Постанова № 57924298, 20.05.2016, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/379/16

20 травня 2016 р.м. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

секретарі судового засідання Придаткевич Н.В.

за участю: представників позивача - публічного акціонерного товариства "Тернопільський радіозавод "Оріон" Дороша І.Л., довіреність від 21.03.2016 року № 380/580, Костецького В.Я., довіреність від 12.11.2014 року, Бездух М.Б., довіреність від 10.05.2016 року

представника відповідача - Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області Чорнописької В.В., довіреність від 18.02.2016 року № 4884/7/10-16/140

представників відповідача - Головного управління ДФС у Тернопільській області Чорнописької В.В., довіреність від 11.05.2016 року № 749/10/19-00-10-02-10/4496, Магеги А.М., довіреність від 11.05.2016 року № 748/10/19-00-10-02-10/4501,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Тернопільський радіозавод "Оріон" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області, Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Тернопільський радіозавод "Оріон" (надалі позивач, ПАТ "ТРЗ "Оріон", товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 16.03.2016 року №0000271401, №0000281401, №0000291401.

21 квітня 2016 року в судовому засіданні ухвалою суду, з урахуванням думки осіб, які беруть участь у справі, на підставі вимог ст.52 КАС України судом залучено Головне управління ДФС у Тернопільській області як другого відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні повідомлення - рішення від 16.03.2016 року №0000271401, №0000281401, №0000291401 є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки всі господарські операції з контрагентами: підприємством об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності", ТзОВ "Платан-Україна" та ПП "Центр" є реальними, підтверджені документами первинного обліку. Вказали, що ПАТ "ТРЗ "Оріон" в повній мірі дотримується усіх істотних умов щодо укладення договорів, виконання зобов'язань перед контрагентами, оформлення первинних документів, які є основою і підтверджують факт здійснення господарських операцій. Підтвердженням вищевказаних операцій є: видаткова накладна, прихідний ордер, податкова накладна, запис у книзі реєстрації довіреностей на отримання товару, накладна на внутрішнє переміщення товару, лімітно-забірні картки відпуску товару у виробництво, акти списання товарів, інвентаризаційні відомості про залишки товарів на складі та інші облікові реєстри, які ведуться на ПАТ "ТРЗ "Оріон" відповідно до законодавства та наказу про облікову політику на підприємстві. А головним доказом придбання покупних комплектувальних виробів є виготовлення продукції, відвантаження її покупцям та отримання коштів за їх реалізацію, адже з безтоварних операцій продукція не виготовляється.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю з мотивів, викладених у позовній заяві, просили задовольнити.

Представники відповідача ТОДПІ ГУ ДФС в Тернопільській області в судовому засіданні позову не визнали, свою позицію виклали в письмових запереченнях долучених до матеріалів справи, просили в задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача Головного управління Державної фіскальної служби в Тернопільській області в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, надала аналогічні пояснення що і представники ТОДПІ ГУ ДФС в Тернопільській області, просила відмовити у їх задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані докази в їх сукупності, вивчивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС в Тернопільській області проведена документальна планова виїзна перевірка ПАТ "ТРЗ "Оріон" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року .

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "ТРЗ "Оріон":

1. п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.138.5 п.138.10 ст.138 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р., із наступними змінами та доповненнями встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 403256 грн., а саме в II кв. 2012р. на загальну суму 1802 грн., в III кв. 2012р. на загальну суму 387 грн., в IV кв. 2012р. загальну суму 11815 грн., в 2014р. на загальну суму 389252 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування у 2013р. на загальну суму 947910 грн.

2. п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р., із наступними змінами та доповненнями встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 879012 грн., а саме у травні 2012р. на суму 1716 грн., у вересні 2011р. на суму 368 грн., у грудні 2012р. на суму 11252 грн., у січні 2013р. на суму 30720 грн., у лютому 2013р. на суму 22264 грн., у квітні 2013р. на суму 23247 грн., у травні 2013р. на суму 4563 грн., у червні 2013р. на суму28027 грн., у липні 2013р. на суму 5748 грн., у серпні 2013р. на суму 9001 грн., у вересні 2013р. на суму 1864 грн., у жовтні 2013р. на суму 30959 грн., у листопаді 2013р. на суму 4782 грн., у грудні 2013р. на суму 68209 грн., у січні 2014р. на суму 9090 грн., у лютому 2014р. на суму 6550 грн., у квітні 2014р. на суму 4729 грн., у травні 2014р. на суму 56715 грн., у червні 2014р. на суму 78570 грн., у липні 2014р. на суму 82686 грн., у серпні 2014р. на суму 1378 грн., у вересні 2014р. на суму 62568 грн., у жовтні 2014р. на суму 146004 грн., у листопаді 2014р. на суму 15983 грн. та у грудні 2014р. на суму 170983 грн. (податкові повідомлення - рішення по взаєморозрахунках із підприємством об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" на загальну суму 299148,00 грн. винесені відповідно до акту від 21.12.2015 року № 7120/22-02/22607719).

