Постанова № 57371725, 25.04.2016, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2016 р. Справа №805/800/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 13:30

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Зикун Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень,

В С Т А Н О В И В:

14 березня 2016 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень. Свої вимоги мотивує тим, що відповідачем неправомірно винесені податкові повідомлення-рішення №0000171503/867/52/05-15-15-03-13-4 та №0000181503/868/52/05-15-15-03-13-4 від 20.01.2015 року, якими зобов’язано сплатити штраф за порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов’язання з податку на прибуток та авансових внесків по податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, оскільки ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» за 2013 рік та за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2014 року своєчасно сплатило податкові зобов’язання. Просив скасувати податкові повідомлення-рішення винесені 20 січня 2016 року Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області, а саме №0000171503/867/52/05-15-15-03-13-4 та №0000181503/868/52/05-15-15-03-13-4.

Представник позивача до судового засідання не з’явився, через відділ діловодства суду надав клопотання про розгляд справи без його участі, позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача до суду з’явився, через відділ діловодства надав заперечення, в якому заначив, що затримка сплати узгодженого зобов’язання податку на прибуток за 2013 рік відбулася 14.03.2014 року в результаті перерахування коштів з одного бюджетного рахунку (авансові внески з податку на прибуток) на інший (податок на прибуток), при граничному строку сплати – 11.03.2014 року. В подальшому позивачем порушені терміни сплати грошових зобов’язань з авансових внесків по податку на прибуток починаючи з липня 2014 року по лютий 2015 року. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 37966828, 84313, Донецька обл., місто Краматорськ, вул.Орджонікідзе, будинок 10) зареєстроване у якості юридичної особи 24.11.2011 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис, взято на податковий облік у ДПІ у м.Краматорську.

13 січня 2016 року Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про що складено акт №3/05-15-15-03-37966828. З вказаного акту вбачається, що ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» порушено терміни сплати узгодженої суми грошового зобов’язання з податку на прибуток та авансових внесків по податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, а саме

за 2013 рік при граничному терміні сплати – 11.03.2014 року сума податку у розмірі 2319297,69 грн. сплачена лише 14.03.2014 року (3 дні затримки);

за липень 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.07.2014 року сума податку у розмірі 447420,60 грн. сплачена лише 04.08.2014 року (5 днів затримки);

за серпень 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.08.2014 року сума податку у розмірі 448156,09 грн. сплачена лише 17.09.2014 року (18 днів затримки);

за вересень 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.09.2014 року сума податку у розмірі 451102,87 грн. сплачена лише 28.10.2014 року (28 днів затримки);

за жовтень 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.10.2014 року сума податку у розмірі 456108,26 грн. сплачена лише 27.11.2014 року (28 днів затримки);

за листопад 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.11.2014 року сума податку у розмірі 461776,50 грн. сплачена лише 31.12.2014 року (31 день затримки);

за грудень 2014 рік при граничному терміні сплати – 30.12.2014 року сума податку у розмірі 138082,50 грн. сплачена лише 31.12.2014 року (1 день затримки) та 461776,50 грн.. – 11.03.2015 року (71 день затримки);

за січень 2015 року при граничному терміні сплати – 30.01.2015 року сума податку у розмірі 1842597,0 грн. сплачена лише 11.03.2015 року (40 днів затримки);

за лютий 2015 року при граничному терміні сплати – 28.02.2015 року сума податку у розмірі 1842597,0 грн. сплачена лише 11.03.2015 року (11 днів затримки).

20 січня 2016 року Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області на підставі акту перевірки винесені податкові повідомлення-рішення, а саме

№0000171503/867/52/05-15-15-03-13-4, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств зобов’язано сплатити штраф у розмірі 10 % у розмірі 734550,31 грн.;

№0000181503/868/52/05-15-15-03-13-4, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств зобов’язано сплатити штраф у розмірі 20 % у розмірі 553230,00 грн.

Щодо порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов’язання з податку на прибуток та авансових внесків по податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України за 2013 рік при граничному терміні сплати – 11.03.2014 року сума податку у розмірі 2319297,69 грн. сплачена лише 14.03.2014 року (3 дні затримки) суд встановив наступне.

24 лютого 2014 року позивачем до контролюючого органу подана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2013 рік із самостійно визначеним податковим зобов’язанням у розмірі 10471680,00 грн., при цьому авансові внески з податку на прибуток, який підлягає сплаті з березня 2014 року по лютий 2015 року складає 1842597,00 грн.

Згідно з п. 46.1. статті 46 ПК України нарахування та сплата податкового зобов'язання здійснюється на підставі документа, що подається контролюючому органу у випадках, передбачених Кодексом. Таким документом є декларація, розрахунок.

Статтею 57 ПК України передбачено, що у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Відповідно до підпункту 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 Кодексу грошове зобов'язання платника податків - сума грошових коштів, які платник податків зобов'язаний сплатити до відповідного бюджету в якості податкового зобов'язання.

Відповідно до абз. 1, 4, 9 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів (п. 87.1 ст. 87 ПК України).

Згідно п. 43.5 ст. 43.5 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

26 лютого 2014 року ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» звернулось до контролюючого органу листом №26/02-14 про здійснення перекиду існуючої переплати з одного бюджетного рахунку (авансові внески з податку на прибуток, 11024000) на інший (податок на прибуток, 11021000) в сумі 2766757,30 грн.

