Постанова № 56675055, 24.03.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/24012/15 Головуючий у 1-й інстанції: Кобилянський К.М.

Суддя-доповідач: Літвіна Н. М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 березня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Літвіної Н.М.

Суддів Коротких А.Ю.

Хрімлі О.Г.

при секретарі Рафальській І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агенство «АІТІ» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 22 січня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агенство «АІТІ» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києва про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду з позовом до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києва про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 22 січня 2016 року у задоволенні адміністративного позову - відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач - ТОВ «Рекламне агенство «АІТІ», звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким апеляційну скаргу задовольнити в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, податковим органом проведено документальну планову перевірку ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2014 року по 01 грудня 2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 01 грудня 2014 року, за результатами якої складено акт № 333/26-59-22-12/30019424 від 20 липня 2015 року.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. п. 138.1, 138.2, п. п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138, п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 545 843, 00 грн.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005992212 від 31 липня 2015 року, яким позивачеві визначено грошове зобов'язання із податку на прибуток у сумі 818 765, 00 грн., у тому числі: 545 843, 00 грн. - основний платіж, 272 922, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, між позивачем та його клієнтами укладено договори про надання послуг.

Так, відповідно до п. 1.1. Договору про надання послуг № CW2237416 від 01 червня 2014 року, укладеного між позивачем і MasterCardЮpon спрл, протягом строку дії договору постачальник зобов'язується надавати MasterCard послуги, пов'язані з рекламою, маркетингом компанії MasterCard і просуванням бізнесу, продуктів і послуг відповідно до періодичних запитів компанії MasterCard. Послуги включають планування та проведення рекламних кампаній (медіа-розміщення) на телебаченні, радіо, в друкованих ЗМІ, засобами зовнішньої реклами, в кінотеатрах та мережі Інтернет на території України, у тому числі планування проведення рекламної кампанії, проведення необхідних переговорів із третіми особами, залучення третіх осіб до розміщення/ виготовлення реклами MasterCard для подальшого розміщення та інші послуги, передбачені Генеральним договором та відповідними Регламентами надання Послуг.

Відповідно до абз. 2 п. 10 Договору - постачальник (Позивач) зобов'язується за запитом MasterCard проводити дослідження на підставі даних дослідницьких компаній, необхідних для планування, оцінки ефективності розміщення і подальшої звітності по рекламним кампаніям MasterCard.

Відповідно до Договору № 001 від 01 січня 2014 року, укладеного між Позивачем і Richard Bittner Ag, Агентство (Позивач) зобов'язується за замовленням рекламодавця (Richard Bittner Ag) надати рекламні послуги і послуги з просування Продуктів рекламодавця на території України відповідно до списку продуктів та послуг, викладених у договорі, а рекламодавець зобов'язується оплатити вартість послуг на умовах, узгоджених у договорах.

Відповідно до п. 1.4. Договору - Агентство може надавати інші послуги, узгоджені сторонами у відповідних додатках до договору, у тому числі, але не обмежуючись, послуги з моніторингу та надання креативних матеріалів конкурентів рекламодавця, послуги з проведення фокус-груп та інших досліджень, направлених на виявлення ставлення споживачів до рекламних матеріалів рекламодавця.

Відповідно до Договору комісії № 4 від 10 січня 2011 року, укладеного між Позивачем і TOB «Де Агостіні Паблішинг» (комітент за договором) останній призначає Комісіонера (позивача) єдиним монопольним і виключним агентом та консультантом комітента стосовно діяльності бізнес підрозділу комітента з видання брошур на території України, стосовно надання рекламних послуг, які будуть полягати з планування, проведення переговорів, оцінки та управління медіа, включаючи букерування медіа та надання доручень у зв'язку з такими послугами.

Відповідно до п. 7.5 Договору - комісіонер зобов»язаний планувати рекламні кампанії. Використовувати та дотримуватись оціночних і цільових показників, що стосуються медіа.

У додатку №2 до Договору комісії № 4 від 10 січня 2014 року серед списку зазначаються послуги з аналізу кампаній конкурентів, аналіз цільової групи, стратегії засобів розміщення реклами, проведення замовних досліджень (виключні послуги).

