Постанова № 56610251, 14.03.2016, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2016 року 12 год. 55 хв. Справа № 808/9111/15 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуша С.М.

за участю секретаря Панасенка О.О.

представника позивача Вітько Д.С.

представника відповідача Смикової А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВПРОВАДЖУВАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «МАК»

до: Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

про: скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВПРОВАДЖУВАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «МАК» (далі - позивач або ТОВ «НВП «МАК») звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач або ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області) про визнання недійсним (скасування) податкового повідомлення-рішення (рішення) від 10.08.2015 № 0000442200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 352500 грн., у тому числі за основним платежем на 235000 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 117500 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки про порушення податкового законодавства є необґрунтованими, спростовуються нормами податкового законодавства та даними бухгалтерського і податкового обліку позивача. Вважає, що надані до перевірки документи підтверджують реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «НВП «МАК» та його контрагентами, у зв'язку з чим просить скасувати прийняте податкове повідомлення-рішення.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала у повному обсязі, просила його задовольнити та надала пояснення в його обґрунтування аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнала, просила у його задоволенні відмовити та надала заперечення на адміністративний позов, відповідно до яких вважає висновки акту перевірки обґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення таким, що прийняте з додержанням вимог діючого законодавства у зв'язку з виявленими в ході проведення перевірки порушеннями.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «НВП «МАК» 01.10.1997 зареєстроване як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа та зареєстроване за адресою вул. Південне шосе, буд. 67-А, м. Запоріжжя, 69008 (а.с. 92-93).

Як вбачається із Відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України № 386/2015, видами діяльності ТОВ «НВП «МАК» за КВЕД-2010 є: 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (а.с. 92-зворот).

ТОВ «НВП «МАК» має ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України серії АЕ № 639678, серії АВ № 595139 щодо здійснення господарської діяльності, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, а також Дозвіл № 126.15.23 Територіального управління Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України у Запорізькій області та Дозвіл № 1455.09.14-29.51.3 Територіального управління Державного комітету України з промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду на виконання робіт підвищеної небезпеки (а.с. 96-100).

В період з 02.07.2015 по 15.07.2015 ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі наказу від 02.07.2015 № 149 та у відповідності до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пунктів 79.1, 79.2 статті 79 Податкового кодексу України проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ «НВП «МАК» з питань дотримання вимог податкового законодавства по формуванню податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» за лютий 2015 року та формуванню податкових зобов'язань з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Донецьккокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром», ТОВ «ЗБМУ» за лютий 2015 року за результатами якої складено Акт № 611/08-25-22-011/13476862 від 22.07.2015 (а.с. 10-зворот-22).

Як вбачається із висновків Акту перевірки, перевіркою встановлено порушення пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого ТОВ «НВП «МАК» занижено до сплати податкові зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 235000 грн., у тому числі за лютий 2015 року (а.с. 21-зворот).

Вказані висновки обґрунтовані тим, що надані до перевірки документи не підтверджують фактичне отримання будівельно-монтажних робіт, а саме: не надано інформації щодо використання транспортних засобів під час виконання будівельно-монтажних робіт; яким чином здійснювалось транспортування матеріалів на територію заводу; яким чином було здійснено допуск робітників ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» на територію ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Запоріжкокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» де виконувались будівельно-монтажні роботи; не надано дозвіл на виконання небезпечних робіт.

На підставі вказаного Акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000442200 від 10.08.2015, яким ТОВ «НВП «МАК» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 352500 грн., у тому числі за основним платежем у сумі 235000 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 117500 грн. (а.с. 31-32).

За результатами здійсненого позивачем адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін (а.с. 36-41, 45-зворот-50).