При цьому, до 17 січня 2013 року для сплати податку на прибуток застосовувалась бюджетна класифікація, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 “Про бюджетну класифікацію”, у якій не було виділено окремо кода для сплати авансових внесків з податку на прибуток, а був загальний (11021000) - податок на прибуток приватних підприємств.

Наказом Міністерства фінансів України від 17.01.2013 № 19 «Про затвердження змін до бюджетної класифікації» був виділений спеціальний код бюджетної класифікації (11024000) - авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств. Для чого Державною казначейською службою України відкритий відповідний рахунок для сплати платниками щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.07.2015 № 651 «Про затвердження змін до бюджетної класифікації» внесено зміни до наказу Міністерства фінансів України від 14.01. 2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» у частині виключення кодів, передбачених для окремого обліку надходжень авансових внесків з податку на прибуток.

14 березня 2014 року, на виконання умов ст.ст.43, 87 Податкового кодексу України, контролюючим органом здійснено зарахування переплати за кодом бюджетної класифікації 11024000 у розмірі 2766757,30 грн. на рахунок за кодом бюджетної класифікації 11021000.

Отже, враховуючи те, що заява про зарахування переплати з податку на прибуток в рахунок авансових внесків з податку на прибуток до контролюючого органу подана 26.02.2014 року, тобто до граничного строку сплати податкових зобов’язань - 11.03.2014 року, а сума переплати достатня для погашення суми податку у розмірі 7847127,70 грн., суд дійшов висновку, що позивачем в строк сплачена сума грошових зобов’язань, у зв’язку з чим у контролюючого органу відсутні підстави для нарахування штрафу у розмірі 231929,77 грн.

Щодо порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов’язання з податку на прибуток та авансових внесків по податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2014 року суд встановив наступне.

Відповідно до платіжних доручень платником ТОВ “МАКО ІНВЕСТ” сплачені авансові внески з податку на прибуток за кодом 11024000, що підтверджується платіжними дорученнями, а саме №3378 від 29.01.2014 року на суму 548370,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за січень 2014 року); №3496 від 24.02.2014 року на суму 548370,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за лютий 2014 року); №9 від 28.02.2014 року на суму 5527791,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за березень, квітень, травень 2014 року); №32 від 24.04.2014 року на суму 5527791,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за червень, липень 2014 року); №3681 від 04.08.2014 року на суму 1842597 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за серпень 2014 року); №3714 від 17.09.2014 року на суму 1842597,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за вересень 2014 року); №3732 від 28.10.2014 року на суму 1842597,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за жовтень 2014 року); №3752 від 27.11.2014 року на суму 1842597,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за листопад 2014 року); №1 від 31.12.2014 року на суму 1842597,00 грн. (сплата авансових внесків з податку на прибуток за грудень 2014 року).

Дослідивши платіжні доручення, суд встановив, що самостійно визначені позивачем зобов’язання за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2014 року сплачені в повному обсязі, у визначені законодавцем строки, у зв’язку з цим у контролюючого органу відсутні підстави для нарахування штрафу.

Щодо порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов’язання з податку на прибуток та авансових внесків по податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України за січень, лютий 2015 року суд встановив наступне.

Листами ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» зверталось до ПАТ «ВБР» з питання дострокового розірвання депозитних договорів та повернення грошових коштів для сплати податкових зобов’язань зі сплати авансових внесків з податку на прибуток за січень, лютий 2015 року.

При цьому, Постановою Правління Національного банку України від 27.11.2014 року №743 «Про віднесення Публічного акціонерного товариства «Всеукраїнський банк розвитку» до категорії неплатоспроможних» виконавчою дирекцією Фонду гарантування вкладів фізичних осіб 27.11.2014 року прийнято рішення №132 про запровадження з 28.11.2014 року тимчасової адміністрації та призначення уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації у Публічному акціонерному товаристві «Всеукраїнський банк розвитку».

Уповноваженою особою Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації ПАТ «ВБР» відмовлено позивачу у перерахуванні коштів.

Відповідно до п.129.6 ст.129 Податкового кодексу України за порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", з вини банку або органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, такий банк/орган сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених цим Кодексом, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Кодексом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів, платежів до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

Згідно п. 129.7 ст.129 Податкового кодексу України не вважається порушенням строку перерахування податків, зборів, платежів з вини банку порушення, вчинене внаслідок регулювання Національним банком України економічних нормативів такого банку, що призводить до нестачі вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку.

Якщо у майбутньому банк або його правонаступники відновлюють платоспроможність, відлік строку зарахування податків, зборів та інших платежів розпочинається з моменту такого відновлення.

Враховуючи викладене, суд вважає неправомірним застосування штрафних санкцій Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області, а тому податкові повідомлення-рішення №0000171503/867/52/05-15-15-03-13-4 та №0000181503/868/52/05-15-15-03-13-4 від 20.01.2016 року підлягають скасуванню.

За приписами ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень задовольнити частково.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» (код ЄДР 37966828) судові витрати у розмірі 19317 (дев’ятнадцять тисяч триста сімнадцять) грн. 00 коп.

У судовому засіданні 25 квітня 2016 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови. Повний текст постанови складено 26 квітня 2016 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кошкош О.О.