Постанова № 57347515, 22.04.2016, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 квітня 2016 року Чернігів Справа № 825/623/16

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Клопот С.Л.

при секретарі - Мхитарян В.Г.,

за участю представників позивачів Сеніна С.Ю., Нечаєвої Г.Ф., Цурій В.К.

представника відповідача Мозирко В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Державного підприємства "Холминське лісове господарство" до Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень та рішень про нарахування пені , -

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство "Холминське лісове господарство" звернулось до суду з адміністративним позовом до Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області та просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №,№ 0001591500, 0001581500, 0001571500, 0001561500, 0001551500, 0001541500, 0001521500, 0001531500 від 16.11.2015 та рішення про нарахування пені від 17.11.2015 за №, № 5039/10/15-105, 5040/10/15-105.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що донарахування податкового зобов'язання за спеціальне використання позивачем лісових ресурсів (рубки головного користування) за 1 півріччя 2015 року, здійснене відповідачем протиправно та в порушення норм чинного законодавства.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали та просили його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які приєднанні до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ДПІ у Корюківському районі ГУ ДФС у Чернігівській області, у відношенні ДП «Холминське лісове господарство» була проведене камеральна перевірка даних, задекларованих у податковому розрахунку рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів (рубки головного користування) за 1 півріччя 2015 року.

По закінченні перевірки був складений «Акт камеральної перевірки ДП «Холминське лісове господарство» № 476/15-/00993484 від 29.10.2015 та № 477/15/00993484 від 29.10.2015 за 1 півріччя 2015 року.

Перевіривши показники податкового розрахунку рентної плати за 1 півріччя 2015 року контролюючий орган зробив висновок про заниження рентної плати за 1 квартал 2015 року на тій підставі, що до розрахунку рентної плати за 1 квартал 2015 року не була включена рентна плата за лісові та лісорубні квитки, виписані до 01.04.2015, по яких в 1 кварталі 2015 року не було фактичної заготівлі деревини.

За результатами перевірки нам винесено податкові повідомлення-рішення №№ 0001591500, 0001581500, 0001571500, 0001561500, 0001551500, 0001541500, 0001521500, 0001531500 від 16.11.2015, якими донараховано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), за платежем: Рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів на суму - 45728 грн. 57 коп. та розрахунок пені за несвоєчасну сплату рентної плати в сумі 75198 грн. 50 коп.

У зв'язку з незгодою з фактами, викладеними в акті перевірки, позивач подав заперечення до акту, а після прийняття податкового повідомлення-рішення та рішення про нарахування пені, викладене в листах від 17.11.2015 за № № 5039/10/15-105, 5040/10/15-105 спочатку первинну скаргу до ГУ ДФС у Чернігівській області, а потім і повторну скаргу до ДФС України.

Повторна скарга була розглянута ДФС України.

Рішення про результати розгляду повторної скарги за № 6305/6/99-99-10-01-02-25 від 23.03.2016 позивач отримав по пошті 26.03.2016.

За результатами розгляду повторної скарги в ДФС України, скарга не була задоволена - ДФС України залишила без змін податкові повідомлення-рішення ДШ у Корюківському районі ГУ ДФС у Чернігівській області №№ 0001591500, 0001581500, 0001571500, 0001561500, 0001551500, 0001541500, 0001521500, 0001531500 від 16.11.2015 та рішення про нарахування пені, викладені в листах від 17.11.2015 за № № 5039/10/15-105, 5040/10/15-105.

Державне підприємство «Холминське лісове господарство» відповідно до статті 256 Податкового кодексу України є платником рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів, як лісокористувач.

Суть спеціального використання лісових ресурсів полягає в тому, що лісокористувач виписує замовникам спеціальний дозвіл (лісорубний квиток або лісовий квиток), з терміном дії до кінця поточного року.

На підставі виписаних лісорубних або лісових квитків на протязі року здійснюється фактична заготівля деревини, яка відповідно до пункту 256.2 ст. 256 ПК України є об'єктом оподаткування при нарахуванні рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів.

Відповідно до нормативних документів ДП «Холминське лісове господарство» подало декларації (податкові розрахунки збору за спеціальне використання лісових ресурсів), в які включило обсяг деревини, яка була фактично заготовлена в порядку рубок головного користування за 1 квартал 2015 року (рядок 1.1. та рядок 2.1. податкового розрахунку) по лісових та лісорубних квитках, виписаних в 2015 році.

Розрахунки рентної плати за 1 квартал 2015 року були подані своєчасно (квитанції від 15.04.2015 №, № 9068716221, 9068719845, 9068716168, 9068716245, 9068716202, 9068716167, 9068716139, 9068716351), сума рентної плати по розрахунках задекларовані в розмірі 304857 грн. 15 коп., була сплачена до бюджету повністю та своєчасно.