Як встановлено судом, 30.01.2015 між ТОВ «НВП «МАК» (Замовник) та ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» (Субпідрядник) укладено Договір субпідряду № 30/01-15 відповідно до умов якого Субпідрядник зобов'язується власними та/або залученими силами за завданням Замовника у відповідності до умов вказаного Договору виконати роботи з відновлення кладки камер коксування методом керамічного наплавлення КБ № 2, 3, 4 в обсязі, передбаченому в затвердженому Замовником кошторисі на території ПрАТ «ЄКХП»; з відновлення кладки камер коксування методом керамічного наплавлення КБ № 2, 5, 6 в обсязі, передбаченому в затвердженому Замовником кошторисі на території ПрАТ «Запоріжкокс»; з відновлення кладки камер коксування методом керамічного наплавлення КБ № 5, 6 в обсязі, передбаченому в затвердженому Замовником кошторисі на території ПАТ «АКХЗ». Замовник зобов'язується надати Субпідряднику об'єкт для проведення робіт, прийняти та оплатити виконані Субпідрядником роботи в порядку та строки, передбачені Договором. Строки виконання робіт, а також їх окремих об'ємів, визначається Графіком виконання робіт. Фактичний строк закінчення робіт за окремими об'єктами визначається датою підписання Замовником акту приймання виконаних підрядних робіт форми № КБ-2в. Вартість робіт визначається Договірною ціною. Розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником поетапно (щомісячно) протягом 65 календарних днів від дати підписання сторонами актів КБ-2в шляхом перерахунку грошових коштів на поточний рахунок Субпідрядника на підставі наданих Субпідрядником рахунків та податкових накладних. Рахунок надається Субпідрядником не пізніше другого числа місяця наступного за місяцем виконання робіт. Субпідрядник сплачує послуги Замовника, пов'язані з наданням технічної документації, координацією робіт та інші послуги в розмірі 10% від вартості робіт, виконаних Субпідрядником. Об'єм робіт визначається проектно-кошторисною документацією, погодженою сторонами, а також Додатковими угодами. Приймання виконаних робіт здійснюється на території ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Запоріжкокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» (а.с. 51-53).

На підтвердження виконання обумовлених Договором № 30/01-15 від 30.01.2015 робіт, позивачем надані Акти приймання виконаних робіт з технічного обслуговування:

№ 1/2/15 за лютий 2015 року на загальну вартість робіт 242700 грн., у тому числі ПДВ - 40450 грн.;

№ 2/2/15 за лютий 2015 року (відновлення вогнетривкої кладки камер коксування методом керамічного наплавлення КБ 2, 5, 6) на загальну вартість робіт 549900 грн., у тому числі ПДВ - 91650 грн.;

№ 3/2/15 за лютий 2015 року (відновлення вогнетривкої кладки методом керамічного наплавлення КБ № 2, 3, 4) на загальну вартість робіт 617400 грн., у тому числі ПДВ - 102900 грн. (а.с. 124-127).

Також позивачем були надані Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за лютий 2015 року, податкові накладні № 345 від 27.02.2015, № 346 від 27.02.2015, № 347 від 27.02.2015, договірні ціни, локальний кошторис, відомість ресурсів (а.с. 128-133, 146-157, 219).

Сума ПДВ у розмірі 235000 грн. за виписаними ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» податковими накладними від 27.02.2015 № 345, від 27.02.2015 № 346, від 27.02.2015 № 347 включена позивачем до податкового кредиту за лютий 2015 року.

Розрахунки з ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» за надані послуги проведено позивачем безготівковим шляхом, що підтверджується наданими платіжними дорученнями № 1809 від 05.10.2015, № 1439 від 04.08.2015, № 1314 від 23.07.2015, № 1292 від 17.07.2015, № 1009 від 02.06.2015, № 487 від 13.03.2015 (а.с. 213-218).

Судом встановлено, що Договір субпідряду № 30/01-15від 30.01.2015 було укладено з метою виконання ТОВ «НВП «МАК» будівльено-монтажних робіт для ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Запоріжкокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром».

