Ухвала суду № 56756905, 24.03.2016, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2016 р. Справа № 815/4513/15

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.,

за участю секретаря - Худика С.А.

за участю апелянта - Тарановського Р.В.

за участю представника позивача - Тормоса С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕЛЛ» до Державної податкової інспекції у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" звернулось до суду з позовом, у якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області від 01.09.2014р. №0000832204, яким збільшено податок на прибуток приватних підприємств на суму 54 044 грн. за основним платежем та 13 511 грн. штрафних санкцій; №0000852204, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 174 993 грн.; від 26.11.2014р. №0000832204, яким збільшено суму грошового зобов'язання на прибуток приватних підприємств на суму 54 044 грн. за основним платежем та 9 646 грн. штрафних санкцій, оскільки контролюючим органом документально не підтверджено перебування земельної ділянки у приватній власності інших осіб, Також, фахівцями податкового органу не було вирахувано розмір земельних ділянок, котрі, на думку ДПІ, є приватною власністю інших осіб, тоді як прийнято рішення про необхідність зменшення складу витрат сум сплаченої орендної плати у повному обсязі, тобто за всю земельну ділянку. Крім того, позивач зазначає, що перебування земельної ділянки у приватній власності не впливає на розмір складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, оскільки ТОВ "БЕЛЛ" у своїй господарській діяльності використовує берегозахисні споруди, сплачуючи орендну плату під цим об'єктом нерухомості згідно договору, а не безпосередньо земельні ділянки, що перебувають у приватній власності фізичних осіб. У зв'язку з чим, на думку позивача, право власності власників окремих земельних ділянок не розповсюджується на об'єкти нерухомого майна, а саме: протизсувні та берегоукріплюючі роботи на морському узбережжі довжиною 1,5 км. і 450м., так як останні залишаються у власності ТОВ "БЕЛЛ", і тому саме Товариство повинно сплачувати орендну плату під означеним об'єктом нерухомості, а отже і має право на віднесенні відповідних сум до складу валових витрат. Крім того, ТОВ "БЕЛЛ" наголошує на тому, що фахівцями контролюючого органу під час перевірки не встановлено факту укладення ТОВ "БЕЛЛ" будь-яких цивільно-правових договорів щодо відчуження частин земельної ділянки, яка орендується згідно Договору оренди від 27.12.2004р. Більше того, перевіряючими не встановлено, та в акті перевірки не зазначено ані розміру, ані місце розташування земельних ділянок, котрі є приватною власністю інших фізичних осіб. Таким чином, на думку ТОВ "БЕЛЛ", платником податку правомірно віднесено до складу валових витрат витрати, пов'язані зі сплатою орендної плати за земельну ділянку, площею 53га., оскільки позивач зобов'язаний сплачувати плату за землю, котра знаходиться під об'єктами нерухомості, та жодні обставини не можуть його звільнити від означеного обов'язку.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2015 року - позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області від 01.09.2014р. №0000832204, №0000852204, від 26.11.2014р. №0000832204.

В апеляційній скарзі, ДПІ у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить постанову суду від 16.11.2015 року скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, у період з 17.07.2014р. по 06.08.2014р. на підставі направлень, виданих ДПІ у Комінтернівському районі ГУ Міндоходів в Одеській області від 15.07.2014р. №78/15-17-22-04-10, №77/15-17-22-04-10, №76/15-17-22-04-10, №75/15-17-22-04-10, №74/15-17-22-04-10, головним державним ревізор-інспектором відділу контролю ризикових фінансових операцій та операцій, пов'язаних з відмиванням коштів, отриманих злочинним шляхом управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів в Одеській області Радченко І.Г., головним державним ревізор-інспектором відділу фінансових розслідувань, управління боротьби з відмиванням доходів, одержаний злочинним шляхом ГУ Міндоходів в Одеській області Войтенко С.В., головним державним ревізор-інспектором відділу фінансових розслідувань, управління боротьби з відмиванням доходів, одержанні злочинним шляхом ГУ Міндоходів в Одеській області Кадієвським Д.А., головним державним інспектором відділу обслуговування платників податків ДПІ у Комінтернівському районі ГУ Міндоходів в Одеськії області Сивак В.А., головним державним ревізор-інспектором відділу доходів і зборів з фізичних осіб ДПІ у Комінтернівському районі ГУ Міндоходів в Одеській області Бєлоусовою О.М., відповідно до статті 77 глави 8 розділу II Податкового кодексу України була проведена виїзна документальна планова перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011р. по 31.12.2013р.

За наслідками вказаної перевірки Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області складено Акт №1114/15-17-22-01-23-30914307 від 13.08.2014р. "Про результати виїзної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011р. по 31.12.2013р.", у висновках якого наголошено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" занижено податок на прибуток за 2011р. та 2012р., внаслідок чого порушено вимоги п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.50.1 ст.50, п.п.138.10.4 п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.п.138.8.8 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, завищено залишок від'ємного значення ПДВ, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду за грудень 2013р., а також зменшено залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишився непогашеним після бюджетного відшкодування за грудень 2011р., який враховано в складі податкової декларації з податку на додану вартість березня 2014р., у зв'язку з чим порушено вимоги п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.п.198.1, 198.3, 198.5 ст.198, п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України.