На підставі акту від 02.03.2016 року № 78/14-04/22607719 "Про результати планової виїзної перевірки ПАТ "ТРЗ "Оріон" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року." Головним управлінням ДФС у Тернопільській області 16.03.2016 року прийняті спірні повідомлення - рішення:

- форми "П" №0000271401, яким визначено суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на зальну суму 2778104 грн. (947410 -2013р. та 1830694 грн.-2014р.)

- форми "Р" № 0000281401, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 486565 грн. в тому числі 389252 грн. за податковим зобов'язанням та 97313 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- форми "Р" №0000291401, яким визначено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 799567 грн. 50 коп. в тому числі 533045 грн. за податковим зобов'язанням та 266522 грн. 50 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Як вбачається із матеріалів справи, перевіркою встановлено проведення ряду господарських операцій з придбання товарів ПАТ "ТРЗ "Оріон" у підприємства об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності", ТзОВ "Платан Україна" та ПП "Центр".

За період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року ПАТ "ТРЗ "Оріон" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 11453474,00 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за цей же період встановлено його заниження на загальну суму 879012,00 грн.

Підприємство об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" (код ЄДРПОУ 38103785) зареєстроване 07.02.2012р. Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві за №10701020000045738. Податкова адреса суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію вул. Патріса Лумумби, буд.4/6, корп. В, кв.400-Б, Печерський район, м. Київ.

Відповідно до умов договорів №64 від 05.10.2012р. та №549 від 26.12.2014р. укладених між підприємством об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" (постачальник) та ПАТ "ТРЗ "Оріон" (покупець), постачальник зобов'язується поставити продукцію за попередньою домовленістю з покупцем згідно специфікацій, які є невід'ємною частиною договору; постачальник зобов'язується поставити продукцію покупцю в номенклатурі, кількості, в терміни і за ціною, визначеною в специфікаціях; оплата за поставлену продукцію проводиться у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника на підставі рахунку-фактури, можлива інша форма розрахунків за домовленістю сторін; допускається оплата за поставлену продукцію з відстрочкою платежу, але не більше, ніж на 2 місяці.

На виконання умов наведених Договорів ПОГ "Брендоборонмаркет" ГО "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" (код ЄДРПОУ 38103785) виписало ПАТ "ТРЗ "Оріон" ряд видаткових накладних за період з 01.04.2012р. по 31.12.2014р.

Розрахунки між підприємствами проводились у безготівковій формі.

Сальдо по взаєморозрахунках з ПОГ "Брендоборонмаркет" ГО "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" становило: станом на 01.04.2012р. - 0,00 грн., а станом на 31.12.2014р. - 367674,87грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними були відображенні у Додатках №5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів" до податкових декларацій з податку на додану вартість та включені до складу податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість в сумі 817689 грн.

Твердження про те, що ПАТ "ТРЗ "Оріон" декларувалися показники від ПОГ "Брендоборонмаркет" ГО "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності" не підтверджені документами первинного обліку, без мети реального настання правових наслідків, з метою транзитного формування обсягів постачання по ланцюгу не відповідає дійсності. Адже відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулася, а не та зміст якої лише відображений на первинних документах, відповідно тоді така господарська операція, яка фактично відбулася і створює відповідні податкові наслідки для платника шляхом формування ним складу податкового кредиту інших підприємств.

Для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-ХІV із змінами та доповненнями.

Так, статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Тому з урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Крім того, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Підставою для виникнення у платника права на податковий кредит є реальність здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання в оподаткованих операціях, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку (зокрема податковими накладними). При цьому, відомості, що містяться у податкових накладних, так і дані первинних документів, що складаються при здійснені господарської операції та подаються платником до контролюючого органу, мають відповідати установленим вимогам та містити достовірну інформацію про обставини, з якими законодавством пов'язує реалізацію права на податковий кредит.