Відповідно до Договору про надання послуг у галузі реклами № 4 від 26 лютого 2010 року, укладеного між Позивачем і ДП «Адидас-Україна» - Агентство (позивач) окрім послуг, визначених у п. 1.1. договору, зобов'язується надати клієнту за його завданням консультаційні, інформаційні та інші послуги у галузі реклами, а клієнт зобов'язується прийняти і оплатити такі послуги, зокрема послуги із медіа планування і закупки рекламного часу/простору у ЗМІ, а також на носіях зовнішньої реклами; поточне обслуговування і координація діяльності у вищевказаних цілях; аналіз рекламної діяльності конкурентів клієнта і їх стратегії на основі існуючих та закуплених для таких цілей даних; проведення підсумкового аналізу розміщення реклами у ЗМІ тощо.

Відповідно до Договору від 25 вересня 2013 року надання послуг у галузі розповсюдження реклами, укладеного муж Позивачем і TOB «Нокіа Україна», предметом договору є послуги, викладені у статті 9 і Додатку № 1 до договору.

Відповідно до Додатку №1 до Договору, послуги TOB «Рекламне агентство «АІТІ» передбачають дії в інтересах Нокіа в якості агентства з надання послуг в Україні, здійснення планування і закупівлі медіа послуг.

Згідно до Договору комісії про придбання робіт/послуг з розміщення реклами № 1 від 01 червня 2013 року, укладеного між Позивачем і TOB «Філіпс Україна» - Клієнт призначає агентство (позивача) своїм принципальним постачальником і консультантом на території України для надання послуг з розміщення реклами на інформаційних носіях. Послуги полягають у розробці стратегії рекламної кампанії, медіа-планування, закупці рекламного часу та місця, зокрема розуміння та визначення ефективності рекламної кампанії (п. 1.2), підготовка аналізу рекламних витрат і ефективності реклами конкурентів (п. 1.2) тощо.

Відповідно до Договору № 9 від 02 квітня 2009 року про надання рекламних (медіа) послуг, укладеного між Позивачем і TOB «Фоззі-Фуд», клієнт призначає позивача своїм принципальним постачальником і консультантом на території України для надання послуг з розміщення реклами на інформаційних носіях, в тому числі у ЗМІ.

До переліку послуг, зазначених у договорі, включені також послуги, зокрема, визначення задач комунікації, визначення ваги рекламної кампанії, підготовка аналізу рекламних витрат і ефективності реклами конкурентів, визначення медійної цільової аудиторії, вибір ЗМІ для розміщення реклами;оптимізація та управління бюджетом і планами; рекомендація ідей для нестандартного використання ЗМІ; розробка методики/стратегії розміщення у ЗМІ; закупка рекламного часу та простору; підготовка та презентація аналізу результатів ефективності проведення рекламної кампанії.

Крім того, були укладені договори комісії на придбання робіт/послуг із розміщення реклами із наступними клієнтами: TOB «Кока-Кола-Україна Лімітед», TOB «Лего Україна», TOB «ТойДІКО Україна», TOB «Перно Рікар Україна», TOB «Філіпс Україна», Tschibo Gmbh, TOB «Віжн ТБ», відповідно до яких позивач як комісіонер зобов'язується за дорученням комітента (клієнта) за плату від свого імені, але за рахунок комітента, на умовах, що встановлені договорами, вчинити правочини, предметом яких є надання послуг з розміщення реклами на медіа-носіях, популяризації імені/найменування та/або знаку для товарів і послуг комітента, розміщення іншої інформації, а також інші послуги, про які сторони домовляться у відповідних додатках.

Також були укладені договори про придбання робіт/послуг із розміщення реклами з TOB «АВК», ПАТ «Перший Український міжнародний банк», TOB «ФОЗЗІ-ФУД», TOB «ЮСК-Україна», TOB «Ніко Істлайн Мегаполіс», компанія «Gorenije, d.d.»

Згідно зазначених договорів позивач, як виконавець, зобов'язується на умовах, що встановлені відповідними договорами, виконати роботи/надати послуги з виготовлення та/або розміщення реклами замовника на медіа-носіях та/або послуги з популяризації імені/найменування та/або знаку для товарів і послуг замовника, послуги з розміщення спонсорських матеріалів, включаючи, але не обмежуючись PR-матеріалами, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити належно надані послуги відповідно до умов договору.