На підставі складеного Акта перевірки №1114/15-17-22-01-23-30914307 від 13.08.2014р. Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області 01.09.2014р. винесено податкові повідомлення-рішення №0000832204, та №0000852204.

Не погодившись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями від 01.09.2014р. №0000832204, та №0000852204, ТОВ "БЕЛЛ" звернулось до Головного управління Міндоходів в Одеській області з первинною скаргою (від 10.09.2014р. вихід.№60) про їх скасування.

У зв'язку з чим, у період з 20.10.2014р. по 24.10.2014р. відповідно до п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України була проведена виїзна документальна позапланова перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" з питань, що стали предметом оскарження в рамках розгляду первинної скарги ТОВ "БЕЛЛ" на податкові повідомлення-рішення від 01.09.2014р. №0000832204, та №0000852204, винесених за актом виїзної планової перевірки №1114/15-17-22-01-23-30914307 від 13.08.2014р. за період з 01.04.2011р. по 31.12.2013р.

За наслідками вказаної перевірки Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області складено Акт №1403/15-17-22-01-24/30914307 від 30.10.2014р. "Про результати виїзної позапланової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" з питань, що стали предметом оскарження в рамках розгляду первинної скарги на податкові повідомлення-рішення від 01.09.2014р. №0000832204, та №0000852204, винесених за актом виїзної планової перевірки №1114/15-17-22-01-23-30914307 від 13.08.2014р. за період з 01.04.2011р. по 31.12.2013р.", висновками якого підтверджено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" занижено податок на прибуток за 2011р. та 2012р., завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2013р., внаслідок чого порушено вимоги п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.50.1 ст.50, п.п.138.10.4 п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.п.138.8.8 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, а також завищено залишок від'ємного значення ПДВ, що включаться до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду за грудень 2013р., зменшено залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишився непогашеним після бюджетного відшкодування за грудень 2011р., який враховано в складі податкової декларації з податку на додану вартість березня 2014р., у зв'язку з чим порушено вимоги п.п.7.2.3, 7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.3 ст.44, п.п.198.1, 198.3, 198.5 ст.198, п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України.

За результатами розгляду первинної скарги ТОВ "БЕЛЛ" від 10.09.2014р. вихід.№60, Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги №117/10/15-32-10-02-07 від 17.11.2014р., яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 01.09.2014р. №0000842204, та №0000852204, а первинну скаргу генерального директора ТОВ "БЕЛЛ" Петрова В.Б. - без задоволення; скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 01.09.2014р. №0000832204 у частині застосування штрафних санкцій з податку на прибуток на суму 3865грн., а первинну скаргу генерального директора ТОВ "БЕЛЛ" Петрова В.Б. в цій частині - задоволено, у іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а первинну скаргу генерального директора ТОВ "БЕЛЛ" Петрова В.Б. - без задоволення; збільшено суму завищення ТОВ "БЕЛ" від'ємного значення з ПДВ за грудень 2011р. на 1851445грн., про що ДПІ у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області необхідно винести відповідне податкове повідомлення-рішення.

У зв'язку з чим, на підставі Акта перевірки №1114/15-17-22-01-23-30914307 від 13.08.2014р., та рішення про розгляд первинної скарги 117/10/15-32-10-02-07 від 17.11.2014р., ДПІ у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області 26.11.2014р. винесено податкові повідомлення-рішення №0000832204, та №0001082204.

Не погодившись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями від 01.09.2014р. №0000832204, №0000842204, №0000852204, від 26.11.2014р. №0000832204, №0001082204, ТОВ "БЕЛЛ" звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргами (від 27.11.2014р. вихід.№90 та від 12.12.2014р. №92 відповідно) про їх скасування, за результатами розгляду яких ДФС України прийнято рішення про результати розгляду первинних скарг №1367/6/99-99-10-01-04-25 від 23.01.2015р., яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 01.09.2014р. №0000832204, №0000842204, №0000852204 з урахуванням рішення про розгляд первинної скарги (податкові повідомлення-рішення від 26.11.2014р. №0000832204, №0001082204), а скарги - без задоволення.

З матеріалів справи вбачається, що 27.12.2004р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" (Орендар), та Комінтернівською районною державною адміністрацією (Орендодавець) укладено Договір оренди, відповідно до п.п.1,2 якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в довгострокове платне користування земельну ділянку для проведення протизсувних та берегоукріплюючих робіт на території Фонтанської сільської ради. В оренду передається земельна ділянка загальною площею 53га., у тому числі 53га. відкритих земель з незначним рослинним покривом.

Згідно з п.9 означеного Договору оренди від 27.12.2004р. орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі. Орендар на час введення першочергових берегозахисних робіт терміном на 3 роки вносить оплату в розмірі 21836грн. в рік, з розрахунку 0,0412грн. за 1кв.м в рік, та в подальшому - розміром 148400грн. в рік, з розрахунку 0,28грн. за 1м.кв. в рік, або продукцією чи послугами за згодою сторін.

