Постанова № 56222796, 23.02.2016, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 лютого 2016 р. Справа № 820/7851/15Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Присяжнюк О.В.

Суддів: Курило Л.В. , Русанової В.Б.

за участю секретаря судового засідання - Дудки О.А.,

за участю: представника позивача - Гордійчука В.В.,

представника відповідача - Мосійчука Р.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головне управління ДФС в Одеській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015р. по справі № 820/7851/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ойл Траст"

до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головне управління ДФС в Одеській області

про скасування наказів, визнання дій неправомірними, зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Ойл Траст" звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, у якому просило: визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області щодо внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку по платнику податків ТОВ "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302), внесених на підставі актів від 17.07.2015 р. №4995/15-53-22-01/39238302, №5992/1553-22-05/39238302 від 13.08.2015 р., №6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року; зобов'язати Державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області та Державну податкову інспекцію у Московському районі м. Харкова ГУЦФС у Харківській області відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302) в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в картці особового рахунку, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах №4995/15-53-22-01/39238302, №5992/1553-22-05/39238302 від 13.08.2015р., №6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року; скасувати накази Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № 1138 від 02.07.2015 р., №1236 від 20.07.2015р., №1326 від 31.07.2015р. про проведення документальних позапланових невиїзних перевірок ТОВ "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302); визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області з проведення документальних позапланових невиїзних перевірок Товариства з обмеженою відповідальності "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302) та складення актів №4995/15-53-22-01/39238302, №5992/1553-22-05/39238302 від 13.08.2015р., №6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області зі встановлення в актах перевірок №4995/15-53-22-01/39238302, №5992/1553-22-05/39238302 від 13.08.2015р., №6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року, складених за результатами проведення перевірок ТОВ "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302) висновків щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства; скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № 0001622201 від 10.07.2015 року, № 0001632201 від 10.07.2015 року, № 0001642201 від 10.07.2015 року, № 0001652201 від 10.07.2015 року, № 0002092201 від 10.08.2015 року, № 0002372201 від 11.09.2015 року, № 0002362201 від 11.09.2015 року, № 0002382201 від 11.09.2015 року, № 0000432205 від 11.09.2015 року, № 0000422205 від 11.09.2015 року.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2015 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ойл траст" залишено без розгляду в частині позовних вимог, які заявлені до другого відповідача - Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, а саме щодо зобов'язання Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "Ойл Траст" (код ЄДРПОУ 39238302) в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в картці особового рахунку, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в Актах від 17.07.2015 року № 4995/15-53-22-01/39238302; № 5992/15-53-22-05/39238302 від 13.08.2015 року, № 6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015 року позов ТОВ "Ойл Траст" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області задоволено частково, а саме: скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № 0001622201 від 10.07.2015 року, № 0001632201 від 10.07.2015 року, № 0001642201 від 10.07.2015 року, № 0001652201 від 10.07.2015 року, № 0002092201 від 10.08.2015 року, № 0002372201 від 11.09.2015 року, № 0002362201 від 11.09.2015 року, № 0002382201 від 11.09.2015 року, № 0000432205 від 11.09.2015 року, № 0000422205 від 11.09.2015 року; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на незаконність рішення суду першої інстанції в зв'язку з ненаданням належної правової оцінки обставинам справи та невірним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015 року в частині задоволення позовних вимог та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: вимог Податкового кодексу України, КАС України та не відповідність висновків суду обставинам справи.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників осіб, які беруть участь у справі, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Ойл Траст" перебуває на обліку як платник податку в Житомирській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області.

На підставі повідомлення від 02.07.2015 р. № 403, наказу № 1138 від 02.07.2015 року та згідно із пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.1, пп.78.1.4 78.1 ст.78,п.79.1 п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, контролюючим органом з 06.07.2015 року по 10.07.2015 року проведено документальну позапланову перевірку позивача, за результатми якої складено акт №4995/15-53-22-0/39238302 від 17.07.2015 року "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Ойл Траст", код ЄДРПОУ 39238302 з питань документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ "Делюкс Компані", код ЄДРПОУ 39159708 за січень 2015 року (т.1 а.с. 24-35).

Вищезазначеною перевіркою встановлені наступні порушення ТОВ "Ойл Траст": - п.198.1 п. 198.2 п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України в результаті чого за період січень 2015 року занижено податок на додану вартість що підлягає нарахуванню за підсумками звітного періоду на суму 2 649 829, 90 грн.

