Постанова № 57284594, 23.03.2016, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 березня 2016 року 810/5545/15

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання – Сіренко Ю.П. за участю представника позивача, представника відповідача, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕП» Транспорт-експедиція» до Ірпінської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.09.2015 р. №0009031501,-

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» звернулося до суду з позовом до Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.09.2015 р. №0009031501.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» отримало оскаржуване податкове повідомлення-рішення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.

Пояснює, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі акту від 03.06.2015 р. №757/15-01/30684447 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» сум бюджетного відшкодування податку на додану варість на рахунок платника у банку задекларованих за лютий та березень 2015 р.» (далі – Акт перевірки).

Вказує, що позивач не погоджується з висновками Акту перевірки та вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання та прийняв рішення, що суперечить законодавству та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених законами України.

У судовому засіданні позивач підтвердив обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Відповідач – Ірпінська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області просив відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. У обґрунтування своєї правової позиції вказав, що Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку задекларованих за лютий та березень 2015 р.

Вказує, що перевіркою встановлено порушення податкового законодавства. На підставі чого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що працівниками Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» сум бюджетного відшкодування податку на додану варість на рахунок платника у банку задекларованих за лютий та березень 2015 р. За результатами перевірки складено Акт перевірки в якому були зафіксовані порушення, а саме:

- перевіркою підтверджено відображене ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 р. бюджетне відшкодування ПДВ у сумі 27929,00 грн. та в рядку 23.2 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за березень 2015 р. в сумі 4973,00 грн.;

- вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, ст.6, ст.7 Розділом ІХ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 р. за №1267/26044, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображеному в рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 30575,00 грн., в рядку 30 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 30575,00 грн. , в рядку 30 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 76217,00 грн. та рядку 30 декларації з ПДВ за березень 2015 р. в сумі 96439,00 грн.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київської області винесено податкові повідомлення-рішення № від 25.09.2015 р. №0009031501, яким позивачу застосовано штрафні санкції за порушення заповнення і подання податкової звітності з ПДВ у сумі 15287,50 грн.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Судом встановлено, що причиною виникнення від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від’ємне значення ПДВ) є: купівля паливно-мастильних матеріалів при здійсненні транспортних послуг вантажоперевезення за межі митної території України, що згідно п. 195.1 ст. 195 ПК України оподатковується податком за нульовою ставкою. За результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від’ємного значення, встановлено наявність розбіжностей у податковій звітності, а саме завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображену у рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015р. з урахуванням уточнюючого розрахунку в сумі 113 922грн.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 ПК України, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.3 статті 200 1 ПК України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.3 статті 200 1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Порядок обліку непогашених залишків сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015року; задекларованих до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів; від'ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПК України; залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованого платниками податку за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року визначено вимогами пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України та Розділом IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014р. №966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 р. за №1267/26044 (далі - Порядок № 966).

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України за рішенням платника суми від’ємного значення задекларованого платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1лютого 2015 року податку попередніх податкових періодів можуть;

- або збільшити розмір суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200і.З статті 200і розділу V ПКУ, із одночасним збільшенням суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому було здійснено таке збільшення;

- або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 ПКУ у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Залишки від’ємного значення, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року, включають в себе:

- від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу та відображеної в рядку 20.2 декларації за січень 2015 року;

- залишки від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та відображені в рядку 24 декларації за січень 2015 року;

- непогашені станом на 01.02.2015 залишки від’ємного значення, задекларовані в рядку 23.2 декларацій за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів;

- непогашені станом на 01.02.2015 залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку в рядку 23.1 декларацій за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року.

Судом встановлено, що сум залишків від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року по декларації позивача за лютий 2015р. з урахуванням уточнюючого розрахунку відображених в Таблиці 1 встановлено наступне.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» зазначено, що у платника наявні залишки сум податку, що були заявлені до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року по декларації з ПДВ за травень 2014року в сумі 15516грн.

Відповідно до картки особового рахунку ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» з ПДВ встановлено, що станом на 01 лютого 2015 року у платника відсутні залишки не відшкодованих сум податку по декларації з ГІДВ за травень 2014року в сумі 15516грн.

Судом встановлено, що ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» до Бородянського відділення Ірпінської ОДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за травень 2014р., в якій заявлено суму ПДВ до бюджетного відшкодування в сумі 36 259грн. За результатами перевірки складено Акт №637/15-1/30684447 від 11.07.2014р., за результатами якого зменшено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в сумі 15 059грн., залишок відшкодовано на розрахунковий рахунок платника.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» зазначено, що у платника наявні залишки сум податку, що були заявлені до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року по декларації з ПДВ за червень 2014року в сумі 15516 грн.

Відповідно до картки особового рахунку ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» з ПДВ встановлено, що станом на 01 лютого 2015 року у платника відсутні залишки не відшкодованих сум податку по декларації з ПДВ за травень 2014року в сумі 15516 грн.

Отже суд вважає, що в порушення пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України №, ст. 6, ст.7 Розділом IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за №1267/26044 ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображеному в рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015р. в сумі 30575 грн. та в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправлення самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015 року в сумі 76 217грн. Завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображену у рядку 30 декларації з ПДВ за березень 2015р. в сумі 96439грн.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція», у відповідності до вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку по декларації за березень 2015 р. в сумі 96439 грн.

Судом встановлено, що відповідно до картки особового рахунку ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» з ПДВ встановлено, що станом на 01 лютого 2015 року у платника відсутні залишки не відшкодованих сум податку по декларації з ПДВ за травень 2014року в сумі 15516грн.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» до Бородянського відділення Ірпінської ОДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за червень 2014 р., в якій заявлено суму ПДВ до бюджетного відшкодування в сумі 36259 грн. За результатами перевірки складено Акт №36/15-01/30684447 від 13.08.2014 р., за результатами якого зменшено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в сумі 15 039 грн., залишок відшкодовано на розрахунковий рахунок платника.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» зазначено, що у платника наявні залишки сум податку, що були заявлені до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року по декларації з ПДВ за січень 2015року в сумі 37935грн.