Означений Договір оренди від 27.12.2004р. був зареєстрований Комінтернівською районною державною адміністрацією у книзі записів договорів оренди на право тимчасового користування землею від 27.12.2004р. за №62.

Відповідно до наявного у матеріалах справи Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 14.02.2007р., виданого Виконавчим комітетом Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, Товариству з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" на праві приватної власності належить об'єкт нерухомого майна - 450 метрів протизсувних та берегоукріплюючих споруд, котрий розташований за адресою: Одеська обл., Комінтерніський район, с/рада Фонтанська, "Золоті ключі" дачно-будівельний кооператив, вул.Горіхова,4, буд.29.

Означений Договір оренди від 27.12.2004р. був зареєстрований Комінтернівською районною державною адміністрацією у книзі записів договорів оренди на право тимчасового користування землею від 27.12.2004р. за №62.

Відповідно до наявного у матеріалах справи Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 14.02.2007р., виданого Виконавчим комітетом Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, Товариству з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" на праві приватної власності належить об'єкт нерухомого майна - 450 метрів протизсувних та берегоукріплюючих споруд, котрий розташований за адресою: Одеська обл., Комінтерніський район, с/рада Фонтанська, "Золоті ключі" дачно-будівельний кооператив, вул.Горіхова,4, буд.29.

Також, згідно Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 30.04.2010р., виданого Виконавчим комітетом Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, Товариству з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" на праві приватної власності належать протизсувні та берегоукріплюючі роботи на морському узбережжі довжиною 1,5км., котрі розташовані за адресою: Одеська обл., Комінтерніський район, с/рада Фонтанська, "Золоті ключі" дачно-будівельний кооператив, вул.Горіхова,4, буд.29/1.

Згідно зі ст.269 Податкового кодексу України, платниками податку (плати за землю) є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), та землекористувачі.

Відповідно до п.п.270.1.1 п.270.1 ст.270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Підпунктами 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів; землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно зі ст.288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства (п.288.1 ст.288).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п.288.2 ст.288).

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст.288).

Зокрема, судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" є землекористувачем спірної земельної ділянки загальною площею 53га., та відповідно сплачує земельний податок відповідно до приписів чинного законодавства України.

Отже, з урахуванням наведеного, судом з'ясовано, що на земельній ділянці загальною площею 53га., користувачем котрої згідно Договору оренди від 27.12.2004р. є Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ", розташовано протизсувні та берегоукріплюючі споруди довжиною 450 метрів, а також протизсувні та берегоукріплюючі роботи на морському узбережжі довжиною 1,5км.

Відповідно до п.п.14.1.27, 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або

збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником); господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку з числа резидентів, у тому числі є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України у розділі "Податок на прибуток підприємств" об'єктом оподаткування, серед іншого, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Судом також встановлено, що протизсувні та берегоукріплюючі споруди довжиною 450 метрів, та протизсувні та берегоукріплюючі роботи на морському узбережжі довжиною 1,5км., котрі розташовані на земельній ділянці загальною площею 53га., Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" використовує у власній господарській діяльності, а саме надає їх в оренду Товариству з обмеженою відповідальністю "Марина "Сосновий беріг", про що свідчать наявні у матеріалах справи належним чином засвідчені копії Договору оренди капітальної споруди №АЯ-01 від 01.04.2011р., Актів прийому-передачі до договору оренди №АЯ-01 капітальної споруди від 01.04.2011р., від 01.10.2013р., Переліку майна до договору оренди №АЯ-01 капітальної споруди від 01.04.2011р., Додаткових угод.

Таким чином, у зв'язку з використанням у своїй господарській діяльності берегозахисних споруд, котрі розташовані на спірній земельній ділянці загальною площею 53га., Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ" правомірно сплачені суми орендної плати за землю, та правомірно зазначені позивачем у складі витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, в межах відповідних звітних періодів.

Крім того, колегія суддів також погоджується з думкою суду першої інстанції, що жодних доказів на підтвердження того, що на спірній земельній ділянці загальною площею 53га., користувачем котрої на підставі Договору оренди від 27.12.2004р. є Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕЛЛ", розміщено об'єкти будівництва, які є приватною власністю інших фізичних осіб, контролюючим органом у порушенням вимог ч.2 ст.71 КАС України, суду не надано, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 01.09.2014р. №0000832204, №0000852204, від 26.11.2014р. №0000832204, контролюючим органом винесено неправомірно.

Відповідно до приписів ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Частина 2 статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « БЕЛЛ» до Державної податкової інспекції у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - залишити без змін.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Комінтерновському районі Головного управління ДФС в Одеській області ( Код ЄДРПОУ 39526812) до спеціального фонду Державного бюджету України на рахунок №: 31212206781008, отримувач коштів: УК у м. Одесі/Приморський р-н/22030001, код ЄДРПОУ 38016923, банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області, МФО: 828011, Код ЄДРПОУ суду 34380461 судовий збір за подання апеляційної скарги в розмірі 5 359 (п'ять тисяч триста п'ятдесят дев'ять ) грн. 20 коп.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з моменту виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий :

Судді: