Постанова № 57061679, 17.11.2011, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2011 р.Справа № 2-а-3529/10/1570

Категорія:8.2.6Головуючий в 1 інстанції: Колесниченко О.В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого Єщенко О.В.

суддів Осіпова Ю.В.

ОСОБА_1

за участю секретаря Тулба О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2011 року у справі за адміністративним позовом дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи до Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У березні 2010 року, дочірнє підприємство Інтегровані логістичні системи звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0003302300/0 від 02 грудня 2009 року, № 0003312300/0 від 02 грудня 2009 року, № 0003302300/1 від 30 грудня 2009 року, № 0003302300/2 від 28 січня 2010 року, № 0003302300/3 від 15 березня 2010 року.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що в період з 06 жовтня 2009 року по 16 листопада 2009 року Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Одеської області було проведено планову виїзну перевірку дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2008 року по 30 червня 2009 року.

За наслідками перевірки було складено Акт № 1355/2302/32012483 від 23 листопада 2009 року, яким встановлено порушення ДП Інтегровані логістичні системи, зокрема, п. 4.1.6. п. 4.1 ст. , п. 5.1, пп. 5.2.1, п. 5.2 ст. 5 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», донараховано податку на прибуток у сумі 621.676,00 грн.; порушення абзацу 2 пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 ЗУ «Про податок на додану вартість»в сумі 8.594,00 грн.

На підставі акту перевірки було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0003302300/0 від 02 грудня 2009 року на суму 815.900,3 грн. в тому числі за основним платежем 621.676,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 194.224,2 грн., № 0003312300/0 від 02 грудня 2009 року на суму 12.891,00 грн. в тому числі 8.594,00 грн. за основним платежем та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 4.297,00 грн.

В наслідок застосування процедури адміністративного оскарження були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0003302300/1 від 30 грудня 2009 року, № 0003302300/2 від 28 січня 2010 року, № 0003302300/3 від 15 березня 2010 року.

Своїм клопотанням від 10 січня 2011 року, позивач зменшив позовні вимоги та ставить питання про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0003302300/0 від 02 грудня 2009 року, № 0003302300/1 від 30 грудня 2009 року, № 0003302300/2 від 28 січня 2010 року, № 0003302300/3 від 15 березня 2010 року.

На думку позивача, віднесення до складу валових, витрат повязаних з укладанням договорів про надання бухгалтерських та консультаційних послуг з питань комерційної діяльності та управління відповідає вимогам податкового законодавства. Висновок ДПІ у Біляївському районі про безоплатне отримання позивачем послуг за агентським договором № 203-05 від 01 березня 2004 року на суму 1.141.959,82 грн. є необґрунтованим та помилковим, оскільки зазначеним договором передбачена можливість зменшення розміру агентської винагороди, що було зроблено, однак на час проведення перевірки акт про зменшення розміру винагороди було направлено агенту для узгодження, однак відповідь ще не була отримана.

Відповідач позов не визнав.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2011 року, у задоволенні позовних вимог ДП Інтегровані логістичні системи відмовлено в повному обсязі.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції ДП Інтегровані логістичні системи подало апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2011 року, та прийняти по справі нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДП Інтегровані логістичні системи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 06 жовтня 2009 року по 16 листопада 2009 року Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Одеської області було проведено планову виїзну перевірку ДП Інтегровані логістичні системи з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2008 року по 30 червня 2009 року.

За наслідками перевірки було складено Акт № 1355/2302/32012483 від 23 листопада 2009 року, яким встановлено порушення ДП Інтегровані логістичні системи, зокрема, п. 4.1.6. п. 4.1 ст. , п. 5.1, пп. 5.2.1, п. 5.2 ст. 5 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», донараховано податку на прибуток у сумі 621.676,00 грн.; порушення абзацу 2 пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 ЗУ «Про податок на додану вартість»в сумі 8.594,00 грн.

На підставі акту перевірки було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0003302300/0 від 02 грудня 2009 року на суму 815.900,3 грн. в тому числі за основним платежем 621.676,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 194.224,2 грн., № 0003312300/0 від 02 грудня 2009 року на суму 12.891,00 грн. в тому числі 8.594,00 грн. за основним платежем та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 4.297,00 грн.

В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог п.5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств позивачем до складу валових витрат віднесені витрати, які не повязані з використанням у власній господарській діяльності на загальну суму 1.344.745,00 грн. відповідно до договорів про надання бухгалтерських та консультаційних послуг по питанням комерційної діяльності та управління, що призвело до завищення валових витрат у перевіряємому періоді на зазначену суму.

Відповідно до п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні).

Згідно із ч. 1 ст. 9 Закона України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

У відповідності до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник ДПІ у Біляївському районі Одеської області зазначив, що вартість послуг за договорами про надання бухгалтерських та консультаційних послуг по питанням комерційної діяльності та управління не може бути віднесено до складу валових витрат, оскільки при проведенні перевірки ДП Інтегровані логістичні системи до актів виконаних робіт не надало будь-які документи, які б підтверджували фактичне надання послуг та їх звязок з господарською діяльністю підприємства.