На підставі висновків викладених в акті перевірки №4995/15-53-22-0/39238302 від 17.07.2015 року, контролюючим органом було складено податкові повідомлення-рішення № 0001622201 від 10.07.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 10330575 грн.; № 0001632201 від 10.07.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 3678135 грн.; № 0001642201 від 10.07.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 11895380 грн.; № 0001652201 від 10.07.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 1990774 грн.; № 0002092201 від 10.08.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 3974745 грн. (т.1 а.с. 38-41, т.4 а.с.3).

На підставі повідомлення від 31.07.2015 р. №455/10/22-04, наказу № 1326 від 31.07.2015 року, згідно із пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.1, пп.78.1.4 78.1 ст.78,п.79.1 п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, контролюючим органом з 04.08.2015 року по 10.08.2015 року проведено документальну позапланову перевірку позивача, за результатами якої складено акт №6048/15-53-22-01/39238302 від 17.08.2015 року "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Ойл Траст", код ЄДРПОУ 39238302 з питань документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ "Азонтес", код ЄДРПОУ 38361657 за вересень 2015 року (т.4 а.с. 5-20).

Вищезазначеною перевіркою встановлено, що ТОВ "ОЙЛ ТРАСТ" порушені вимоги - п.198.1 п. 198.2 п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України в результаті чого за період вересень 2014 року завищено від'ємне значення з ПДВ на суму 893258 грн., занижено податок на додану вартість що підлягає нарахуванню за підсумками звітного періоду на суму 5596878,00 грн.; пп. 139.1.9 п. 139.1 статті 139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 5841123,00 грн. за звітний період 2014 рік.

На підставі висновків викладених в акті перевірки, контролюючим органом винесено податкове повідомлення - рішення №0002372201 від 11.09.2015 року, яким товариству нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 8395317 грн.; № 0002362201 від 11.09.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 8761685 грн.; № 0002382201 від 11.09.2015 року, яким контролюючим органом нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 893258 грн. (т.6 а.с. 22-24).

На підставі повідомлення від 20.07.2015 р. №428/10/22-05, наказу № 1236 від 20.07.2015 року, згідно із пп.78.1.1, пп.78.1.4 78.1 ст.78, п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, контролюючим органом з 24.07.2015 року по 06.08.2015 року проведено документальну позапланову перевірку позивача, за результатми якої складено акт №5992/15-53-22-05/39238302 від 13.08.2015 року "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Ойл Траст" , код ЄДРПОУ 39238302 щодо фінансово-господарських відносин з ТОВ "Тановер", код за ЄДРПОУ 39196048, код за ЄДРПОУ 39196048 за період листопад, грудень 2014 року" (т.4 а.с. 22-39).

Вищезазначеною перевіркою встановлені наступні порушення ТОВ "ОЙЛ ТРАСТ": - п.198.1 п. 198.2 п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 5549620,80 гри., у тому числі по періодам звітності: - листопад 2014 року - 3863290, 21 грн., - грудень 2014 року - 1686330,59 грн.; - вимог підпункту 139.1.9 статті 139 Податкового кодексу України безпідставно в декларації з податку на прибуток включено до складу витрат суми витрат по постачальнику ТОВ "Тановер", код за ЄДРПОУ 39196048 на загальну суму 27748104 грн., в т.ч. 2014 рік -27748104 грн. чим занижено податок на прибуток на суму 4994658,72грн. - 2014 рік - 4994658,72 грн.

На підставі висновків викладених в акті перевірки, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0000432205 від 11.09.2015 року, яким позивачу нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 7491989 грн. та № 0000422205 від 11.09.2015 року, яким контролюючим органом позивачу нараховано суму грошового зобов'язання у розмірі 8324432 грн. (т.6 а.с. 42, 43).

Не погоджуючись з діями та рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду із зазначеним позовом.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення необґрунтовані та підлягають скасуванню.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України).

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг) (пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів зазначає, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги первинні документи, які складені на підтвердження фактичного здійснення господарської операції, а також враховуватись повнота складання всіх документів, що підтверджують господарські операції.

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового Кодексу України встановлено, що разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового Кодексу України, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Підпунктом 7.5.1. Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства енергетики та палива України, Міністерством економіки України, Міністерством транспорту та зв'язку України, Державним комітетом України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року N 281/171/578/155, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року N805/15496 (далі - Інструкція N281/171/578/155), визначено, що нафта і нафтопродукти вантажовідправником постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем.

Відпуск нафти або нафтопродуктів до мір повної місткості здійснюється лише за наявності свідоцтва про її повірку.

Пунктом 7.5.6 цієї Інструкції №281/171/578/155 встановлено, що відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його давання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

Додатком 3 до цієї Інструкції №281/171/578/155 затверджено форми бланків ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти).

Крім того, встановлено єдиний порядок організації та здійснення робіт, пов'язаних з контролюванням якості нафтопродуктів під час приймання, зберігання, транспортування та відпуску, затверджений наказом Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 04 червня 2007 року №271/121 «Про затвердження Інструкції з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на ідприємствах і організаціях України», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 липня 2007р., за №3762/14029, (наказ чинний з 15.07.2007 року).

Згідно з пп.6.1.4 вищезазначеної Інструкції, перед прийманням нафти та/або нафтопродукту необхідно: відібрати точкові проби з транспортного засобу і скласти сукупну пробу у відповідності до вимого ДСТУ 4488 та розділі 4.2. цієї Інструкції для проведення приймально-здавальних і контрольних випробувань; перевірити у пробах нафтопродуктів (візуально) наявність води і механічних домішок; зареєструвати відібрану сукупну пробу нафти та/або нафтопродукту в журналі реєстрації проб за формою №3- НК і провести приймально-здавальні випробування; порівняти дані приймально-здавальних випробувань з даними паспорта якості вантажовідправника і, у разі відсутності розбіжностей, надати дозвіл на зливання нафти та/або нафтопродукту; записати до паспортів якості вантажовідправника і журналу реєстрації проб номери транспортних засобів, якими доставлено нафту або нафтопродукти, а також номери резервуарів, до яких їх злито.

Відповідно до пп. 6.1.19 Інструкції №281/171/578/155, за даними результатів випробувань складається акт приймання продукції за якістю (у день завершення приймання) за формою №14-НК, у якому має бути вказано: назва вантажоодержувача нафти та/або нафтопродукту і його місцезнаходження; номер і дата складання акта, місце приймання нафти та/або нафтопродукту, час початку і завершення приймання. У разі, коли приймання здійснено з порушенням термінів, в акті зазначається причина затримки і час її виникнення; прізвище, ім'я та по батькові осіб, які брали участь у прийманні нафти та/або нафтопродукту за якістю, місце їх робот, посади, дата і номер довіреності (доручення) представника на приймання продукції за якістю, а також довідка про з найомлення цих осіб з порядком приймання продукції, установленим цією Інструкцією; найменування і місцезнаходження вантажовідправника; дата і номер телеграми про виклик представника вантажовідправника; номер і дата договору про поставку нафти та/або нафтопродуктів, рахунку-фактури, транспортного документа (накладної, консамента тощо) і паспорта якості; дата надходження нафти та/або нафтопродукту до станції призначення, час видачі вантажоодержувачу вантажу органом транспорту, час відкриття опломбованих транспортних засобів; номер і дата складання комерційного акта, якщо такий складено під час отримання нафти та/або нафтопродуктів від органів транспорту; умови зберігання нафти та/або нафтопродуктів на складі вантажоодержувача до складання акта; стан тари на момент огляду, стан зовнішнього маркування тари, а також кількість (маса) нестандартної продукції; за чиїми пломбами (ЗПП вантажовідправника чи транспортувальника) відвантажено й отримано нафту та/або нафтопродукти, їх справність, наявність відтисків, відповідність фактичних відтисків на пломбах відтискам, зазначеним у транспортних документах; відомості про відбирання проб нафти та/або нафтопродуктів, номер і дата акта відбирання проб і надання проб до відповідної випробувальної лабораторії на випробування; номер і назва нормативних документів, згідно з якими здійснювалось контролювання якості нафти та/або нафтопродуктів; висновки випробувальної лабораторії щодо можливості доведення до відповідної якості (виправлення) нафтопродукту або переведення його до іншої марки з посиланням на нормативний документ; інші відомості, які на думку осіб, що беруть участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю, необхідно зазначити в акті.

Відповідно до пп. 6.1.20 Інструкції №281/171/578/155, акт приймання нафтопродуктів за якістю за формою N 14- НК підписується всіма особами, які брали участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю.

