Постанова № 57955133, 10.05.2016, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 травня 2016 рокум. Ужгород№ 807/2337/15

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Скраль Т.В.

при секретарі Стенавській А.М.,

за участю сторін:

позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-Плюс"- представник ОСОБА_1 ,

відповідача: Мукачівська обєднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Закарпатській області - представник ОСОБА_2 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-Плюс" до Мукачівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Закарпатській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

10 листопада 2015 року, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-плюс" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Мукачівської обєднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Закарпатській області (далі - відповідач), якою просило: 1) скасувати податкове повідомлення-рішення Мукачівської обєднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Закарпатській області від 20.10.2015 року за № НОМЕР_1; 2) судові витрати понесені позивачем по справі стягнути з Державного бюджету України (а.с.4-7).

Позовні вимоги обґрунтовані наступним. Мукачівською обєднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Закарпатській області предявлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-плюс" податкове повідомлення-рішення за № НОМЕР_1 від 20.10.2015 року, згідно якого відповідачем зменшено позивачу суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2014 рік на 2 054 100,00 грн. Позивач вважає дане рішення незаконним та необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивач правомірно відніс до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкту оподаткування з податку на прибуток, витрати по нарахуванню (сплаті) процентів на користь ПАТ АБ "Укргазбанк" у 2013 році в розмірі 2 502 102,00 грн. та у 2014 році у розмірі 13 341 872,00 грн. Зазначені витрати повністю пов'язані з господарською діяльністю позивача, оскільки були скеровані на поповнення обігових коштів підприємства та використовувались для фінансування його господарської діяльності, зокрема, для розрахунків з контрагентами, оплати праці, фінансування адміністративних та інших витрат. Позивач виконав усі вимоги ПК України щодо віднесення до складу витрат, що враховуються визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток, сум нарахованих процентів за користування кредитом. А отже, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі з мотивів наведених у позовній заяві та додаткових письмових поясненнях, вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення незаконним та необґрунтованим і таким, що підлягає скасуванню.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти заявлених позовних вимог у повному обсязі з мотивів наведених у письмових запереченнях, позов вважає необґрунтованим та безпідставним, оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення є таким, що прийнято в межах та спосіб встановлений чинним на момент виникнення спірних правовідносин законодавства та просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно та повно зясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить наступного висновку.

Мукачівською обєднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Закарпатській області на підставі направлень від 07.09.2015 року за № 703, від 15.09.2015 року за № 731, від 16.09.2015 року за № 732 та від 18.09.2015 року за № 750, проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-плюс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року. За результатами перевірки складено акт за № 1993/22-00/379558115 від 09.10.2015 року (а.с.10-46).

У звязку з виявленими порушеннями податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми "П" від 20.10.2015 року за № НОМЕР_1, відповідно до якого позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 054 100,00 грн. (а.с.8)

Як вказано в акті перевірки в ході проведення перевірки встановлено, що позивач отримав кредит від ПАТ АБ "Укргазбанк" у розмірі 9 400 000,00 доларів США (еквівалентно 148 224 426,40 грн.) під 10,8% річних та 28 774 800,00 грн. під 18,0%, згідно Кредитного договору про надання кредиту у формі відновлювальної кредитної лінії № 08/280/13 від 25.09.2013 р.(а.с.47-60) В результаті цього, позивач нарахував проценти за користування кредитними коштами у 2013 році в сумі 2 502 102,00 грн. та у 2014 році в сумі 13 341 872,00 грн. Позивач включив проценти до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, з податку на прибуток підприємств у повному обсязі, згідно бухгалтерського рахунку № 95.1 "Відсотки за кредит".

На протязі перевіреного періоду, позивач отримував та надавав безвідсоткові поворотні фінансові допомоги (перелік підприємств, яким надавались та від яких отримувались безвідсоткові поворотні фінансові допомоги наведено в додатку 6 та додатку 7 до Довідки про загальну інформацію). Перевіркою встановлено, що позивач в окремих випадках надавав безвідсоткові поворотні фінансові допомоги в обсягах більших ніж отримував аналогічні допомоги. Відповідно, перевіркою складено поденний розрахунок перевищення наданих фінансових допомог над отриманими та проведено аналіз щодо нецільового використання коштів та включення до витрат.

