Ухвала суду № 56727546, 23.03.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 810/5848/15 Головуючий у 1-й інстанції: Кушнова А.О.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.

У Х В А Л А

Іменем України

23 березня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сорочко Є.О.

суддів: Земляна Г.В.

Бистрик Г.М.

за участю секретаря Запорожченко А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 січня 2016 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гольф енд Кантрі Клаб" до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Гольф енд Кантрі Клаб" (далі - ТОВ "Гольф енд Кантрі Клаб") звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області (далі - Ірпінська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.09.2015 р. №0008981501, №0008971501.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 18 січня 2016 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Ірпінської ОДПІ від 23.09.2015 р. №0008981501, №0008971501.

На вказану постанову Ірпінська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, 16.07.2015 р. ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» подало до Ірпінської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» відображено суму в розмірі 9315525,00 грн.

Згідно додатку №2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року» до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, значення рядка 31 декларації у розмірі 9315525,00 грн. було сформовано за рахунок від'ємного значення ПДВ, що виникло у попередніх звітних (податкових) періодах та залишилось непогашеним станом на 1 лютого 2015 року, а саме: за січень 2011 року - 886709,77 грн.; за березень 2011 року - 2080742,00 грн.; за червень 2011 року - 2086955,00 грн.; за липень 2011 року - 1838597,00 грн.; за серпень 2011 року - 154484,00 грн.; за вересень 2011 року - 111780,00 грн.; за жовтень 2011 року - 105382,00 грн.; за листопад 2011 року - 308145,00 грн.; за грудень 2011 року - 80000,00 грн.; за січень 2012 року - 250257,00 грн.; за лютий 2012 року - 235193,00 грн.; за березень 2012 року - 394516 грн.; за квітень 2012 року - 212525,00 грн.; за травень 2012 року - 285881,00 грн.; за червень 2012 року - 88217,00 грн.; за липень 2012 року - 93979,00 грн.; за серпень 2012 року - 99069,00 грн.; за вересень 2012 року - 948,00 грн.; за січень 2015 року - 2145,00 грн.

Ірпінською ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» за червень 2015 року, за результатами якої складено акт перевірки від 02.09.2015 р. №1206/15-01/35212390.

У ході перевірки податковим органом були співставленні показники від'ємного значення, зазначені у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року за періодами його виникнення та показники від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за періоди, що вказані у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (тобто січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) та встановлено, що загальна сума від'ємного значення, яка була задекларована у таких періодах складає 3095514,00 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено, що різниця між показниками суми від'ємного значення згідно додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року та показниками податкових декларацій за періоди, у яких виникло від'ємне значення, відображене у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) становить 6217866,00 грн.

Виявивши такі розбіжності податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та завищення суми непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, задекларованого у рядку 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року на суму 6217866,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки Ірпінською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 23.09.2015 р.:

- №0008971501, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією за червень 2015 року на 6217866,00 грн.;

- №0008981501, яким до позивача застосовані штрафні санкції з податку на додану вартість на суму 621786,60 грн.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За приписами пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповідності до пункту 200.7 пункту 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року: а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення; б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (далі - Порядок) було затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для обліку сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Пунктом 2 розділу ІX Порядку передбачено, що суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

Відповідно до пункту 5 розділу ІX Порядку №966 у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються, зокрема у графі 14 - сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.

Значення рядка „Усього, в т.ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

Отже, платники податку, які станом на 1 лютого 2015 року мають непогашені залишки від'ємного значення з податку на додану вартість у складі податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року заповнюють розділ IV податкової декларації з податку на додану вартість, де ведуть облік сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року.

При заповнені рядків 26-31 розділу IV декларації з ПДВ обов'язковим є подання додатку №2 «розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року», у складі якого платник податку заповнює таблицю №1, у якій здійснює облік сум залишків від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

Як вбачається з таблиці №1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 9315525,00 грн. виникла у відповідних сумах в січні, березні, червні-грудні 2011 року, січні-вересні 2012 року та січні 2015 року.