Згідно до пп. 6.1.22 Інструкції №281/171/578/155, до акта приймання нафти та/або нафтопродукту за якістю за формою N 14-НК, складеного у відповідності до вимог цієї Інструкції, мають бути додані: паспорт якості нафти та/або нафтопродукту вантажовідправника і копія сертифіката відповідності або свідоцтва про визнання іноземного сертифіката (якщо продукт підлягає обов'язковій сертифікації в Україні); транспортний документ (накладна, коносамент); пакувальні ярлики з тарних місць, у яких розміщено розфасовані нафтопродукти неналежної якості; документи, що підтверджують повноваження учасників у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю; паспорт якості, виданий випробувальною лабораторією згідно з результатами випробувань нестандартних нафти та/або нафтопродуктів, та акт відбирання проби; інші документи (за наявності), що свідчать про причини псування і невідповідності якості нафти та/або нафтопродуктів.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ, із змінами та доповненнями, (в подальшому - Закон №996-ХІУ) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарською операцією є дія або подія, яка икликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Статтею 2 Закону № 996-ХІУ визначено, що сфера його дії поширюється на всіх юридичних осіб, створених повідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2 ст. 3 цього Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, які регламентують порядок оподаткування в Україні.

Згідно ст. 9 Закону № 996-ХІУ, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судовим розглядом встановлено, що 10.07.2015 року Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області прийняті наступні податкові повідомлення - рішення: № 0001622201, № 0001632201, № 0001642201, № 0001652201, які прийняті на підставі акту перевірки № 2790/15-53-22-1/39238302 від 24.04.2015 року.

Висновками вищезазначеного акту перевірки встановлено, що за наслідками господарської діяльності з ТОВ «Донмас» позивачем порушено вимоги п. 198.2 п. 19.3 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме: безпідставно в декларації з податку на додану вартість за період грудень 2014 року включно суму податкового кредиту по постачальнику ТОВ «Донмас» на загальну суму 9921026, 98 грн., в результаті чого завищено від'ємне значення з ПДВ на суму 1990774 грн. занижено податок на додану вартість на суму 7930252, 98 грн., утому числі по періодам звітності.

На підставі вищезазначеного акту перевірки податковим органом винесені оскаржувані податкові повідомлення - рішення № 0001622201 від 10.07.2015 року, № 0001632201 від 10.07.2015 року, № 0001642201 від 10.07.2015 року, № 0001652201 від 10.07.2015 року.

Колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції помилково вказано, що на підставі акту перевірки від 17.07.2015 р. № 4995/15-53-22-01/39238302 прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення № 0001622201, № 0001632201, № 0001642201, № 0001652201, які прийняті 10.07.2015 року , тобто раніше ніж був складений вищезазначений акт. Крім того, під час розгляду справи у суді першої інстанції акт перевірки № 2790/15-53-22-1/39238302 від 24.04.2015 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Ойл Траст" з питань документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ «ДОНМАС» за період жовтень, гудень 2014 року» на підставі якого прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення 10.07.2015 року був відсутній в матеріалах справи та судом першої інстанції не досліджувався.

Вищезазначеним актом встановлено, що 01.10.2014 р. між позивачем, ТОВ "Ойл Траст" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) договор поставки №ДГ-00017 та додаткова угода №РН-003746, предметом яких є поставка нафтопродуктів, умовами якого передбачено, що постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копію сертифікатів відповідності на нафтопродукти, товар поставляється покупцю партіями протягом поточного місяця, в кількості та за ціною визначеними к кожній додатковій угоді до договору на умовах ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» та інших нафтобаз, що належать зазначеному ПАТ. Термін дії договору до 31.12.2015 року.

ТОВ «Донмас» виписані акти приймання-передачі нафтопродуктів та податкові накладні за вищезазначеним договором від 01.10.2014 р. на загальну суму 18 411 282,94 грн., в т.ч. ПДВ 3 068 547, 16 грн.; за договором № ДГ-00071 від 21.10.14 р. - на загальну суму 9 210 721,28 грн., в т.ч. ПДВ 1 535 120, 21 грн.; за договором № ДГ- 0239 від 01.12.14 - на загальну суму 24 775 161, 26 грн., в т.ч. ПДВ 4 129 193,54 грн.; за договором № ДГ- 0332 від 22.12.14 р. - на загальну суму 7 128 996,43 грн., в т.ч. ПДВ 1 188 166,07 грн. Докази підтвердження розрахунків між підприємствами у перевіряємому періоді відсутні.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено ТОВ "Ойл траст" до податкового кредиту грудня 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за грудень 2014 року та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з (ІНКОТЕРМС- 2010) - продавець забезпечує покупцю доступ до товару на власних площах продавця.

