.2015 № 18 надіслано платнику податків та отримано останнім 02.11.2015, що підтверджується підписом на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення № 3720043229773.

Підставою для проведення перевірки у спірному наказі указано, зокрема підпункт 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78.1 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Зміст зазначеної норми свідчить про те, що вона містить обмеження у підставах для проведення перевірок платників податків, оскільки направлена на гарантування дотримання прав платників податків, звуження підстав для проведення перевірок та усунення можливості зловживання правом на перевірку.

Ця норма встановлює, що документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться контролюючим органом у разі, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

При цьому, згідно з положеннями пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Матеріали справи свідчать про те, що Лохвицькою ОДПІ запит про надання інформації платнику податків не надсилався, що відповідачем не спростовується.

Інших підстав, передбачених статтями 77 та 78 Податкового кодексу України, для призначення документальної невиїзної позапланової перевірки, відповідачем не наведено.

Вищевказаними нормами Податкового кодексу України, з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів, встановлені умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. Невиконання вимог підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 та пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Зазначеної правової позиції дотримується Верховний Суд України в постанові від 27.01.2015 справа № 21-425а14.

Також, суд звертає увагу, що невиїзну документальну перевірку НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), за результатами якої складено акт від 16.11.2015 № 88/16-17-15/403742696, проведено за іншим предметом ніж визначено спірним наказом № 183 від 30.10.2015. Так, згідно акту перевірки від 16.11.2015 № 88/16-17-15/403742696 податковим органом перевірялась своєчасність сплати податних зобов'язань та авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (нафта, природний газ), в той час як наказом № 183 від 30.10.2015 визначено предметом перевірки перевірялась своєчасність сплати податних зобов'язань та авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (газовий конденсат, природний газ).

З матеріалів справи вбачається, що відповідач наказом від 11.11.2015 № 203 вніс зміни до наказу від 30.10.2015 № 183 в частині визначення предмету перевірки, а саме: своєчасність сплати податних зобов'язань та авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (нафта, природний газ). Проте вказаний наказ направлено позивачу та отримано останнім 07.12.2015, що підтверджується підписом на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення № 3720043244888. Тобто, фактично податковим органом порушено приписи пункту 78.4 статті 78 Податкового кодексу України та вручено платнику податків наказ про проведення перевірки (із змінами, внесеними згідно наказу від 11.11.2015 № 203 щодо визначення предмету перевірки) вже після проведення перевірки, яка відбулась 09.11.2015. А отже, 09.11.2015 право на проведення позапланової невиїзної перевірки позивача згідно наказу 30.10.2015 № 183 в частині перевірки своєчасності сплати податних зобов'язань та авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (нафта) у податкового органу не виникло.

Таким чином, Лохвицькою ОДПІ не дотримано умов статтей, 77, 78 79 Податкового кодексу України в частині, що передбачає здійснення документальної невиїзної перевірки лише у випадку, коли платнику податків до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки (в тому числі із наступними змінами), та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу, у зв'язку із чим перевірка призначена та проведена протиправно, що свідчить про відсутність правових наслідків такої.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування наказу Лохвицької ОДПІ від 30.10.2015 № 183 "Щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки" (зі змінами, внесеними наказом від 11.11.2015 № 203); визнання протиправними дій Лохвицької ОДПІ по проведенню перевірки, результати якої оформлені актом від 16.11.2015 № 88/16-17-15/403742696.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд виходить з наступного.

Як свідчать матеріали справи, до 01.01.2015 НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта", як уповноважена особа договору № 5/56 СД від 21.12.2000, було платником плати за користування надрами, передбаченої розділом ХІ Податкового кодексу України.

01.01.2015 набув чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 №71-VIII (надалі - Закону № 71), яким скасовано загальнодержавний податок - плату за користування надрами, та водночас, запроваджено новий - рентна плата, зокрема за користування надрами для видобування корисних копалин, передбачена статтею 252 Податкового кодексу України.

При цьому, форма податкової декларації з рентної плати затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 №719, який набув чинності 29.09.2015.

Отже, у період з 01.01.2015 по 29.09.2015 форма податкової декларації з рентної плати була відсутня.

Водночас пунктом 9 розділу II "Прикінцеві положення" Закону № 71 Кабінет Міністрів України зобов'язано протягом трьох місяців з дня набрання чинності цим Законом забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади своїх нормативно-правових актів у відповідність до цього Закону.

Державна фіскальна служба України у листі від 29.01.2015 № 2703/7/99-99-15-04-02-17 "Про особливості справляння рентної плати у 2015 році" рекомендувала платникам рентної плати, до затвердження належних форм податкової звітності, використовувати форми податкової декларації залежно від об'єкта оподаткування та звітуватися, зокрема за формами податкових розрахунків з плати за користування надрами.

НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" подано до Лохвицької ОДПІ податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року № 9092357579 від 12.05.2015.

Контролюючим органом за результатами перевірки зазначеного розрахунку встановлено факт несвоєчасної сплати рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів (природний газ, нафта) по строкам сплати - 20.05.2015, 30.05.2015, 30.06.2015, 30.07.2015.

Відповідач в письмових запереченнях зауважив, що платник податків здійснює сплату авансових внесків, визначених на підставі податкових розрахунків з плати за користування надрами, а не на підставі податкових декларацій з рентної плати. Також, відповідач зауважив, що згідно п. 46.4 ст. 46 ПК України платник податків, у випадку незгоди з формою податкової декларації, яка, на його думку, збільшує або зменшує його податків зобов'язання всупереч ПК України, має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. В той же час, як зазначив відповідач, таке доповнення позивачем податковому органу не подавалось.