Таким чином, вказано в акті перевірки, позивачем надавались безвідсоткові фінансові допомоги в той час коли ним були запозичені кошти від ПАТ АБ "Укргазбанк" під 10,8% річних та 18,0% річних. Перевіркою взято до уваги, що надання фінансових допомог могло здійснюватись і за рахунок поступлення щоденної виручки, саме тому перевіряючими зменшено суму наданих допомог прямопропорційно щоденно поступленій виручці. Згідно Розрахунку , загальна сума поденно розрахованих відсотків неправомірно включених до складу фінансових витрат становить - 2 054 100,00 грн. (а.с.9)

Однак, позивач, Позичальник, та ПАТ АБ "Укргазбанк" уклали договір про надання кредиту у формі відновлювальної кредитної лінії за № 08/280/13 від 25.09.2013 р., згідно з яким банк відкриває Позичальнику відновлювальну мультивалютну кредитну лінію із загальним лімітом в сумі 10 000 000 доларів США з валютами кредитування у доларах США та гривні, а Позичальник зобов'язується повернути кредит у валютах фактичної заборгованості та сплатити проценти за користування кредитними коштами в межах строку кредитування, встановленого в договорі, в розмірі:

- в доларах США, виходячи із 10,8% річних;

- в гривні, виходячи із 18% річних (а.с.47-60).

Згідно з договором відновлювальна кредитна лінія - форма кредиту, який надається окремими частинами (траншами), що не перевищують заздалегідь обумовленого ліміту (максимальна заборгованість за кредитною лінією) та в межах якого Позичальник може без обмежень отримувати та погашати кредитні кошти протягом всього строку кредитування.

Строк кредитування: з 25.09.2013р. по 24.09.2018р.

Згідно п.1.2. цільове використання (мета) кредиту - поповнення обігових коштів.

Як вказано в акті перевірки, за користування кредитом позивачем за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. було нараховано проценти на загальну суму 15 843 974,00 грн. та включено вказану суму до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, з податку на прибуток підприємств в повному обсязі. Зокрема, у 2013 році - суму 2 502 102,00 грн. та у 2014 році - суму 13 341 872,00 грн.(10-46)

У відповідності до вимог п.п.14.1.27. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин), витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно до п.141.1. ст.141 ПК України, до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.138.10.5. п.138.10. ст.138 ПК України, до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Виходячи з положення вищезазначених норм, суд приходить висновку, що позивач правомірно відніс до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкту оподаткування з податку на прибуток, витрати по нарахуванню (сплаті) процентів на користь ПАТ АБ "Укргазбанк" у 2013 році в розмірі 2 502 102,00 грн. та у 2014 році у розмірі 13 341 872,00 грн.

Зазначені витрати повністю пов'язані з господарською діяльністю позивача, оскільки були скеровані на поповнення обігових коштів підприємства та використовувались для фінансування його господарської діяльності, зокрема, для розрахунків з контрагентами, оплати праці, фінансування адміністративних та інших витрат.

Той факт, що в перевіряємому періоді позивач надавав поворотну фінансову допомогу своїм контрагентам (зокрема, ТОВ «Корнелія», ПАТ «Закарпатнафтопродукт-Мукачево», ТОВ «АТП-М» та ТОВ «Квадронафта») не може свідчити про те, що витрати по нарахуванню (сплаті) процентів на користь ПАТ АБ "Укргазбанк" не пов'язані з господарською діяльністю позивача та не свідчить, що такі витрати безпідставно віднесені позивачем до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток.

У відповідності до вимог п.п.138.5.2. п.138.5. ст.138 ПК України, датою визнання та сумою витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій, у тому числі субординованого боргу, є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів) та їх сума, визначені згідно з правилами бухгалтерського обліку.

А отже, позивач мав право визнавати витрати по нарахуванню процентів на користь ПАТ АБ "Укргазбанк" за користування кредитом, у тому періоді, в якому такі проценти було визнано (нараховано).

В акті перевірки відсутні будь-які дані, які б свідчили, що позивач використав для видачі поворотної фінансової допомоги кредитні кошти, отримані від ПАТ АБ "Укргазбанк".

В підтвердження використання позивачем кредитних коштів, згідно їх цільового призначення, одночасно з наданням та отриманням безвідсоткових фінансових допомог контрагентам, слід зазначити наступне.

Так, позивачем з метою здійснення своєї господарської діяльності укладені договори поставки нафтопродуктів, згідно яких здійснюється закупівля нафтопродуктів з метою їх подальшої реалізації, а саме: договір поставки за № КМП-22/05-12 від 22.05.2012 року з ТОВ «Корнелія» (а.с.94-101), договір поставки за № ЮМ-20/11-13 від 20.11.2013 року (а.с.90-93) та контракт за № LIR/M2509М від 25.09.2013 року з компанією Lirta Investsment (UK) Limited.

Згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ "Торговий дім "Маркет-плюс" по рахунку 501 за січень 2013 року - грудень 2014 року по розрахунках з АБ «Укргазбанк», позивачем було отримано та перераховано кредитних коштів в національній валюті в загальному розмірі 28 774 800,00 гривень (а.с.114), а саме:

- транш від 03.10.2013 року на суму 4 795 800,00 грн. перераховано 03.10.2013 року за нафтопродукти згідно договору поставки за № КМП-22/05-12 від 22.05.2012 року (а.с.111);

- транш від 07.10.2013 року на суму 19 183 200,00 грн. перераховано 03.10.2013 року за нафтопродукти згідно договору поставки за № КМП-22/05-12 від 22.05.2012 року (а.с.112);

- транш від 21.01.2014 року на суму 4 795 000,00 грн. перераховано 21.01.2014 року за нафтопродукти згідно договору поставки за № ЮМ-20/11-13 від 20.11.2013 року (а.с.113).

Як вбачається із матеріалів справи, аналогічно здійснювалися розрахунки з контрагентом з використанням кредитних коштів (траншів) в іноземній валюті за контрактом № LIR/M2509М від 25.09.2013 року з компанією Lirta Investsment (UK) Limited (а.с.115, 116).

Отже, кредитні кошти отримані 01.10.2013 року ТОВ "Торговий дім "Маркет-плюс" від ПАТ АБ «Укргазбанк» за кредитною лінією траншем в сумі 2 500 000,00 дол. США перераховано 01.10.2013 року за нафтопродукти згідно контракту № LIR/M2509М від 25.09.2013 року.

Перерахунки кредитних коштів відбувалися наступним чином:

- кредитні кошти отримані 02.10.2013 року в сумі 2 100 000,00 дол. США - перераховано 02.10.2013 року за нафтопродукти згідно контракту за № LIR/M2509М від 25.09.2013 року;

- кредитні кошти отримані 03.10.2013 року в сумі 2 400 000,00 дол. США - перераховано 03.10.2013 року за нафтопродукти згідно контракту за № LIR/M2509М від 25.09.2013 року;

- кредитні кошти отримані 13.11.2013 року в сумі 1 200 000,00 дол. США - перераховано 13.11.2013 року за нафтопродукти згідно контракту за № LIR/M2509М від 25.09.2013 року, кредитні кошти отримані 21.11.2013 в сумі 1 200000,00 дол. США - перераховано 21.11.2013 року за нафтопродукти згідно контракту № LIR/M2509М від 25.09.2013 року.

В загальному за кредитним договором отримано від Банку та перераховано Постачальнику договору поставки нафтопродуктів кредитних коштів у розмірі 9 400 000,00 доларів США.

Таким чином вбачається, що ТОВ "Торговий дім "Маркет-плюс" отримувало кредитні кошти частинами (траншами) виключно лише при необхідності сплачувати за своїми договірними зобов'язаннями по договорах поставки нафтопродуктів, та здійснювало перерахування даних грошових коштів Постачальникам в повному обсязі в день їх отримання від Кредитора (Банку).

Зазначене свідчить про те, що ТОВ "Торговий дім "Маркет-плюс" використовувало кредитні кошти згідно їх цільового призначення, а саме поповнення обігових коштів, не використовувало кредитні грошові кошти для надання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги своїм контрагентам та сплати відсотків за кредитним договором.

Отже, позивач правомірно відніс до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкту оподаткування з податку на прибуток, витрати по нарахуванню (сплаті) процентів на користь ПАТ АБ "Укргазбанк" у 2013 році в розмірі 2 502 102,00 грн. та у 2014 році у розмірі 13 341 872,00 грн.

Зазначені витрати повністю пов'язані з господарською діяльністю позивача, оскільки були скеровані на поповнення обігових коштів підприємства та використовувались для фінансування його господарської діяльності, зокрема, для розрахунків з контрагентами, оплати праці, фінансування адміністративних та інших витрат.

Позивач виконав усі вимоги ПК України щодо віднесення до складу витрат, що враховуються визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток, сум нарахованих процентів за користування кредитом.

Відповідно до п.140.5. ст.140 ПК України, установлення додаткових обмежень щодо складу витрат платника податку, крім тих, що зазначені в цьому розділі, не дозволяється.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 20.10.2015р. за №0001062201 прийнято в супереч вимогам чинного на момент виникнення спірних правовідносин податкового законодавства, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Керуючись ст. ст. 17, 71, 86, 160,163,165 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1.Позов Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-Плюс" до Мукачівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Закарпатській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

2..Скасувати податкове повідомлення - рішення Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Закарпатській області від 20 жовтня 2015 року № НОМЕР_1.

3. Присудити з Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ 39568154, п.і.89600, Закарпатська область, місто Мукачеве, вулиця Горького будинок 21А) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Маркет-плюс" (код ЄДРПОУ 37958115, п.і.89600, Закарпатська область, місто Мукачеве, вулиця Берегівська-об'їзна, будинок 11) витрати зі сплати судового збору в розмірі 30 811 50 грн. (тридцять тисяч вісімсот одинадцять гривень, 50 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

СуддяОСОБА_3