Згідно договору зберігання № 4206 від 04.07.14 р., укладеного між позивачем та ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879, адреса: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. К. Лібкнехта,11), Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші товарно-матеріальні цінності, які передаються Поклажедавцем, і повернути їх Поклажедавцеві у схоронності за першою його вимогою.

На виконання умов вищезазначеного договору, ПАТ «Дніпронафтопродукт» по взаємовідносинам із ТОВ «Ойл траст» складено акти приймання-передачі ПММ: від 31.10.2014 №б/н, згідно якого ТОВ «Ойл траст» за період жовтень 2014 року передало, а ПАТ «Дніпронафтопродукт» прийняло на зберігання нафтопродукти кількістю 5 544, 796 т. та від 31.12.14 р. №б/н, згідно якого ТОВ «Ойл траст» за період грудень 2014 року передало, а ПАТ «Дніпронафтопродукт» прийняло на зберігання нафтопродукти кількістю 3 196,104 т.

Позивачем зазначено, що вищезазначений товар, придбаний на підставі вищезазначених договорів та реалізований через мережу АЗС , проте в матеріалах справи відсутній журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП, довіреності, торгово - транспортні накладні, які б підтвердили рух надходження нафтопродуктів до складів ПАТ «Дніпронафтопродукт» та прийняття на відповідальне зберігання.

Крім того, позивачем не надано суду договорів, укладених ним з відповідними комунальними підприємствами про надання комунальних послуг (постачання електроенергії, водопостачання та інше), як це передбачено догорами оренди АЗС, що в свою чергу, спростовує факт безпосереднього використання позивачем цих АЗС.

Судовим розглядом встановлено, що акти приймання-передачі ПММ не містять наступної інформації: номер складання акту, місце приймання нафти та/або нафтопродукту, час початку і завершення приймання; номер і дата договору про поставку нафти та/або нафтопродуктів, рахунку-фактури, транспортного документа (накладної, коносамента тощо), паспорта якості; дата надходження нафти та/або нафтопродукту до станції призначення, час видачі вантажоодержувачу вантажу органом транспорту, час відкриття опломбованих транспортних засобів; за чиїми пломбами (ЗПП вантажовідправника чи транспортувальника) відвантажено й отримано нафту та/або нафтопродукти, їх справність, наявність відтисків, відповідність фактичних відтисків на пломбах відтискам, зазначеним у транспортних документах; відомості про відбирання проб нафти та/або нафтопродуктів, номер і дата акта відбирання проб і надання проб до відповідної випробувальної лабораторії на випробування; номер і назва нормативних документів, згідно з якими здійснювалось контролювання якості нафти та/або нафтопродуктів; висновки випробувальної лабораторії щодо можливості доведення до відповідної якості (виправлення) нафтопродукту або переведення його до іншої марки з посиланням на нормативний документ.

Крім того, колегія суддів зазначає, що під час проведення перевірки товариством податковому органу не надано документів, що підтверджують транспортування вищезазначеного товару, а саме: товарно-транспортних накладних за формою №1-НП (Додаток №3 - Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою 1-ТТН (нафта) до інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженою Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, далі - Інструкція N 281)).

Судовим розглядом встановлено, що з наданих під час перевірки та під час судового розгляду документів неможливо встановити фізичний рух товару номенклатури нафтопродукти по ланцюгу: Постачальник ТОВ «Донмас» (місцезнаходження: м. Донецьк) - місце зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» (місцезнаходження: м. Дніпропетровськ) - АЗС, Покупець кінцевий споживач (місцезнаходження: невідомо), що свідчить про безтоварність господарських операцій.

Також безтоварність вищезазначених господарських операцій підтверджується тим, що оплата по цим операціям не здійснювалося, а представником позивача у судовому засіданні підтверджено, що у позивача, як під час перевірки так і під час розгляду справи в суді, існує кредиторська заборгованість за розрахунками з ТОВ «ДОНМАС», розташованого в м. Донецьк, який з 07 листопада 2014 року віднесений до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свох повноваження, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07 листопада 2014 року № 1085 - р.