Так, 10.02.2015 між ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» (Замовник) та ТОВ «НВП «МАК» (Підрядник) укладено Договір підряду № 20151225 ЕН будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних робіт згідно умов якого Замовник доручає виконання робіт з відновлення кладки камер коксування методом керамічного наплавлення в обсязі, передбаченому погодженими кошторисами, а Підрядник зобов'язується на свій ризик виконати такі роботи. Замовник зобов'язується надати Підряднику об'єкт для проведення робіт, прийняти та оплатити виконані роботи в порядку та строки, визначені Договором. Склад та об'єми робіт визначені проектно-кошторисною документацією. Склад та обсяги робіт можуть бути переглянуті в процесі будівництва. Згідно з пунктом 1.4 Договору, сторони допускають, що при умові надання в письмовій формі згоди Замовника, залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій) для виконання окремих обсягів робіт. Субпідрядники, які залучаються до виконання робіт, мають відповідати наступним вимогам: мати ліцензію (дозвіл) на виконання робіт, якщо така вимога передбачена нормативними документами; мати ресурси (матеріальні, технічні, фінансові), достатні для виконання робіт; мати досвід виконання аналогічних робіт. Строки виконання робіт визначаються графіком виконання робіт. Фактичний строк виконання робіт по окремим об'єктам (обсягам, етапам, видам робіт) визначається датою підписання Замовником акту приймання виконаних підрядних робіт форми № КБ-2в з додатками (форма 01, 02, 03), що підтверджується довідкою про виконання виконаних підрядних робіт форми КБ-3. Вартість робіт за Договором становить 572137 грн. 50 коп. буз врахування ПДВ. Замовник сплачує ПДВ у розмірі 114427 грн. 50 коп. Загальна вартість робіт становить 686565 грн. Вартість робіт визначається кошторисами за обсягом (об'єктами, етапами, видами) робіт. Договірна ціна визначається на підставі кошторису згідно потреб в трудових, матеріально-технічних ресурсах та поточних цін на них. Оплата здійснюється поетапно (щомісячно), протягом 60 календарних днів від дати підписання Замовником актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3, у відповідності наданих Підрядником рахунків та податкових накладних. Види та зміст робіт визначається на підставі кошторисів та графіку виконання робіт. До початку робіт, але не пізніше трьох календарних днів з дати укладення даного Договору, Замовник передає, а Підрядник приймає відповідні об'єкти робіт на підставі наряду-допуску з підписанням, у разі необхідності, відповідних актів, а також передає матеріали, необхідні для виконання робіт за актом Ф-01 з зазначенням найменування та кількості. Дозволом на проведення Підрядником ремонтних та будівельно-монтажних робіт на території та в цехах Замовника є акт-допуск та наряд-допуск. Приймання виконаних робіт здійснюється на території Замовника. В окремих випадках, за попередньою домовленістю сторін (в письмовій формі), приймання виконаних робіт можлива на території Підрядника або Субпідрядника (а.с. 54-61).

Додатком № 1 до вказаного Договору визначено вимоги у сфері охорони праці, промислової безпеки та охорони довкілля. Зокрема, вказаним додатком встановлено, що ТОВ «НВП «МАК» зобов'язаний надати ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» копії ліцензій та дозволів, що дають Підряднику право виконання робіт за Договором (а.с. 62-63).

На виконання умов даного Договору, позивачем були надані графік виконання робіт, акт № 2/15/1 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2015 року, акт на витрачання матеріалів при ремонті вогнетривких футеровок методом керамічного наплавлення при виконанні ремонту за лютий 2015 року, податкова накладна № 6 від 25.02.2015 на загальну суму 686565 грн., у тому числі ПДВ 114427 грн. 50 коп., договірна ціна 2/15, локальний кошторис № 2/15 та відомість ресурсів до нього (а.с. 63-зворот, 116-117, 120, 158-160).

23.01.2015 між ТОВ «НВП «МАК» (Підрядник) та ТОВ «Запорізьке будівельно-монтажне управління» (Замовник) укладено Договір № 160/М підряду на поточні ремонти та технічне обслуговування відповідно до якого Замовник доручає виконання робіт з поточного ремонту камер коксування методом керамічного наплавлення, які здійснюються на території ПАТ «Запоріжкокс». Сторони допускають, що при умові надання в письмовій формі згоди Замовника, залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій) для виконання окремих обсягів робіт. Субпідрядники, які залучаються до виконання робіт, мають відповідати наступним вимогам: мати ліцензію (дозвіл) на виконання робіт, якщо така вимога передбачена нормативними документами; мати ресурси (матеріальні, технічні, фінансові), достатні для виконання робіт; мати досвід виконання аналогічних робіт. Строки виконання робіт визначаються у відповідних Додатках (Специфікаціях) на поточний ремонт та технічне обслуговування. Фактичний строк виконання робіт по окремим об'єктам (обсягам, етапам, видам робіт) визначається датою підписання Замовником акту приймання виконаних підрядних робіт форми № КБ-2в з додатками, що підтверджується довідкою про виконання виконаних підрядних робіт форми КБ-3. Вартість робіт визначається на підставі узгоджених сторонами кошторисами (калькуляцій) з урахуванням положень пункту 3.3 даного Договору. Згідно з пунктом 3.3 Договору, до загальної вартості фактично виконаних робіт, яка зазначається в актах приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в, застосовується понижуючий коефіцієнт у розмірі 0,96. Оплата здійснюється протягом 63 календарних днів від дати підписання сторонами відповідних актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, що підтверджені довідками КБ-3, на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних. Склад робіт, а також їх окремих обсягів (об'єктів, етапів, видів), визначається на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних) відомостей та зазначається в Специфікаціях. Питання щодо оформлення робітникам Підрядника або залучених Підрядником Субпідрядників тимчасових перепусток на територію ПАТ «Запоріжкокс» розглядаються на підставі поданих Підрядником в письмовій формі заявок. Приймання виконаних робіт здійснюється на території ПАТ «Запоріжкокс». В окремих випадках, за попередньою домовленістю сторін (в письмовій формі), приймання виконаних робіт можливе на території Підрядника або Субпідрядника (а.с. 64-70).

