Постанова № 57094894, 22.03.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2016 р. Справа № 804/16422/15

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сидоренко Д.В.,

при секретарі Клочек Д.Я.

за участю:

представника позивача Ковальчук Н.В.,

представника відповідача Синявський І.Л.,

представника відповідача Пирець А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ»

до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної Фіскальної служби у Дніпропетровській області,

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду на новий розгляд надійшла адміністративна справа Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення за формою «П» від 30.12.2013р. №0005782201 Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.03.2016 року допущено заміну відповідача - Дніпропетровську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, на правонаступника - Дніпропетровську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, про невідповідність висновків документальної позапланової виїзної перевірки з питань правильності визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2012 рік, а саме щодо отримання збиткового фінансового результату та порушення позивачем порядку формування валових витрат, понесених на створення кваліфікаційного активу, фактичним обставинам справи, внаслідок порушення відповідачем норм матеріального права. Вказує, що включення до складу валових витрат сум витрат, які призводять до отримання збиткового фінансового результату не є підставою стверджувати, що такі витрати не пов'язані з господарською діяльністю, отже витрати на погашення відсотків за користуванням отриманого валютного кредиту у сумі 65000000 дол. США, згідно договору №27ВД від 08.09.2008р., для будівництва торгівельно-розважального комплексу, правомірно включені позивачем у складі витрат звітних періодів, в яких відсотки були нараховані, а саме шляхом подання уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2011 рік. З урахуванням наведеного підстави для винесення оскаржуваного рішення про зменшення позивачу від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток відсутні.

Присутній у судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував. У запереченнях на адміністративний позов відповідач повністю продублював зміст акту перевірки, зокрема, вказав, що при отриманні позивачем позики безпосередньо для створення кваліфікаційного активу, зокрема для будівництва ТРЦ «Караван», капіталізації підлягає уся сума фінансових витрат, пов'язаних із цією позикою. Фінансові витрати повинні включатися до собівартості відповідного кваліфікаційного активу в бухгалтерському обліку та відповідно в податковому обліку. Разом з тим, зменшення витрат на суму відсотків за користуванням кредитними коштами можливе лише у разі закінчення будівництва, про що має свідчити факт введення до експлуатації у перевірному періоді.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Караван - Дніпропетровськ» зареєстроване 31.08.2004р. виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради, що підтверджується довідкою з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України АА №541887. ТОВ «Караван - Дніпропетровськ» взято на податковий облік в органах державної податкової служби 10.09.2004 року за № 5637 - в Дніпропетровській ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

В період з 29.11.2013 року по 13.12.2013 року (термін перевірки було продовжено строком на 2 дні наказом Дніпропетровської ОДПІ від 04.12.2013 року №449, строком на 2 дні наказом Дніпропетровської ОДПІ від 09.12.2013 року №463, строком на 2 дні наказом Дніпропетровської ОДПІ від 11.12.2013 року №493) Дніпропетровською ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.78.1 ст.78, п.150.3 ст.150 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Караван - Дніпропетровськ» з питань правильності визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року.

За результатами перевірки 20.12.2013 року складено акт №389/22-01/33159964 у висновку якого зазначено, з урахуванням листа Дніпропетровської ОДПІ від 30.12.2013р. за вих.№9623/10/04-17-22-01-19, про встановлення порушення п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а саме за І квартал 2012 року на загальну суму 41993098 грн., за ІІ квартал 2012 року на загальну суму 41993098 грн., за ІІІ квартал 2012 року на загальну суму 41993098 грн., за ІV квартал 2012 року на загальну суму 41993098 грн.

30.12.2013 року Дніпропетровською ОДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення №0005782201, яким ТОВ «Караван - Дніпропетровськ» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 41993098 грн. за грудень 2012 року.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 07.04.2014 року за вих.№6229/6/99-99-10-01-15 про результати розгляду скарги залишено без змін податкове повідомлення-рішення Дніпропетровської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 30.12.2013р. №0005782201.

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в судовому порядку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Під час розгляду справи судом перевірено прийняте відповідачем рішення на відповідність вимогам законодавства та встановлено наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У відповідності до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного на момент спірних правовідносин) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного на момент спірних правовідносин), до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Пунктом 6.1 ст.6 «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного на момент спірних правовідносин) передбачалося, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно п.22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного на момент спірних правовідносин) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 та п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку), якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Регулювання фінансових витрат та їх розподіл між витратами періоду та вартістю кваліфікаційного активу проводиться на підставі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 28.04.2006 р. №415 (далі - П(С)БО 31).

Відповідно до п.4 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» (в діючій до 01.01.2011 р. редакції) фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були нараховані, окрім випадку, коли облікова політика підприємства передбачає капіталізацію фінансових витрат, пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу.

Згідно п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України (в редакції закону станом на час спірних правовідносин), якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Також в п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що п.150.1 ст.150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, вказані норми чітко визначають: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування в процесі діяльності в першому кварталі 2011 року (підсумки за перший квартал 2011 року) є від'ємне значення, то розрахована сума об'єкту оподаткування з від'ємним значенням підлягає включенню до витрат другого, другого і третього, другого і четвертого календарного кварталу 2011 року в повному обсязі.

Слід вказати, що платники податку на прибуток мають можливість враховувати від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2011 року, при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІV квартал 2011 року. У разі не відображення в податковій звітності з податку на прибуток за звітний другий, другий і третій, другий - четвертий квартали 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2011 року, платник має право подати уточнюючий (чі) розрахунок (ки) за звітний період 2011 року, у якому відобразити суму такого від'ємного значення, визначену з урахуванням непогашених збитків, що утворилися станом на 1 січня 2011 року.