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ "Ойл Траст" безпідставно в декларації з податку на додану вартість за період грудень 2014 року включив до складу податкового кредиту суму ПДВ по постачальнику ТОВ "ДОНМАС", код за ЄДРПОУ 37086680 на загальну суму 9 921 026,98 грн., в результаті чого завищено від'ємне значення з ПДВ на суму 1 990 774,00 грн. і занижено податок на додану вартість на суму 7 930 252,98 грн., та безпідставно в декларації з податку на прибуток за період 2014 рік включено до складу витрат суми витрат по постачальнику ТОВ "ДОНМАС" на загальну суму 49 605 134,93 грн., в результаті чого завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 3 678 135,00 грн., та занижено податок на прибуток на суму 8 266 860,00 грн. за вказаний податковий період, у зв'язку з чим суд першої інстанції помилково дійшов висновків про необґрунтованість та скасування податкових повідомлень - рішень Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № 0001622201 від 10.07.2015 року, № 0001632201 від 10.07.2015 року, № 0001642201 від 10.07.2015 року, № 0001652201 від 10.07.2015 року.

Судовим розглядом встановлено, що відповідно до Наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 02.07.2015 р. № 1138 проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Ойл траст», з питань документального підтвердження взаємовідносин з "ДЕЛЮКС КОМПАНІ", за січень 2015 року.

Перевірка проводилась з 06.07.2015 р. по 10.07.2015 р. на підставі наданих ТОВ «Ойл траст», документів на запит ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від №7148/10/15-53-22-05/9 від 26.03.2015 р. про надання пояснень та її документального підтвердження щодо взаємовідносин з ТОВ "ДЕЛЮКС КОМПАНІ", код ЄДРПОУ 39159708 за січень 2015 року.

На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 10.08.2015 р. №0002092201 про донарахування податку на додану вартість у сумі 2649830 грн., та застосовані штрафні фінансові санкції 1324915 грн. Податкове повідомлення-рішення ДПІ від 10.08.2015 № 0002092201, отримані скаржником 17.08.2015 р.

ТОВ «Ойл траст» укладено договір поставки нафтопродуктів від 01.01.2015 р. № МА- 0018 з ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ».

Судовим розглядом встановлено, що під час проведення перевірки товариством податковому органу не надано документів, що підтверджують транспортування вищезазначеного товару, а саме: товарно-транспортних накладних за формою №1-НП (Додаток №3 - Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою 1-ТТН (нафта) до інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженою Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, далі - Інструкція N 281)).

04.07.2014 р. між ТОВ "Ойл Траст" ПАТ «Дніпронафтопродукт»укладено договір зберігання № 4206, умовами якого передбачено, що Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші товарно-матеріальні цінності, які передаються Поклажедавцем, і повернути їх Поклажедавцеві у схоронності за першою його вимогою.

Судовим розглядом встановлено, що вищезазначений товар, придбаний на підставі вищезазначених договорів реалізовано через мережу АЗС , проте в матеріалах справи відсутній журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП, довіреності, торгово - транспортні накладні, які б підтвердили рух надходження нафтопродуктів до складів ПАТ «Дніпронафтопродукт» та прийнято на відповідальне зберігання.

Крім того, в матеріалах справи відсутні договори з відповідними комунальними підприємствами про надання комунальних послуг (постачання електроенергії, водопостачання та інше), що не підтверджує факт безпосереднього використання АЗС.

Проте, до перевірки не надано акт приймання-передачі ПММ до зазначеного договору зберігання № 4206 від 04.07.14 з ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879), у зв'язку з чим неможливо встановити факт переміщення МПП.

Судовим розглядом встановлено, що з наданих під час перевірки та під час судового розгляду документів неможливо встановити фізичний рух товару номенклатури нафтопродукти по ланцюгу: Постачальник ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» (місцезнаходження: м. Докучаєвськ) - місце зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» (місцезнаходження: м. Дніпропетровськ) - АЗС, Покупець кінцевий споживач (місцезнаходження: невідомо), що свідчить про безтоварність господарських операцій.

Також безтоварність вищезазначених господарських операцій підтверджується тим, що оплата по цим операціям не здійснювалося, а представником позивача у судовому засіданні підтверджено, що у позивача, як під час перевірки так і під час розгляду справи в суді, існує кредиторська заборгованість за розрахунками з ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ», розташованого в м. Докучаєвськ, який з 07 листопада 2014 року віднесений до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свох повноваження, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07 листопада 2014 року № 1085 - р.