В той же час, за результатами перевірки ДПІ у Корюківському районі ГУ ДФС у Чернігівській області зробила висновок, що ДП «Холминське лісове господарство», задекларувавши в податковому розрахунку рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів за 1 півріччя 2015 року суму рентної плати за лісовими квитками, виписаними до 01.04.2015 року, тобто за 1 квартал 2015 року, включило до розрахунку за 1 півріччя 2015 року, а не за перший квартал 2015 року, тобто в розрахунку (декларації) за перше півріччя 2015 року не відображено недоплату за 1 квартал 2015 року в сумі 1674648 грн. 63 коп., а також не заповнено рядки 10 та 11 зазначеної декларації щодо нарахування на суму недоплати штрафної санкції в розмірі 5%, тобто в сумі 45728 грн. 57 коп.

Такий висновок ДПІ у Корюківському районі зроблено виходячи із того, що рентна плата повинна бути нарахована згідно виписаних лісорубних квитків, а не із фактично заготовленої деревини за 1 квартал 2015 року.

Такий висновок не є правомірним, виходячи з наступного.

Відповідно до п.36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов'язком платника податку визнається обов'язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.

Згідно з п. 31.1 ст. 31 ПК України, строком сплати податку визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством.

Період, про який йде мова в п. 31.1 ПК України, відповідно до ст. 33 «Податковий період», є звітним податковим періодом, який для рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів становить календарний квартал.

Таким чином, виходячи із наведених вище правових норм, податковий обов'язок платника податку зі сплати ренти за спеціальне використання лісових ресурсів починається з дати, коли податок задекларований (п. 36.1 ПК України) та закінчується датою, коли податок повинен бути сплачений до бюджету відповідно до податкового періоду.

Згідно з п. 49.18.2 ст. 49 ПК України, податкові декларації подаються за звітний (податковий) період (квартал) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, а податкове зобов'язання сплачується (п.57.1 ПК України) протягом 10 календарних днів, що настають за днем подання декларації.

Порядок нарахування та сплати рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів регулюється статтями 256-257 ПК України.

Відповідно до п. 256.11.6 ст. 256 та п.257 ст.257 ПК України, податковим періодом для декларування рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів є квартал.

Згідно з п. 257.5 ПК України, сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, тобто квартал, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

Таким чином, підприємство повинно було сплатити до бюджету суму податкових зобов'язань з рентної плати, визначених з об'єкта оподаткування за 1 квартал 2015 року, до 20.05.2015, так як термін подачі декларації за 1 квартал 2015 року - 10.05.2015.

Розрахунки рентної плати за 1 квартал 2015 року були подані своєчасно (квитанції від 15.04.2015р. №№ 9068716221, 9068719845, 9068716168, 9068716245, 9068716202, 9068716167, 9068716139, 9068716351 ), сума рентної плати по розрахунках задекларовані в розмірі 304857 грн.15 коп., та сплачена до бюджету в період з 19.05.2015 в сумі 304857 грн. 15 коп., тобто повністю та своєчасно.

Окрім того, відповідно до норм податкового законодавства складовими частинами для визначення суми податкового обов'язку платника податку по будь-якому податку є, зокрема, об'єкт та база оподаткування, без правильного визначення та розрахунку яких неможливо визначити суму податку.

Декларування податкових зобов'язань в податкових деклараціях здійснюється шляхом визначення об'єкта та бази оподаткування.

Відповідно до п.256.2 ст. 256 ПК України об'єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів є, зокрема:

а) п.256.2.1 - деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування;

б) п. 256.2.2 - деревина, заготовлена під час проведення заходів.

Відповідно до статті 23 ПК України, базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об'єкта оподаткування. Базою оподаткування рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів є фізичні характеристики (щільний кубічний метр деревини), які застосовуються при заготівлі деревини.

Таким чином, об'єктом оподаткування в податковій декларації за звітний (податковий) період є фактично заготовлена деревина, яка вимірюється кубічними метрами, так як словосполучення «деревина, заготовлена...» означає саме фактично заготовлену деревину, а не ту деревину, яка може бути заготовлена відповідно до виписаних лісорубних та лісових квитків, так як виписані лісові квитки дають тільки право на заготовку деревини в будь-який період на протязі року, в якому вони виписані, але не підтверджують самого факту заготовлення деревини.

Вказане підтверджується «Порядком видачі спеціальних дозволів на використання лісових ресурсів», затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 23.05.2007 № 761 (пункт 9).

Підприємство має право під виписані лісорубні (лісові) квитки проводити заготівлю не обов'язково в тому періоді, коли вони були виписані, а на протязі року, тобто виписані лісові (лісорубні) квитки є тільки документом, який надає право на заготівлю деревини, а не підтверджує факту заготівлі деревини.

Виписані лісові (лісорубні) квитки не спричиняють юридичних підстав для оформлення господарської операції, відповідно до якої повинні бути нараховані податкові зобов'язання підприємства по нарахуванню відповідної суми податку для сплати до бюджету, так як згідно ст.1 «Визначення термінів» Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 986-ХІУ «господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства».

Виписування лісових (лісорубних) квитків не приведе до будь-яких змін в активах чи зобов'язаннях підприємства, таким чином не може бути оформлене як господарська операція, що, в свою чергу, не дає підстав для відображення факту виписування квитків в бухгалтерському обліку підприємства, так як в бухгалтерському обліку відображаються тільки господарські операції (ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»).

В свою чергу неможливість відображення факту виписування лісових (лісорубних) квитків в бухгалтерському обліку приводить до того, що виписування квитків не може бути підставою для відображення в податковому обліку (деклараціях), так як відповідно до п.2 статті 5 Закону України «Про бухгалтерський облік» податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Таким чином, факт виписування (видачі) лісорубних та лісових квитків без реальної (фактичної) заготівлі деревини згідно виписаних квитків не є господарською операцією та не може бути ніяким чином відображений в бухгалтерському та податковому обліках, і таким чином не може бути підставою для нарахування податкових зобов'язань з рентної плати.

Разом з тим, нарахована рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів, яка підлягає сплаті до бюджету, є витратами підприємства, а формування витрат повинно здійснюватися відповідно до положень (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати», затвердженого Наказом Мінфіну України від 31.12.1999 № 318 (зі змінами та доповненнями), далі - П(С)БО № 16.

Відповідно до п., п. 5, 6 П(С)БО № 16, витратами звітного періоду визнається або зменшення активів або збільшення зобов'язань. Жодних із цих подій при виписці лісових квитків не відбувається.

Згідно п.7 П(С)БО № 16, витрати визнаються витратами відповідного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого ці витрати здійснені. Лісові квитки, виписані в 1 кварталі 2015 року, якщо по них не було фактичної заготівлі деревини в цьому періоді, ніяким чином не привели до збільшення (визнання) доходу в цьому ж періоді, тому не можуть бути підставою для формування витрат (рентної плати) в цьому періоді.

Таким чином, виходячи із наведених вище правових норм випливає, що сам процес виписування лісових (лісорубних) квитків ніяким чином не може бути відображений в бухгалтерському обліку підприємства, що унеможливлює декларування на підставі цього і в податковому обліку і у відповідних деклараціях за перший квартал 2015 року, а неможливість декларування за 1 квартал 2015 року говорить про відсутність задекларованого податкового зобов'язання, яке повинне бути сплачене за підсумками першого кварталу 2015 року.

Також, пунктами 5.1, 5.2, 5.3 «Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах, що належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів України», затверджених Наказом № 124 від 14.05.2013, встановлено, що плата за спеціальне використання лісових ресурсів є складовою частиною собівартості продукції (товарів, послуг) по статті калькуляції «Сировина і матеріали», а пунктами 7 та 11 П(С)БО № 16 визначено, що витрати собівартості визнаються в тому звітному періоді (як собівартість реалізованої продукції), в якому були отримані доходи від реалізації продукції.

Таким чином, віднесення до собівартості продукції першого кварталу 2015 року рентної плати, нарахованої на виписані лісові квитки в 1 кварталі 2015 року, по яких не було здійснено фактичної заготовки деревини, приведе до спотворення показника собівартості виробництва продукції та собівартості реалізації продукції.

Визначення (розрахунок) задекларованого податку здійснюється виходячи із об'єкта та бази оподаткування, а базою оподаткування при нарахуванні ренти є фактично заготовлені об'єми деревини, визначені в кубічних метрах.

Позивачем було правильно і достовірно визначена сума рентної плати, виходячи із бази оподаткування, так як фактично заготовлена деревина оформлена бухгалтерськими документами (Актами виконаних робіт по Договорах на розробку лісових деревних ресурсів), відображена в бухгалтерському обліку належним чином як витрати підприємства та зобов'язання підприємства по сплаті рентної плати до бюджету, і на підставі даних бухгалтерського обліку належна сума рентної плати задекларована в розрахунку рентної плати за 1 квартал 2015 року та сплачена до держбюджету.

Податковим кодексом України не встановлено обов'язку платнику податків декларувати фактично не підтверджені даними бухгалтерського обліку об'єкти оподаткування, тому декларування об'єктів заготовлення деревини відповідно до лісових (лісорубних) квитків, по яких у звітному періоді не було фактичної заготівлі, буде спотворенням бухгалтерського обліку та податкової звітності.

За таких підстав податкові повідомлення-рішення Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №, № 0001591500, 0001581500, 0001571500, 0001561500, 0001551500, 0001541500, 0001521500, 0001531500 від 16.11.2015 та рішення про нарахування пені від 17.11.2015 за №, № 5039/10/15-105, 5040/10/15-105 не грунтуються на Законі, є протиправними та підлягають скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, адміністративний позов Державного підприємства "Холминське лісове господарство" необхідно задовольнити в повному обсязі.

Керуючись ст., ст. 122, 158 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства "Холминське лісове господарство" задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №,№ 0001591500, 0001581500, 0001571500, 0001561500, 0001551500, 0001541500, 0001521500, 0001531500 від 16.11.2015 та рішення про нарахування пені від 17.11.2015 за №, № 5039/10/15-105, 5040/10/15-105.

Стягнути з Корюківської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області на користь Державного підприємства "Холминське лісове господарство" судові витрати в сумі 1813 грн. 91 коп.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.Л. Клопот