Судом встановлено, що згідно договору про надання не відновлювальної відкличної кредитної лінії №27 ВД від 08.09.2008р. (далі - кредитний договір) ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» отримано від ВАТ «ВТБ Банк» (кредитор) валютний кредит у сумі 65000000 дол. США (далі-кредит).

Відповідно до п.1.2 Кредитного договору кредит надається ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» на наступні цілі: фінансування будівництва Торговельно-розважального комплексу «Караван» в м.Дніпропетровськ по вул.Космічна; поповнення обігових коштів.

Станом на 01.01.2012 року на об'єкті будівництва Торговельно-розважального комплексу «Караван» в м.Дніпропетровськ по вул.Космічна рахувалось незавершене будівництво на суму 159978389,53 грн., яке збільшилось протягом 2012 року на 147000 грн., та станом на 31.12.2012 року складало 160070576,19 грн.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. задекларовано валові витрати у сумі 43745482 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. встановлено їх завищення всього у сумі 41993098,00 грн., про що свідчить акт перевірки №389/22-01/33159964.

Згідно відображених показників - рядок 6 декларації з податку на прибуток підприємств за 2012 рік «Інші витрати» складається з: адміністративних витрат, інших витрат звичайної діяльності та інші операційні витрати (сплата земельного податку за орендовані та власні земельні ділянки), від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового періоду).

Так, позивачем у декларації з податку на прибуток за 2012 рік по рядку 06.5 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року» (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік) податкової декларації з податку на прибуток за 2012 рік у сумі 42983821,00 грн.

Разом з тим, відсотки за користування кредитом за 2011-2012 роки до складу витрат у декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік не віднесені.

Згідно відомостей, викладених в адміністративному позові, та підтверджено матеріалами справи, формування валових витрат за 2012 рік здійснено за рахунок нарахування та сплати відсотків за банківським кредитом, отриманим на підставі договору про надання не відновлювальної відкличної кредитної лінії №27 ВД від 08.09.2008р., а також переоцінки заборгованості по валюті на кінець кожного звітного кварталу та комісії банку при купівлі валюти для погашення відсотків. Валові витрати ТОВ «Караван-Дніпропетровськ», пов'язані з користуванням кредиту, за 2008 рік склали 175068239 грн., за 2009 рік - 72404596 грн.

Вказані витрати ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» включались до податкової декларації не в період їх виникнення, а за виявленням помилок.

Залишок невідображених витрат від сплати відсотків за користування кредитом, що виникли у 2009 році, склав 16775039 грн., що виникли у 2010 році - 26788030 грн.

Отже загальна сума невідображених витрат за період 2009-2010 року становила 43563069 грн.

29.04.2011р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, якою відображено частину валових витрат у сумі 42000000 грн. у рядку «самостійно виявлені помилки за результатами минулих періодів», скориговані валові витрати склали 42257649 грн., об'єкт оподаткування - від'ємне значення склало 41993098 грн.

Проте ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська листом від 10.05.2011р. за вих.№20456/10/28-222 повідомлено ТОВ «Караван-Дніпропетровськ», що надіслана декларація з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року не вважається податковою декларацією, запропоновано надати податкову звітність, оформлену належним чином.

24.04.2012р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2012 року, якою задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 43187622 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 42983821 грн.

09.07.2012р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року, якою задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 434650064 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 43046494 грн.

10.08.2012р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року, якою скориговано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування до суми 43397391 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 42983821 грн.

13.09.2012р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІV квартали 2011 року, якою задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 41993098 грн., від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07) - 42983821 грн.

17.10.2012р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року, якою задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 43577599 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 42983821 грн.

05.02.2013р. ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» направлено на адресу податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, якою задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 43745482 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) рік - 42983821 грн.

Щодо не визнання податковим органом декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, як податкової звітності, а лише прийняття її до відома, слід вказати, що відмова у прийнятті вказаної податкової звітності була оскаржена позивачем у адміністративному порядку, проте рішення ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська від 10.05.2011р. за вих.№20456/10/28-222 про неприйняття податкової декларації ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» не скасовано.

Доказів скасування вказаного рішення позивачем до суду не надано.

Таким чином, в даному випадку, за умови не подання декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, якою відображено частину валових витрат у сумі 42000000 грн. у рядку «самостійно виявлені помилки за результатами минулих періодів», та скориговані валові витрати до суми 42257649 грн., а від'ємне значення об'єкту оподаткування до 41993098 грн., подальший розрахунок суми об'єкту оподаткування з від'ємним значенням з відповідним включенням витрат до наступних звітних періодів, зокрема, витрат другого, другого і третього, другого і четвертого календарного кварталу 2011 року, першого календарного кварталу 2012 року, другого, другого і третього, другого і четвертого календарного кварталу 2012 року є безпідставним.

Отже у ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» відсутнє право на відображення у складі валових витрат за 2012 рік залишку невідображених витрат від сплати відсотків за користування кредитом, що виникли у 2009-2010 роках, які ним не задекларовані в уточнюючому розрахунку за звітний період - 1 квартал 2011 року, де мали бути відображені суми такого від'ємного значення, визначені з урахуванням непогашених збитків, що утворилися станом на 1 січня 2011 року.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення 30.12.2013 року №0005782201, яким ТОВ «Караван - Дніпропетровськ» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 41993098 грн. за грудень 2012 року, винесене Дніпропетровською ОДПІ правомірно.

Відповідно до статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд вважає, що спірне податкове повідомлення - рішення 30.12.2013 року №0005782201, яким ТОВ «Караван - Дніпропетровськ» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 41993098 грн. за грудень 2012 року, винесене Дніпропетровською ОДПІ на законних підставах та у спосіб передбачений чинним законодавством.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

У судовому засіданні, яке відбулось 22.03.2016 року оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Повний текст постанови складено 28.03.2016 року.

Керуючись ст.ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Д.В. Сидоренко