Згідно податкової інформації ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області від 18.03.15 р. №2380/7/20-30-22-03/39159708 по ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» за січень 2015 року встановлено, що місцезнаходження ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» за податковою адресою, складські приміщення, трудові ресурси, матеріально-технічна база для здійснення господарської діяльності підприємства не встановлені.

Встановлено, що у січні 2015 року ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ на суму 115 855 794 грн. та податкового кредиту 115 855 794 грн., основним «постачальником» при цьому є ТОВ «Майстер- 2012» (код 38471143, Куйбишевський район м. Донецька, стан 9). надано до ДПІ уточнюючі звіти за попередні періоди (липень, серпень, вересень, листопад 2014 року), згідно яких основними «покупцями» є ТОВ «Квестін» (код 39425517, ДПІ у Печерському районі м. Києва, стан 9), ТОВ «НК- гарант» (код 37284975, ДПІ у Печерському районі м. Києва, стан 0), ТОВ «Т.О.Н.» (код 39237780, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, стан 0), ТОВ «Антарес» (код 31037491, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, стан 0), ТОВ «Нафтогазова компанія Партнер» (код 36160951, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська), ТОВ «Ракета пластікс» (код 39193314, ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська, стан 0). Основними «постачальниками» - ТОВ «Майстер-2012» (код 38471143, Куйбишевський район м. Донецька, стан ТМЦ є ТОВ «Трейдіс» (код 33339543, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, стан 0).

Судовим розглядом встановлено, що актом ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області встановлено нереальність господарських операцій ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ», код за ЄДРПОУ 39159708, по взаємовідносинам з з ТОВ «Ойл траст», код за ЄДРПОУ 39159708, та формування ризикового податкового кредиту з ПДВ по ланцюгу суб'єкта господарювання ТОВ "МАЙСТЕР-2012" (ЄДРПОУ 38471143).

Колегія судів зазначає, що доказів які підтверджують постачання від контрагентів позивача до місця зберігання палива, позивачем під час розгляду справи у суді першої та апеляційної інстанції не надано.

Крім того, колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції помилково не взято до уваги, що особа, яка зазначена як засновник та учасник ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» заперечує свою участь у створенні та діяльності цього підприємства, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, то перевірка та встановлення такої обставини має значення для правильного вирішення спору.

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення № 0002092201 від 10.08.2015 р.

На підставі ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 31.07.15 р.№1326, головним державним ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ у Приморському районі м. Одеси і У ДФС в Одеської області Курманенко В.В. проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Ойл Траст» (код ЄДРПОУ 39238302) з питань документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ "АЗОНТЕС" (код ЄДРПОУ 38361657) за вересень 2014 р., за результатами якої складений акт ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 17.08.15 р. №6048/15-53-22-01/39238302 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Ойл Траст" (код ЄД2РПОУ 39238302) з питань документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ "Азонтес", код ЄДРПОУ 38361657 за вересень 2014р.». Висновками якого встановлені порушення пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПКУ перевіркою повноти визначення валових витрат за 2014 рік, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, встановлено завищення на суму 32 450 685 грн. в результаті порушень, зазначених у п.3.3 акту, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 5 841 123 грн., у т.ч.: 2014 рік - 5 841 123 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за вересень 2014р. на порушення п. 198.2, п. 198.3 ст.198 Податкового Кодексу України встановлено його завищення на загальну суму 6 490 137 грн., у т.ч.: вересень 2014р. - 6 490 137 грн., в результаті порушень, зазначених у п.3.1-3.2 акту, що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового бов'язання та сумою податкового кредиту на загальну суму 893 258 грн., у т.ч.: вересень 2014р.- 893 258 грн. та аниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню за підсумками звітного періоду на суму 5 596 878 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 11.09.15 р. №0002362201 №0002372201, №0002382201.