Однак з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що договори про надання бухгалтерських та консультаційних послуг по питанням комерційної діяльності та управління укладені позивачем з приватними підприємцями, належним чином виконанні, що підтверджується підписаними між сторонами актами здачі-прийому виконаних робіт на загальну суму 1.344.745,00 грн. Зазначені витрати по оплаті вказаних послуг здійсненні позивачем у зв'язку з організацією, веденням виробництва та продажем продукції, а тому, на думку суду, правомірно включені останнім до складу валових витрат.

Також є помилковими доводи відповідача щодо ненадання позивачем документів, які б підтверджували фактичне отримання бухгалтерських та консультаційних послуг по питанням комерційної діяльності та управління, оскільки первинні документи (акти прийому-здачі виконаних робіт), які надані суду позивачем на підтвердження отримання вказаних послуг, на думку суду, повністю відповідають вимогам встановленим ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні для первинних документів та, відповідно, є підставою для бухгалтерського і податкового обліку.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник ДПІ у Біляївському районі Одеської області також зазначив про те, що позивач не може користуватись в своїй господарській діяльності бухгалтерськими послугами від приватних підприємців, оскільки на підприємстві передбачені посади головного бухгалтера, його заступника та бухгалтера.

Колегія суддів вважає, що вказані доводи відповідача помилкові з огляду на те, що Законом України Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні не заборонено підприємству використовувати не одну, а декілька форм бухгалтеського обліку, а лише вимагається, щоб бухгалтерській облік на підприємстві здійснювався безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Отже, враховуючи вище наведене, ДП Інтегровані логістичні системи, відповідно до п.п. 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств, правомірно віднесло до складу валових витрат вартість бухгалтерських та консультаційних послуг по питанням комерційної діяльності та управління на загальну суму 1.344.745,00 грн.

Судом встановлено, що 01 березня 2004 року, між ДП Інтегровані логістичні системи та Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.», було укладено агентський договір № 203-05. За цим договором orsaii Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.», зобов'язується надати послуги ДП Інтегровані логістичні системи в укладанні угод чи(або) посприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) в інтересах, від імені та за рахунок ДП Інтегровані логістичні системи, а саме, вчинити дії відповідно до змісту агентської діяльності ДП Інтегровані логістичні системи в сфері та на умовах, визначених цим договором. Послуги надаються «Borsaii Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.»в сфері логістичних операцій. Відповідно до додатку до договору №4 від 07.06.2005 року максимальна сума агентської винагороди за Договором становить: 600.000,00 доларів США без компенсації вартості витрат; 500.000,00 доларів США з послідуючою компенсацією вартості витрат, але не більше ніж 600.00,00 доларів США.

Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.»повністю виконав свої зобов'язання відповідно до договору щодо клієнта ТОВ «Астеліт», Україна, Київ. Винагорода Комерційного агента складає 600.000,00 доларів США. Сума, що має бути сплачена «Borsaii Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.»складає 600.000,00 доларів США. Усі зобов'язання відповідно до договору були виконані, ніяких зауважень або заперечень не було заявлено.

У бухгалтерському обліку ДП Інтегровані логістичні системи бухгалтерськими проводками ДТ 39\3 КТ 685/4 нарахована кредиторська заборгованість перед фірмою Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.», яка станом на початок перевіряємого періоду - 01.04.2008 року складала 249 893 дол. США.

ДП Інтегровані логістичні системи 01.06.2009 року відповідно до акту від 01.06.2009 року проведено сторно по акту 10/06/05 у сумі 149.983,00 доларів США.

Проте, даний акт не було підписано фірмою Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.»та не обґрунтовано підстави списання кредиторської заборгованості перед фірмою-нерезидентом.

Таким чином, ДП Інтегровані логістичні системи безоплатно отримано послуги від фірми Lojistic Dagitim Depoiama Tasimacilik ve Tic A.S.»у сумі 149.893,00 доларів США.

Відповідно до п.п. 4.1.6. п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р., валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу".

В порушення вищезазначеного, ДП Інтегровані логістичні системи не включено суму безоплатно наданих послуг у сумі 1.141.959,82 грн. до складу валового доходу (рядок 01.6 Декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5 показників").

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що ДП Інтегровані логістичні системи занижено валові доходи у 2 кварталі 2009 року у сумі 1.141.959,82 грн.

Згідно з п. 4 ст. 202 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, п.1 ч.1 ст. 200, ст. 206, ст. 254 КАС України,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2011 року у справі за адміністративним позовом дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2011 року та прийняти по справі нову постанову.

Адміністративний позов дочірнього підприємства Інтегровані логістичні системи до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області задовольнити частково.

Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області № 0003302300/3 від 02 грудня 2009 року в частині нарахування суми заниженого податку на прибуток та штрафних санкцій на загальну суму 473.312,2 грн.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддяЄщенко О.В.

суддяОсіпов Ю.В.

суддяЗуєва Л.Є.