Згідно Специфікації № 1 від 23.01.2015 до Договору, Підрядник виконує роботи з поточного ремонту камер коксування методом керамічного наплавлення загальною вартістю 7271550 грн., у тому числі 1211925 ПДВ (а.с. 71).

На підтвердження виконання даного Договору позивачем надані Акти приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2015 року № 1/1/1, № 1/2/1, податкова накладна № 1 від 23.02.2015 на загальну суму 329917 грн. 50 коп., у тому числі ПДВ - 54986 грн. 25 коп., податкова накладна № 2 від 23.02.2015 на загальну суму 126843 грн. 76 коп., у тому числі ПДВ - 21140 грн. 63 коп., податкова накладна № 3 від 23.02.2015 на загальну суму 154440 грн., у тому числі ПДВ - 25740 грн. (а.с. 110-111, 121-123).

12.02.2015 між позивачем (Підрядник) та ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод» (Замовник) укладено Договір № 94/15М відповідно до умов якого Замовник доручає Підряднику виконання робіт з відновлення вогнетривкої кладки методом керамічного наплавлення Коксової батареї № 5, 6, перелік яких наводиться в Специфікації № 1. Роботи виконуються на території Замовника. Сторони допускають, що при умові надання в письмовій формі згоди Замовника, залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій) для виконання окремих обсягів робіт. Субпідрядники, які залучаються до виконання робіт, мають відповідати наступним вимогам: мати ліцензію (дозвіл) на виконання робіт, якщо така вимога передбачена нормативними документами; мати ресурси (матеріальні, технічні, фінансові), достатні для виконання робіт; мати досвід виконання аналогічних робіт. Строки виконання робіт, а також їх окремих обсягів, визначається у відповідних Додатках (Специфікаціях) на поточний ремонт та технічне обслуговування. Фактичний строк виконання робіт по окремим об'єктам (обсягам, етапам, видам робіт) визначається датою підписання Замовником акту приймання виконаних підрядних робіт або інших документів. Ціна робіт визначається на підставі узгодженої сторонами Специфікації. Оплата Замовником виконаних робіт здійснюється поетапно (щомісяця), протягом 60 календарних днів від дати виставлення рахунку, на підставі підписаного Замовником акту приймання виконаних підрядних робіт (або інших документів) та податкових накладних. Склад робіт, а також їх окремих обсягів (об'єктів, етапів, видів), визначається на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних) відомостей та зазначається в Специфікаціях. Питання щодо оформлення робітникам Підрядника або залучених Підрядником Субпідрядників тимчасових перепусток на територію Замовника розглядаються на підставі поданих Підрядником в письмовій формі заявок. Приймання виконаних робіт здійснюється на території Замовника. В окремих випадках, за попередньою домовленістю сторін (в письмовій формі), приймання виконаних робіт можливе на території Підрядника або Субпідрядника (а.с. 72-77).

Згідно Специфікації № 1 на технічне обслуговування від 12.02.2015, загальна вартість робіт становить 2204926 грн. 30 коп., у тому числі ПДВ - 367487 грн. 72 коп. (а.с. 78).

На виконання умов вказаного Договору, позивачем надані Акти приймання виконаних робіт з технічного обслуговування за лютий 2015 року № 1/15/1, № 2/15/1, податкова накладна № 5 від 25.02.2015 на загальну суму 195749 грн. 87 коп., у тому числі ПДВ - 32624 грн. 98 коп., податкова накладна № 4 від 25.02.2015 на загальну суму 152249 грн. 86 коп., у тому числі ПДВ - 25374 грн. 98 коп., договірна ціна № 1/15, локальний кошторис № 1/15 (ВДЦ № 1), відомість ресурсів до локального кошторису № 1/15 (ВДЦ № 1) з розрахунком, договірна ціна № 2/15, локальний кошторис № 2/15 (ВДЦ № 1) з відомістю ресурсів та розрахунком (а.с. 112-115, 118-119, 161-166).