Відповідно до п. 1 Договору - медіа-носій було визначено як будь-який медіа канал (телебачення, зовнішня реклама, преса, радіо, Інтернет, транспорт та ін.), який використовується для поширення рекламної інформації.

Згідно до п. 2.1.1 Договору № 12/2013 від 31 грудня 2013 року про надання послуг з розміщення рекламних матеріалів, укладеного між TOB «ЮСК-Україна» та позивачем, під послугами з розміщення рекламних матеріалів на телебаченні розуміються послуги, у результаті яких повинна досягатись узгоджена сторонам кількість пунктів рейтингу TRP та/або GRP, яку мають набрати рекламні матеріали Замовника, що будуть транслюватись в ефірі телеканалу. Відповідні показники TRP та/або GRP закріплюються сторонами на окремий календарний місяць або інший погоджений сторонами строк в додатках до договору.

Відповідно до умов договорів про придбання робіт/послуг та договорів комісії, позивач як комісіонер/виконавець зобов'язується надавати клієнту звіти про надані послуги (звіт комісіонера). Такий звіт може містити фото звіти про надані послуги з розміщення реклами клієнта засобами зовнішньої реклами, при розміщенні реклами на телебаченні/радіо надаються ефірні довідки (звіт, що підтверджує факт виходу реклами на телебаченні/радіо - в обумовлений час/ обсязі) та пост-кампейн - звіт про показники ефективності розміщення реклами на телебаченні.

На виконання зазначених договорів позивачем було укладено типові договори, направленні на надання комплексу консультаційно-організаційних послуг.

Так, згідно договорів укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_18 (виконавці) від 01 серпня 2014 року № АВ-2, від 05 травня 2014 року № ВК-2, від 14 лютого 2014 року № ДЕ-1, від 01 жовтня 2014 року № ДА-2, від 01 листопад 2014 року № 01-2, від 01 жовтня 2014 року № КВ-2, від 01 квітня 2014 року № КІ-1, від 10 лютого 2014 року № КМ-1, від 01 квітня 2014 року № КЛ-1, від 01 липня 2014 року № КО-2 від 02 червня 2014 року № ОМ-1, від 25 березня 2014 року № РО-1, від 10 березня 2014 року № РЮ-1, від 24 лютого 2014 року № СТ-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

аналіз рекламної активності конкурентів клієнтів;

підготовка стратегії проведення рекламної компанії торгової марки;

проведення аналізу медіа ринку України;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22 (виконавці) від 01 серпня 2014 року № 01/08, від 01 липня 2014 року № МГ-2, від 01 жовтня 2014 року № РА-4, від 01 вересня 2014 року № ЮК-3, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

підготовка фінансової звітності;

інші послуги за домовленістю сторін.

Відповідно до договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_23, ОСОБА_24 (виконавці) від 14 лютого 2014 року № ВА-1, від 01 серпня 2014 року № МИ-3, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

аналіз даних по дослідженню ринку CCS для клієнта;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_25 (виконавець) від 10 лютого 2014 року № ДР-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги: фотозвіт.

Відповідно до договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_49., ОСОБА_50., ОСОБА_26, ОСОБА_27, ОСОБА_28, ОСОБА_29, ОСОБА_30, ОСОБА_31, ОСОБА_32, ОСОБА_33, ОСОБА_34 (виконавці) від 01 липня 2014 року № КА-2, від 01 жовтня 2014 року № КИ-3, від 21 лютого 2014 року № ПО-1, від 20 лютого 2014 року № ПЮ-1, від 01 вересня 2014 року № СІ-2, від 01 липня 2014 року № ДО-2, від 08 лютого 2014 року № ОВ-1, від 01 липня 2014 року № РВ-2, від 01 жовтня 2014 року № ТА-2, від 01 жовтня 2014 року № ЦА-2, від 20 лютого 2014 року № СС-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

послуги з підготовки фотозвітів з розміщення зовнішньої реклами;

підготовка адресної програми для клієнтів;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_15, ОСОБА_35 (виконавці) від 01 жовтня 2014 року № ОМ-2, від 10 березня 2014 року № ЛД-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги: _

підготовка аналітики по розміщенню відео реклами в Інтернеті;

інші послуги за домовленістю.