Податковим органом встановлено, що у періодах, що відображені в графі 1 таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) позивачем було заявлено до бюджетного відшкодування від'ємне значення з ПДВ на загальну суму 3095514,00 грн.

Позивачем надано пояснення, що заповнюючи дані таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року бухгалтером підприємства було допущено помилку під час розшифровки загальної суми від'ємного значення у розрізі періодів його виникнення. Суть помилки полягала у тому, що замість періодів, у яких відповідні показники від'ємного значення були фактично заявлені до бюджетного відшкодування до таблиці 1 додатку №2 декларації з ПДВ показники від'ємного значення відображались за періодами їх врахування в інтегрованій картці платника податку.

Також, з письмових пояснень бухгалтера ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» вбачається, що у зв'язку з тим, що від'ємне значення, яке станом на 1 лютого 2015 року залишилось не відшкодованим, утворилось у підприємства у податкових періодах починаючи з 2008 року, частина податкової звітності за вказані періоди з огляду на строки давності не збереглась. Водночас, заповнення додатку 2 до декларації з ПДВ за лютий та наступні податкові періоди вимагало зазначення у графі 1 додатку 2 звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли, тому товариство звернулось до Ірпінської ОДПІ за наданням пояснень. За результатами звернення, бухгалтером ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» було отримано акт звірення від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року та дані про зарахування сум від'ємного значення на картку особового рахунку ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб», на підставі яких і були заповнені дані таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ.

Таким чином, періоди, вказані у графі 1 таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) відповідають періодам, у яких суми від'ємного значення на підставі поданих декларацій та за наслідками перевірок були внесені до інтегрованої картки ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб», а не періодам, у яких такі суми були заявлені до бюджетного відшкодування.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, станом на 01.02.2015 р. загальна сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів склала 16315525,00 грн., у тому числі:

- 2145,00 грн. - від'ємне значення за січень 2015 року, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року);

- 16313380,00 грн. - залишок непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, а саме: липень 2008 року - 35027,00 грн.; жовтень 2008 року - 1156985,00 грн.; листопад 2008 року - 500909,00 грн.; грудень 2008 року - 1295430,00 грн.; січень 2009 року - 235267,00 грн.; лютий 2009 року - 414578,00 грн.; квітень 2009 року - 203986,00 грн.; травень 2009 року - 354273,00 грн.; червень 2009 року - 720199,00 грн.; липень 2009 року - 735074,00 грн.; серпень 2009 року - 720908,00 грн.; вересень 2009 року - 371244,00 грн.; жовтень 2009 року - 375237,00 грн.; листопад 2009 року - 194523,00 грн.; грудень 2009 року - 152395,00 грн.; січень 2010 року 69740,00 грн.; лютий 2010 року - 39025,00 грн.; березень 2010 року - 1067807,00 грн.; квітень 2010 року - 57033,00 грн.; червень 2010 року - 689904,00 грн.; липень 2010 року - 135915,00 грн.; серпень 2010 року - 255233,00 грн.; вересень 2010 року - 33695,00 грн.; листопад 2010 року - 1456967,00 грн.; грудень 2010 року - 404431,00 грн.; січень 2011 року - 207647,00 грн.; лютий 2011 року - 294383,00 грн.; березень 2011 року - 305657,00 грн.; квітень 2011 року - 746436,00 грн.; травень 2011 року - 501262,00 грн.; червень 2011 року - 462629,00 грн.; липень 2011 року - 182562,00 грн.; серпень 2011 року - 103781,00 грн.; вересень 2011 року - 119139,00 грн.; жовтень 2011 року - 240257,00 грн.; листопад 2011 року - 256269,00 грн.; грудень 2011 року - 448192,00 грн.; січень 2012 року - 155663,00 грн.; лютий 2012 року - 269220,00 грн.; квітень 2012 року - 42967,00 грн.; травень 2012 року - 124616,00 грн.; червень 2012 року - 67401,00 грн.; липень 2012 року - 109514,00 грн.