Дослідивши подані представником позивача документи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову у зв'язку з наступним.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 22.1 статті 22 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України визначено також, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Підпунктом 198.6 пункту 198 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 201 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

За змістом частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У відповідності до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, наявність належним чином оформлених податкових накладних є підставою для включення до податкового кредиту платника сум ПДВ за такими накладними.

Але, в той же час, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів (послуг) з метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З поданих позивачем договорів з ПАТ «АКХЗ», ТОВ «Запорізьке будівельно-монтажне управління», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» вбачається, що залучення до виконання робіт Субпідрядників здійснюється на підставі письмової згоди на це Замовника та, крім того, такі особи повинні мати ліцензію (дозвіл) на виконання відповідних робіт, мати ресурси, достатні для виконання робіт та мати досвід виконання аналогічних робіт.

Докази на підтвердження згоди ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Запоріжкокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» на залучення до виконання будівельно-монтажних робіт субпідрядника ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» суду не надано.

Подані представником позивача листи на адресу замовників ремонтних послуг щодо залучення субпідрядної організації не можуть бути достатнім доказом фактичного виконання таких робіт ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» та не дають можливості встановити згоду замовників на виконання таких робіт іншими суб'єктами (а.с. 239-241).

Також суду не надані перепустки або будь-які інші документи які б підтверджували перебування робітників субпідрядника на території ПАТ «АКХЗ», ПАТ «Запоріжкокс», ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» для здійснення передбачених договорами робіт.

Крім того, як вбачається з Договору підряду № 20151225ЕН між ТОВ «НВП «МАК» та ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» та Договору № 94/15М між ТОВ «НВП «МАК» та ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод», датою їх укладення є 10 та 12 лютого 2015 року, тобто пізніше, ніж укладений Договір субпідряду № 30/01-15 від 30.01.2015.

Також, умовами укладених договорів між позивачем з ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром» (підпункт 10.1.9), ТОВ «Запорізьке будівельно-монтажне управління» (підпункт 7.1.8), ПАТ «АКХЗ» (підпункт 7.1.8), передбачено, що у разі необхідності залучення до виконання робіт субпідрядника, позивач зобов'язаний надати замовнику інформацію про залучених субпідрядників, обсягах (об'єктах, етапах, видах) робіт, для виконання яких залучаються субпідрядники, орієнтовні строки участі кожного з субпідрядників, із зазначенням часу виконання робіт та об'єкту робіт (а.с. 56-зворот, 66, 74-зворот).

Відповідно до вказаних договорів, питання оформлення працівникам позивача або залучених субпідрядників тимчасових перепусток на територію замовника розглядаються на підставі поданих ТОВ «НВП «МАК» у письмовій формі заявок (пункт 6.7 договору з ПрАТ «Єнакіївський коксохімпром», пункт 5.6 договору з ТОВ «Запорізьке будівельно-монтажне управління», пункт 5.6 договору з ПАТ «АКХЗ») (а.с. 55-зворот, 65, 73)

Натомість, при судовому розгляді докази надання такої інформації замовникам щодо обсягів (об'єктів, етапів, видів) робіт, для виконання яких залучаються субпідрядники, орієнтовних строках участі кожного з субпідрядників, із зазначенням часу виконання робіт та об'єкту робіт, а також подачі відповідних заявок на оформлення перепусток працівникам ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ», що підтверджувало б перебування працівників субпідрядника на місці виконання робіт, позивачем не надано.

Дозвіл на виконання небезпечних робіт ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» суду також не надано.

Таким чином, невідповідність поданих документів умовам укладених договорів, або їх відсутність, у сукупності є підставою для визнання здійснених операцій фіктивними, такими, що спрямовані на отримання неправомірної податкової вигоди.

Також суд вважає правомірним застосування до ТОВ «НВП «МАК» штрафних санкцій у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов'язання на підставі частини 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, у зв'язку з повторним протягом 1095 днів визначенням контролюючим органом суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішенням № 0000322200 від 08.06.2015 (а.с. 246А-247).

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що реальність виконання операцій з надання ремонтних послуг позивачу в межах господарських відносин із ТОВ «НОРДКАП ІНВЕСТ» не підтверджується документально, у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення № 0000442200 від 10.08.2015 не підлягає скасуванню, а вимоги ТОВ «НВП «МАК» не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 2, 11, 71, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя С.М. Каракуша