Відповідно до Договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_36 (виконавець) від 08 лютого 2014 року № МА-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

підготовка управлінської та фінансової звітності;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до Договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_37, ОСОБА_38 (виконавці) від 07 травня 2014 року № ПН-2, від 14 лютого 2014 року № ТП-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

розробка та підтримки економетричних моделей;

підготовка стратегії проведення рекламної компанії торгової марки;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договорів, укладених між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_39, ОСОБА_40 (виконавець) від 26 лютого 2014 року № ПВ-1, від 01 серпня 2014 року № СО-2, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

проектний консалтинг;

участь у переговорах;

телефонна консультація;

перевірка і коригування презентації;

інші послуги за домовленістю.

Згідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_41 (виконавець) від 01 липня 2014 року № СВ-2, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

візуалізація відбору носіїв зовнішньої реклами для клієнта в програмі ОСОБА_51;

інші послуги за домовленістю сторін.

Відповідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_43 (виконавець) від 07 лютого 2014 року № КК-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

проведення тренінгів для співробітників компанії;

консультації з питань розробки структури компанії;

проведення аналізу професійних навичок співробітників; -

підбір кандидатів по вакансіям;

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_44 (виконавець) від 12 лютого 2014 року № ША-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

технічне обслуговування комп'ютерів, офісної техніки та мереж;

інші послуги за домовленістю.

Відповідно до договору укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_47. (виконавець) від 01 жовтня 2014 року № БС-1-2 , виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

забезпечення господарських потреб компанії (в тому числі: збереження господарського інвентарю, його відновлення і поновлення, а також дотримання чистоти в приміщеннях і на прилеглій території; вживання заходів щодо своєчасного ремонту приміщень компанії; забезпечення компанії необхідними меблями, обладнанням, витратними матеріалами та канцелярськими приладдям; контроль за роботою обслуговуючого персоналу: робітниками, прибиральницями, слюсарями);

інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_45 (виконавець) від 01 жовтня 2014 року № БР-3, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

забезпечення захисту інформації в комп'ютерних засобах від копіювання, несанкціонованого доступу та знищення;

інші послуги за домовленістю сторін.

Відповідно до договору, укладеного між ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (замовник) та ОСОБА_46 (виконавець) від 14 лютого 2014 року №СА-1, виконавець за замовленням замовника надає наступні послуги:

юридична експертиза господарських договорів;

розробка документації для супроводження окремих проектів замовника;

усні консультації щодо особливостей застосування окремих положень законодавства України;

підготовка позовної заяви;

інші послуги за домовленістю сторін.

На підтвердження виконання договорів, руху активів в процесі здійснення господарських операцій позивачем надано суду копії: договорів про надання послуг, актів надання послуг, звітів про надання послуг, рахунків на оплату.

Відповідно до п. п. 138.1, 138.2 ст. 138 ПК України - витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Підпунктом 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 ПК України - до складу інших витрат включаються: адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати;

б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу;

в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності;

ґ) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати);

д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

е) витрати на врегулювання спорів у судах;

є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

ж) інші витрати загальногосподарського призначення.

Згідно до п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України - не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Між тим, на думку суду першої інстанції, акти приймання-передачі наданих послуг, складені між позивачем і його контрагентами не містять детальної розшифровки змісту, мети та теми наданих послуг, з яких розрахунків сформовано вартість наданих послуг, що не дає можливості зробити висновок щодо зв'язку зазначених послуг з господарською діяльністю TOB «Pекламне агенство «АІТІ».

Проте, колегія суддів не погоджується з відповідними висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» - первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно до ч. 2 ст. 3 Закону - податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Частинами 1 та 2 ст. 9 Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що акти приймання-передачі наданих послуг, складені контрагентами позивача, не містять деталізованого переліку наданих послуг, оскільки на підтвердження надання зазначених послуг надавались Звіти про надані послуги.

Між тим, зазначені акти приймання-передачі наданих послуг відповідають усім вимогам, що містяться у п. 2. ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема, назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції (назва послуги, назва клієнта або відповідного бренду/торгової марки, під яким реалізуються товари та/або послуги клієнта, період надання послуг, кількість годин, витрачених постачальником послуг) одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ч. 1 ст. 901 ЦК України - за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

Отже, звіт про надання послуг має свідчити про те, що виконавець у процесі надання послуг проводив певну роботу і одержав результат, який замовник може використати в діяльності, що приносить дохід.

