Постанова № 57456652, 25.04.2016, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/507/14-a

25 квітня 2016 р.м. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

секретарі судового засідання Придаткевич Н.В.

за участю: представника позивача ОСОБА_1, довіреність від 06.04.2015 року,

представника відповідача Вонятівської О.В., довіреність № 3087/7/10-16/54 від 03.02.2016 року

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

07 березня 2014 року суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_3 звернувся до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень - рішень №0020881701, №0020921701 від 05.09.2013 року та №0025911701 від 04.12.2013 року.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.04.2014 року позов задоволено частково, податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів у Тернопільській області від 05.09.2013 року №0020921701 - скасовано, в задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.05.2015 року постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.04.2014 року скасовано та прийнято нову постанову, якою позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити. Визнати протиправними і скасувати прийняті Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Тернопільській обл. наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 0020921701 від 05.09.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 1586950 грн. 50 коп., з яких 1057967 грн. за основним платежем та 528983 грн. 50 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ 0020881701 від 05.09.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в загальному розмірі 92732 грн. 55 коп., з яких 61821 грн. 70 коп. за основним платежем та 30910 грн. 85 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ 0025911701 від 04.12.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в загальному розмірі 27212 грн. 55 коп., з яких 18141 грн. 70 коп. за основним платежем та 9070 грн. 85 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 02.03.2016 року постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.05.2015 у справі № 819/507/14-а (876/5118/14) скасовано, постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.04.2015 у справі № 819/507/14-а (876/5118/14) скасовано в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 05.09.2013 № 0020921701 та у цій частині справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В решті постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.04.2015 у справі № 819/507/14-а (876/5118/14) залишено без змін.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, просив задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала та просила в його задоволенні відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані докази в їх сукупності, вивчивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією проведена документальна планова виїзна перевірка суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за цей самий період, про що складено акт від 19.08.2013 року №603/19-18-17-226/НОМЕР_4. За результатами перевірки встановлені порушення, зокрема п.198.3, п.198.6 ст. 198 та п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, внаслідок чого було донараховано податок на додану вартість в сумі 1057967,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки прийняте оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 05.09.2013 року № 0020921701, за яким платникові визначено грошове зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1057967,00 грн. за основним платежем та 528983,50 грн. за штрафними санкціями, а всього на загальну суму 1586950,50 грн.

Скарги позивача щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість були відхилені, про що податковими органами відповідних рівнів прийняті рішення про результати розгляду скарг (а.с.17-39).

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0020921701 від 05.09.2013 року стосовно грошового зобов'язання з податку на додану вартість складається з двох сум:

75538,00 грн. - формування податкового кредиту за рахунок неналежно зареєстрованих податкових накладних;

82429,00 грн. - формування податкового кредиту за рахунок безтоварних операцій з ТзОВ "Стіл Петролеум".

Так, при проведенні перевірки було встановлено, що за період січень - квітень, червень - листопад 2012 року СПД-ФОП ОСОБА_3 сформовано податковий кредит на загальну суму 1057967,00 грн. податку на додану вартість на основі 31 (тридцять одної) податкової накладної, в яких електронний цифровий підпис податкових накладних (квитанцій) не відповідає підписам уповноважених осіб, що зазначені у податкових накладних (паперових носіях), що є порушенням Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних. (а.с.85-153).

Так, по податковим накладним ТзОВ "Терполімергаз" цифровий підпис під час їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних належить ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, однак податкові накладні під час їх видачі покупцю скріплені підписом ОСОБА_8

По податковим накладним ТзОВ "Пласт-Фасон" цифровий підпис під час їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних належить ОСОБА_6 та ОСОБА_7, однак податкові накладні під час їх видачі покупцю скріплені підписом ОСОБА_9

По податковим накладним ТзОВ ТД "Професіонал" цифровий підпис під час їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних належить ОСОБА_10, однак податкові накладні під час їх видачі покупцю скріплені підписом ОСОБА_11

Згідно п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент формування податкового кредиту) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

На виконання вказаної норми Кабінетом міністрів України постановою № 1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п.5 цього Порядку (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Продавець, що є фізичною особою - підприємцем, накладає електронний цифровий підпис у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис фізичної особи - підприємця; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Також пунктами 8 та 9 вказаного Порядку встановлено, що для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис Державної податкової служби, підлягає шифруванню та надсилається продавцеві засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в Державній податковій службі.

Причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: 1) наявність помилок; 2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Чинне законодавства визначає вичерпний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації; інші порушення порядку реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування не призводять до відмови у реєстрації таких накладних або розрахунків, а відтак не можуть позбавляти покупця права на формування податкового кредиту на підставі таких податкових накладних або розрахунків.

Також нормами ПК України та іншими підзаконними актами не передбачено, що внесення до Єдиного реєстру податкових накладних за допомогою цифрового підпису однієї уповноваженої особи продавця та підписання податкових накладних іншою уповноваженою особою цього ж продавця є підставою для визнання таких накладних недійсними або неналежно оформленими.

За таких обставин висновки податкового органу про порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України не ґрунтуються на вимогах закону.