В суду не виникає сумніву в реальності вчинення господарських операцій між ПАТ "ТРЗ "Оріон" і ПОГ "Брендоборонмаркет" ГО "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності".

Аналогічна ситуація з ТзОВ "Платан Україна" та ПП "Центр".

ТзОВ "Платан-Україна" (код ЄДРПОУ 25284553) зареєстроване 17.11.1997р. Головним територіальним управлінням юстиції у м. Киві за №1070120000002434. Податкова адреса суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію вул. Щорса, буд.29, Печерський район, м. Київ.

Відповідно до умов договору №010110 від 01.01.2010р. укладеним між ТзОВ "Платан-Україна" (постачальник) та ПАТ "ТРЗ "Оріон" (покупець), постачальник зобов'язується поставляти, а покупець приймати й оплачувати вироби електронної техніки в кількості і по номенклатурі, відповідно до рахунків, що виставляються постачальником на кожну партію і є невід'ємною частиною цього договору; товар відвантажується після 100% передоплати; відвантаження товару робиться поштою посилками або самовивозом.

На виконання умов наведеного вище договору TзOB "Платан-Україна" виписало ПАТ "ТРЗ "Оріон" ряд податкових накладних.

Розрахунки між підприємствами проводились у безготівковій формі.

Сальдо по взаєморозрахунках з TзOB "Платан-Україна" становило станом на 01.04.2012р. - 0,00 грн., а станом на 31.12.2014р. - 6087,28 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними були відображенні у Додатках №5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів" до податкових декларацій з податку на додану вартість та включені до складу податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість в сумі 45905 грн.

ПП "Центр" (код ЄДРПОУ 30710864) зареєстроване Костянтинівською міською радою 29.12.1999р. за №693. Місцезнаходження суб'єкта господарювання вул. Б. Хмельницького, буд.25 кв.18, м. Костянтинівка, Донецька обл.

22.04.2013р. укладено договір №147 між ПП "Центр" (постачальник) та ПАТ "ТРЗ "Оріон" (покупець) на поставку припою, шляхом його перевезення авто перевізниками "Ін-Тайм", "Нова Пошта" доставку якого оплачує покупець.

23.04.2015р. укладено договір №151 між ПП "Центр" (постачальник) та ПАТ "ТРЗ "Оріон" (покупець) на поставку припою, оливо, шляхом його перевезення авто перевізниками "Ін-Тайм", "Нова Пошта" доставку якого оплачує покупець.

На виконання умов наведеного вище договору ПП "Центр" виписало ПАТ "ТРЗ "Оріон" ряд податкових накладних.

Розрахунки між підприємствами проводились у безготівковій формі.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, послуг.

В розумінні пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

З огляду на викладене аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ та витрат є подальше використання таких товарів (основних фондів), робіт (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

У відповідності до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п.138.4 цієї статті витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 цього Кодексу не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

За нормами п.198.3 ст.198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податковий кредит відповідно до п.14.1.181 ст.14 Податкового кодексу України визначається як сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України є дата здійснення першої з наступних подій: а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг); б) дата отримання товарів/ послуг, що підтверджено податковою накладною.

За правилами п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до ст.44 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Системний аналіз правових норм Податкового кодексу України дає можливість суду зробити висновок про те, що податкові наслідки у вигляді формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість у податковому обліку є правомірними лише у випадку реального виконання господарської операції та її підтвердження належними первинними документами, що відповідають критерію повноти та достовірності представлення інформації про юридичний факт. Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух товарів, а не декларування обсягів на папері.

Відповідно до статей 11, 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Суд дійшов висновку, що на підставі належних, допустимих та достатніх доказів встановлено факти реального придбання ПАТ "ТРЗ "Оріон" у підприємства об'єднання громадян "Брендоборонмаркет" громадської організації "Комітет з питань протидії корупції та організованій злочинності", ТзОВ "Платан-Україна" та ПП "Центр" товарів, які використовувались позивачем в господарській діяльності, підтвердження здійснення господарських операцій первинними документами, які відповідають вимогам законодавства, тому у податкового органу не було законних підстав для висновків про неправомірність формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість, з податку на прибуток, неправомірність формування позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування по взаєморозрахунках з цими контрагентами за період, що перевірявся.

За таких встановлених обставин позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2,6,11,122,160-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 16.03.2016 року № 0000271401, № 0000281401, № 0000291401.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Мартиць О.І.

копія вірна:

Суддя Мартиць О.І.