Суд не погоджується із позицією відповідача та дійшов висновку, що до позивача не може бути застосований штраф за порушення строків сплати авансових внесків з рентної плати, оскільки неможливо встановити та розрахувати розмір таких авансових внесків з огляду на таке.

Згідно з підпунктом 252.1.3 пункту 252.1 статті 252 Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 01.01.2015) платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин під час виконання договорів про спільну діяльність без утворення юридичної особи є уповноважена особа - один із учасників такого договору, на якого згідно з його умовами покладено обов'язок нарахування, утримання та внесення податків і зборів до бюджету з єдиного поточного рахунку спільної діяльності (далі - уповноважена особа), за умови, що один з учасників зазначеного договору має відповідний спеціальний дозвіл.

Відповідно до пунктів 257.1, 257.2 статті 257 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу. Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати.

Згідно з положеннями пункту 257.3 статті 257 кодексу платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію з додатками.

Пунктом 257.4 статті 257 Податкового кодексу України передбачено, що у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов'язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.

Згідно з пунктом 257.5 статті 257 цього Кодексу сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

Проте, як зазначено вище, позивачем не подавались декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року з тих причин, що форму такої декларації за цей період не було затверджено ДФС України.

Водночас, поданий за рекомендацією ДФС України податковий розрахунок з плати за користування надрами не може бути належною базою для визначення авансових внесків з іншого податку - рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, оскільки зазначені податки розрізняються не лише назвами, а й ставками, порядком обчислення, порядком сплати, а форма вказаних розрахунків не містить розділів для обрахунку авансових внесків з рентної плати за користування надрами.

Так, згідно із підпунктом 263.1.4 пункту 263.1 статті 263 цього Кодексу (у редакції, чинній до 01.01.2015) платником плати за користування надрами для видобування корисних копалин під час виконання договорів про спільну діяльність без утворення юридичної особи є уповноважена особа - один з учасників такого договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи, на якого згідно з умовами договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи покладено обов'язок нарахування, утримання та внесення податків і зборів до бюджету з єдиного поточного рахунку спільної діяльності (далі - уповноважена особа), та за умови, що один з учасників договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи має відповідний спеціальний дозвіл.

Платник плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, визначена відповідно до підпункту 263.1.4 пункту 263.1 статті 263 цього Кодексу, до закінчення граничного строку подання податкових розрахунків, визначеного розділом II цього Кодексу, та за формою, встановленою відповідно до статті 46 цього Кодексу, подають за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, а при видобуванні вуглеводневої сировини, що дорівнює календарному місяцю, податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин до контролюючого органу: за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; за місцем обліку платника у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України (підпункт 263.11.1 пункту 263.11 статті 263 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Отже, для плати за користування надрами для видобування корисних копалин (при видобуванні вуглеводневої сировини) був передбачений звітний період місяць, а для рентної плати - квартал. Сплата авансових платежів для плати за користування надрами для видобування корисних копалин не була передбачена.

Таким чином, навіть з поданого податкового розрахунку плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року неможливо визначити базу, з якої необхідно обчислювати розмір авансових внесків з рентної плати, оскільки вони передбачають визначення суми за іншій звітний період - місяць.

Доводи податкового органу щодо невиконання позивачем приписів пункту 46.4 статті 46 Податкового кодексу України суд вважає необґрунтованими з огляду на те, що виконання вказаної норми є правом платника податків, а не обов'язком.

Щодо посилання відповідача на пункт 46.6 статті 46 Податкового кодексу України, відповідно до якого до визначення нових форм декларацій (розрахунків), є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення, то суд виходить з того, що цей тимчасовий порядок може стосуватися лише для визначення суми самого основного зобов'язання.

Для застосування штрафних санкцій до платника податків повинна бути чітка юридична визначеність щодо його дій (бездіяльності).

Відповідно до пункту 56.21 Податкового кодексу України у разі неоднозначного (множинного) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Європейським судом з прав людини у рішення "Щокін проти України" (Заяви № 23759/03 та № 37943/06) від 14.10.2001 висловлена позиція, що відсутність в національному законодавстві необхідної чіткості та точності, які передбачали можливість різного тлумачення такого важливого фінансового питання, порушує вимогу "якості закону", передбачену Конвенцією, та не забезпечує адекватний захист від свавільного втручання публічних органів державної влади у майнові права заявника.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

З огляду на викладене, відповідач як суб'єкт владних повноважень, на якого частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов'язок щодо доказування правомірності своїх дій та рішень, не довів суду правомірності своїх рішень, що є підставою для задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 7-11, 17, 71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" в особі НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідальне за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору №5/56 СД від 21 грудня 2000 року "Про спільну діяльність з освоєння та розробки нафтогазоконденсатних родовищ в Полтавському НПР, без створення юридичної особи" до Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування наказу, податкових повідомлень-рішень, визнання протиправними дій, задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати наказ Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області від 30.10.2015 № 183 "Щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки".

Визнати протиправними дії Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області по проведенню перевірки, результати якої оформлені актом від 16.11.2015 №88/16-17-15/403739509 "Про результати невиїзної документальної перевірки НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору № 5/56 СД від 21.12.2000 (код ЄДРПОУ 403742696) з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по рентній платі за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини".

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області від 03.12.2015 №№ 0001812100, 0001832100.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6026 грн (шість тисяч двадцять шість гривень).

Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови виготовлено 01 червня 2016 року.

Суддя І.Г. Ясиновський