Наявність у позивача невідшкодованого станом на 01.02.2015 р. від'ємного значення на загальну суму 16313380,00 грн. підтверджується актом звірення розрахунків платника за період з 01 січня 2015 року по 31 січня 2015 року №664-20 від 25 березня 2015 року, а також даними податкових декларацій за відповідні періоди.

Таким чином, загальна сума невідшкодованого станом на червень 2015 року від'ємного значення, відображена у рядках 26, 31 розділу IV декларації з ПДВ за червень 2015 року та в графі 6 «Усього» таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року відповідає фактичним залишкам від'ємного значення з ПДВ.

При цьому, колегія суддів звертає увагу на те, що помилка, допущена позивачем у розшифровці суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів в частині належного відображення звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли, жодним чином не вплинула на загальний розмір від'ємного значення, задекларованого позивачем у рядках 26 та 31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року та стан розрахунків підприємства з бюджетом. Тому висновок відповідача про завищення позивачем непогашеного від'ємного значення на 6217866,00 грн. є необґрунтованим.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, допущені помилки при розшифровці непогашеної суми від'ємного значення у додатках №2 до декларацій з ПДВ за періоди лютий, березень, квітень, травень 2015 року позивачем були виправлені шляхом подання уточнюючих розрахунків від 19 жовтня 2015 року №9214217252 (до декларації за лютий 2015 року) (т.1, а.с. 52-60), від 19 жовтня 2015 року №9214262573 (до декларації за березень 2015 року) (т.1, а.с. 61-69), від 19 жовтня 2015 року №9214348123 (до декларації за квітень 2015 року) (т.1, а.с. 70-78), від 19 жовтня 2015 року №9214495265 (до декларації за травень 2015 року) (т.1, а.с. 79-87), у яких дані щодо періодів виникнення суми непогашеного від'ємного значення (графа 1) приведені у відповідність до даних декларацій з ПДВ, за періоди, у яких таке від'ємне значення виникло.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, фактичною підставою, внаслідок якої податковий орган дійшов висновку про завищення позивачем непогашеної суми від'ємного значення стало те, що відповідач у ході перевірки значення рядка 26 декларації з ПДВ за червень 2015 року обмежився дослідженням показників від'ємного значення лише у тих періодах, які були відображені в таблиці 1 додатку 2 до декларації з ПДВ та не перевірив правильність розрахунку від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли фактично, хоча і володів такою інформацією.

З огляду на викладене, оскільки наявними у матеріалах справи деклараціями з податку на додану вартість та актами звірення розрахунків підтверджується наявність у позивача невідшкодованих сум від'ємного значення з ПДВ та період його виникнення, висновки акта перевірки про порушення позивачем пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму непогашеного від'ємного значення на 6217866,00 грн. є необгрунтованими, а тому податкові повідомлення-рішення Ірпінської ОДПІ від 23.09.2015 р. №0008981501, №0008971501 є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції та не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваного рішення судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, які впливають на правильність вирішення справи.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 р. Ірпінській ОДПІ відстрочено сплату судового збору до прийняття рішення у справі. Станом на 23.03.2016 р. судовий збір заявником апеляційної скарги не сплачено, тому він підлягає стягненню судом, в розмірі встановленому ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір", - 112 854,27 грн. (110 відсотків ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви). Згідно із ч. 1 ст. 9 цього Закону, судовий збір сплачується за місцем розгляду справи та зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу Ірпінської ОДПІ необхідно залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 січня 2016 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 січня 2016 року - без змін.

Стягнути з Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подання апеляційної скарги у розмірі 112 854,27 грн.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки передбачені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

головуючий суддя Сорочко Є.О.

судді Земляна Г.В.

Бистрик Г.М.

Повний текст ухвали складено 28.03.2016 року

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Бистрик Г.М.

Земляна Г.В.