Відповідно до картки особового рахунку ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» з ПДВ встановлено, що у платника відсутні залишки не відшкодованих сум податку по декларації з ПДВ за січень 2015року в сумі 37935грн.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» до Бородянського відділення Ірпінської ОДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за січень 2015р., в якій заявлено суму ПДВ до бюджетного відшкодування в сумі 38 282 грн. За результатами перевірки складено довідку №20/15-030/30684447 від 18.03.2015р.. та 28.04.2015р. в сумі 26755грн. відшкодовано на розрахунковий рахунок платника.

ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» зазначено, що у платника наявна сума від’ємного значення (р. 19) за січень 2015р. в сумі 20799 грн.

Судом встановлено, що ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція», у відповідності до вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України, суму від’ємного значення (р. 19) за січень 2015р. в сумі 20799 грн. заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за лютий 2015р.

Вході перевірки встановлено, що ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція», у відповідності до вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, суму від’ємного значення (р.24) за січень 2015 р. в сумі 7130 грн. заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за лютий 2015р.

Згідно з поданою ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» до Бородянського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податковою декларацією з ПДВ за березень 2015року встановлено, що платником повторно заявлено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, сформовану за рахунок від’ємного значення (р.24) за січень 2015 р. в сумі 7130 грн.

Отже, в порушення пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України, ст. 6, ст.7 Розділом IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за №1267/26044 ТОВ «ТЕП «Транспорт-експедиція» завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображеному в рядку ЗО декларації з ПДВ за березень 2015р. в сумі 96 439грн.

В порушення пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПК України, ст. 6, ст.7 Розділом IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за №1267/26044 ТОВ «ТЕП «Транспорт- експедиція» завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображеному в рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015р. в сумі 30575 грн., в рядку 30 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправлення самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015року в сумі 76 217грн. та рядку 30 декларації з ПДВ за березень 2015р. в сумі 96 439 грн.

Оскільки, позивачем завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відображеному в рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 30575,00 грн., в рядку 30 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 30575,00 грн., в рядку 30 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за лютий 2015 р. в сумі 76217,00 грн. та рядку 30 декларації з ПДВ за березень 2015 р. в сумі 96439,00 грн., а отже відповідачем правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 25.09.2015 р. №0009031501.

Факт вчинення зазначеного правопорушення представником позивача в судовому засідання не заперечувався, однак вказав, що відповідачем пропущено десятиденний термін складання податкового повідомлення – рішення передбачений ст. 86 ПК України, оскільки податкове повідомлення – рішення яке винисено за наслідками адміністративного оскарження вищезазначених податкових повідомлень – рішень датоване 26.09.2015 прийняте на підставі акту №757/15-01/30684447 від 03.06.2015, тобто майже через три місяці після його складення та на думкою позивача, з порушенням відповідно 10 денного. Також представником позивача вказав на номер акту в оскаржуваному податковому повідомленні – рішенні , що на його думку є однією з підстав визнання його не дійсним.

Судом встановлено, що податковим органом в ході розгляду скарги встановлено, що при винесенні податкових повідомлень-рішень 17.06.2015 р. за №0004871501, №0004851501 та №0004861501 була допущена помилка в номері акту перевірки замість №757/10-01/30684447 вказано №754/15-01/30684447. Проте, не вірно вказаний номер акту в податкових повідомленнях – рішеннях не впливає на обов’язок платника податку зі сплати податкових зобов’язань та не є підставою для їх скасування.

Крім того, відповідно строків винесення оскаржуваного податкового повідомлення – рішення суд звертає увагу, що позивачем одразу було проведено процедуру адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень №0004851501, №0004861501, №0004871501 від 17.06.2015 р. та, відповідно за наслідками такого оскарження, розглянуто кожну скаргу на кожне податкове повідомлення – рішення, тобто три скарги на три податкові повідомлення - рішення.

За на слідками вищезазначеного розгляду скарг враховуючи вищевикладене, вирішено:

- задовольнити частково скаргу ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» вх. №4234/10/10-36 від 30.06.2015 ГУ ДФС у Київській обл., вх. №4237/10/10-36 від 30.06.2015 ГУ ДФС у Київській обл., скасувати податкове повідомлення рішення 17.06.2015 №0004851501, №0004861501 та зобов’язано Ірпінську ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийняти нове рішення на суму завищення бюджетного відшкодування за лютий 2015;

- залишити без задоволення скаргу ТОВ «ТЕП» Транспорт-експедиція» вх. №4391/10/10-36 ГУ ДФС у Київській обл., а податкове повідомлення – рішення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 17.06.2015 №0004871501 – без змін.

Таким, чином оскільки органом вищого рівня тобто ГУ ДФС у Київській області зобов’язано Ірпінську ОДПІ ГУ ДФС у Київській області винести за наслідками акту №757/15-01/30684447 від 03.06.2015 р. нове податкове повідомлення – рішення за лютий 2015 замість двох від 17.06.2015 р. №0004851501, №0004861501, тому після закінчення процедури адміністративного оскарження яке проводилось позивачем, Ірпінська ОДПІ на виконання вимог органу вищого рівня, а в даному випадку саме рішення ГУ ДФС у Київській області 28.08.2015 №2284/10/10-36-10-01-04, було винисено оскаржуване податкове повідомлення – рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 128, 158-163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 28 березня 2016 р.