Позивачем при віднесенні сум податку на додану вартість до формування податкового кредиту було дотримано обидві вимоги пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу, оскільки податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та складені з дотриманням порядку їх заповнення.

Тому позовні вимоги в частині визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення щодо збільшення суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі ОСОБА_3 суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1463307,00 грн., у тому числі 975538,00 грн. за основним платежем, 487769,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями підлягають до задоволення.

Що стосується заниження податку на додану вартість по фіктивних операціях з ТзОВ "Стіл Петролеум" на суму 82429,00 грн. то судом встановлено, що суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_3 здійснював діяльність у сфері оптової торгівлі залізними виробами, водопровідним та опалювальним обладнанням, надавав в оренду вантажні автомобілі та перебував на загальній систему оподаткування і був платником податку на додану вартість.

Перевіркою було встановлено, що суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_3, до складу витрат безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів за 2012 рік 412 144,67 грн. витрат з придбання товарно - матеріальних цінностей (труба стальна Д57х4,0 -1,42т., труба стальна Д219х8,0 - 5т., труба стальна Д108х0,5 - 1,62т., труба стальна Д159х7,0 - 7т., труба стальна Д219х8,0 - 5т., труба стальна Д273 - 4,5т., труба стальна Д108х0,5 - 2,5т., труба стальна Д159х7,0 - 15т., труба стальна Д133х5,0 - 2,5т.) у ТзОВ "Стіл Петролеум" та до складу податкового кредиту 82 428,93 грн. податку на додану вартість з вартості цих товарно - матеріальних цінностей на підставі податкових накладних від 28.03.2012 року №28037 та від 29.03.2012 №26034.

В акті перевірки, на підставі інформаційного ресурсу баз даних, зазначено, що ТзОВ "Стіл Петролеум" фактично не могло здійснювати господарські операції з придбання товарів: (робіт, послуг) отриманих від підприємств постачальників, через відсутність у підприємства майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення вказаного виду діяльності та необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності, відсутність управлінського та технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, механізмів, як наслідок відсутність постачання товарі (робіт, послуг) ТзОВ "Стіл Петролеум" в адресу підприємств-покупців.

Аналіз баз даних свідчить, що ТзОВ "Стіл Петролеум" (38049236) зареєстроване виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 07.02.2012 року за основним місцем-обліку з 10.02.2012 року перебувало в ДПІ в Оболонському районі у м. Києві. Свідоцтво платника ПДВ від 07.03.2012 №200034031, анульовано 29.01.2013 року, причина - ліквідація банкрута. Початок процедури банкротства - вересень 2012 року. Основним видом діяльності була: оптова торгівля твердим, рідким та газоподібним паливом. Проіснував до початку процедурі банкрутства біля 6 місяців.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Стіл Петролеум" до виписки податкових накладних та ТТН для СПД - ФОП ОСОБА_12 до 28.03.2012 року відповідно до реєстру отриманих накладних перебував у відносинах з:

- товариством з обмеженою відповідальністю "Рекламне агентство "Аміго" (32099260) м. Дніпропетровськ, зареєстровано з 17.07.2002 року. основний вид діяльності - рекламна діяльність. Стан платника на 15.11.2013 року - знято з обліку ч/з визнання банкрутом. Дата припинення 25.10.2012 року;

- приватним підприємством "Нептун Плюс" (32867935) м. Харків, основний вид діяльності - оптова торгівля господарського призначення, директор і бухгалтер в одній особі, статутний фонд 1000 грн. (одна операція);

- товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Альфа - Капітал" (36984673) м. Дніпропетровськ, зареєстровано 24.02.2010 року, основний вид діяльності оптова торгівля металами та металевими рудами (основний обсяг поставок). Стан платника на 15.11.2013 року - припинено, але не знято з обліку, визнання банкрутом. Дата припинення 26.02.2013 року.

Відповідно до наявної інформації товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Альфа - Капітал" та товариство з обмеженою відповідальністю "Стіл Петролеум" на момент дослідження інформації мали спільного керівника ОСОБА_13.

Відповідно до ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-IV із змінами та доповненнями, платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Системний аналіз правових норм ПК України дає можливість суду зробити висновок про те, що податкові наслідки у вигляді формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість у податковому обліку є правомірними лише у випадку реального виконання господарської операції та її підтвердження належними первинними документами, що відповідають критерію повноти та достовірності представлення інформації про юридичний факт. Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух товарів, а не декларування обсягів на папері.

Таким чином, відсутність доказів дійсної участі товариства з обмеженою відповідальністю "Стіл Петролеум" у досліджуваних господарських операціях з поставки товарів позивачу виключає право платника на формування у податковому обліку витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість за операціями з цим товариством.

Адміністративний позов слід задовольнити частково шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції від 05.09.2013 року № 0020921701 в частині збільшення суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі ОСОБА_3 суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1463307,00 грн., у тому числі 975538,00 грн. за основним платежем, 487769,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Керуючись ст.ст. 2,6,11,122,160-167,186,254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції від 05 вересня 2013 року № 0020921701 в частині збільшення суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі ОСОБА_3 суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1463307,00 грн., у тому числі 975538,00 грн. за основним платежем, 487769,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Мартиць О.І.

копія вірна:

Суддя Мартиць О.І.