На підтвердження фактичного отримання послуг від зазначених вище контрагентів - фізичних осіб-підприємців позивачем були надані акти приймання - передачі наданих послуг (у додатках у паперовому вигляді) та звіти про надані послуги (у електронній формі на CD - диску).

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що вищезазначені послуги відносяться до адміністративних витрат, оскільки вони документально підтверджені використання їх у господарській діяльності позивача.

Звіти про надані послуги підтверджують надання послуг усіма контрагентами позивача, крім тих, що надавались фізичними особами-підприємцями: ОСОБА_47, ОСОБА_45, ОСОБА_46, ОСОБА_44, оскільки відповідно до специфіки зазначених послуг, такі послуги споживались у процесі їх надання, їх вартість розраховувались погодинно та залежно від обсягу, інформація про що зазначена у виставлених рахунках та актах приймання-передачі наданих послуг, а тому замовник послуг (позивач) не вважав за доцільне вимагати надання звіту про такі послуги.

Звіти про надані послуги дають змогу встановити, що зазначені послуги надавались в інтересах зазначених клієнтів позивача, а тому безпосередньо пов'язані з веденням господарської діяльності позивача.

Так, до основних видів діяльності ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» належать: 73.11 рекламні агентства, 79.90 надання інших послуг із бронювання та пов'язана з цим діяльність, 93.29 організування інших видів відпочинку та розваг, 73.12 посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, 73.20 дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Як вбачається із складених актів, укладених позивачем із клієнтами, а також звітів про надані послуги, послуги, які замовлялись позивачем у зазначених контрагентів, безпосередньо використовуватись позивачем у господарській діяльності, яка полягає у забезпеченні для клієнтів повного циклу надання рекламних послуг. Такі послуги включають не тільки розміщення реклами, а також і планування рекламних кампаній, яке здійснюється з метою забезпечення найвищого результату від перегляду цільовою аудиторією реклами щодо товарів, робіт, послуг клієнтів позивача.

Послуги з розміщення реклами клієнта, які надаються клієнту за договорами, мають не лише кількісну характеристику, але також якісні показники (ефективність, кількість переглядів, вплив реклами на попит на продукти/товари/послуги тощо), які можуть бути забезпечені позивачем як виконавцем за договорами послуг або як комісіонером за договорами комісії у разі здійснення.

Суд першої інстанції також зазначив, що позивачем не надано доказів того, що така кількість робітників не справляється з об'ємом робіт, зокрема, даних із кількістю замовлень на місяць, та кількістю виконаної роботи працівниками, з яких би вбачалось, що штату з 44 осіб є недостатньо для виконання об'єму роботи, який надходить за місяць.

Між тим, колегія суддів не приймає до уваги зазначені висновки суду першої інстанції, зважаючи на кількість клієнтів та різноманітність наданих послуг позивачем.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що надані позивачем документи у своїй сукупності свідчать про фактичний рух активів на підприємстві із урахуванням ділової мети такого руху у межах господарської діяльності ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ».

Отже, суд першої інстанції неналежним чином дослідив реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування, добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування.

Згідно до ст. 71 КАС України - кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 94 КАС України - якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, з Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві підлягає стягненню судовий збір у розмірі 25 792 (двадцять п»ять тисяч сімсот дев»яносто дві) грн. 21 коп.(сума судового збору сплачена позивачем в суді першої та апеляційної інстанції).

Відповідно до ст. ст. 198, 202 КАС України - підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення, зокрема, є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агенство «АІТІ» - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 22 січня 2016 року - скасувати та ухвалити нове судове рішення.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агенство «АІТІ» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києва про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0005992212 від 31 липня 2015 року, прийняте Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві судовий збір на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агенство «АІТІ» судовий збір у розмірі 25 792 (двадцять п»ять тисяч сімсот дев»яносто дві) грн. 21 коп.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, встановлені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя Літвіна Н.М.

Судді Коротких А.Ю.

Хрімлі О.Г.

Повний текст постанови виготовлений 24 березня 2016 року.

Головуючий суддя Літвіна Н. М.

Судді: Хрімлі О.Г.

Коротких А. Ю.