Між ТОВ «Ойл Траст» - «Покупцем» укладено договір поставки нафтопродуктів від 01.09.14 р. №НП-99 та від 22.09.14 р. №НП-100 з ТОВ «Азонтес» - «Постачальником, згідно яких: «.1.1. Постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти - Товар, згідно умов договору 1.2 Номенклатура, кількість, ціна та строк поставки визначаються Сторонами у Додаткових угодах до Договору; 2.1.1. Передати Покупцю нафтопродукти згідно розд.1 цього Договору за умови оформлення відповідних актів прийому передачі або ін. документів, які є невід'ємною частиною Договору; 2.1.3. Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою Покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти; 4.2. Товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, у кількості та за ціною, визначеними у Додатковій угоді до Договору, на умовах: «ЕХW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» та ін. нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються на підставі цивільно - правових договорів; та/або АЗС Покупця (Інкотермс-2010). Термін дії договору до 31.12.15».

ТОВ «Азонтес» оформлено податкові накладні та акти приймання - передачі нафтопродуктів на загальну суму 27 110 986 грн., у т.ч. ПДВ 4 518 498 грн. та 11829831 грн., у т.ч. ПДВ 1 971 639 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за вересень 2014р., відображена у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за вересень 2014р. та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Транспортування товару проводилось на умовах «ЕХW» - «резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і ін. нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів (Інкотермс-2010), тобто Продавець забезпечує Покупцю доступ до товару на власних площах Продавця.

Згідно з наданими до перевірки актами приймання - передачі нафтопродуктів, місце складання актів м. Дніпропетровськ, та прийняття товарів за цими актами засвідчено власним підписом директора ТОВ «Ойл Траст», проте відсутні торгово - транспортні накладні, які б підтвердили рух товару (нафтопродуктів), що не дає можливості підтвердити їх фактичного транспортування, встановити вантажовідправника, транспортувальника, вантажоотримувача, місце навантаження та отримання товару.

Позивачем зазначено, що вищезазначений товар, придбаний на підставі вищезазначених договорів та реалізований через мережу АЗС , проте в матеріалах справи відсутній журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП, довіреності, торгово - транспортні накладні, які б підтвердили рух надходження нафтопродуктів до складів ПАТ «Дніпронафтопродукт» та прийняття на відповідальне зберігання. До перевірки не надано акт приймання-передачі ПММ до зазначеного договору зберігання № 4206 від 04.07.14 з ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879), у зв'язку з чим неможливо встановити факт переміщення МПП.

Крім того, в матеріалах справи відсутні договори з відповідними комунальними підприємствами про надання комунальних послуг (постачання електроенергії, водопостачання та інше), що не підтверджує факт безпосереднього використання АЗС.

Судовим розглядом встановлено, що з наданих під час перевірки та під час судового розгляду документів неможливо встановити фізичний рух товару номенклатури нафтопродукти по ланцюгу: Постачальник ТОВ «Азонтес» - місце зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» (місцезнаходження: м. Дніпропетровськ) - АЗС, Покупець кінцевий споживач (місцезнаходження: невідомо), що свідчить про безтоварність господарських операцій.

Також безтоварність вищезазначених господарських операцій підтверджується тим, що оплата по цим операціям не здійснювалося, а представником позивача у судовому засіданні підтверджено, що у позивача, як під час перевірки так і під час розгляду справи в суді, існує кредиторська заборгованість за розрахунками з ТОВ «Азонтес».

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 11.09.15 р. №0002362201 №0002372201, №0002382201 прийняті на підставі діючого законодавства та суд першої інстанції помилково дійшов висновку про їх скасування.

На підставі наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 20.07.15 №1236 та повідомлення від 20.07.15 р. №428/10/22-05, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області Висоцьким Ю.А. проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Ойл Траст» (код ЄДРПОУ 39238302) щодо фінансово - господарських відносин з ТОВ «Тановер» (код ЄДРПОУ 39196048) за період: листопад, грудень 2014 р., за результатами якої складений акт ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 17.08.15 р. №6048/15-53-22-01/39238302 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Ойл Траст» щодо фінансово-господарських відносин з ТОВ «Тановер» за період: листопад, грудень 2014 р.»., висновками зазначеного акту перевірки встановлено, що позивачем порушено пп.139.1.9 п. 139.1 ст.139 ПКУ перевіркою повноти визначення валових витрат за 2014 рік, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, встановлено завищення на суму 27 748 104 грн. в результаті порушень, зазначених у розділі З акту, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 4 994 659 грн., у т.ч. 2014 рік - 4 994 659 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту з урахуванням результатів перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, про що складено акт від 24.04.15 №2790/15-53-22-01/39238302, на порушення п. 198.2, п. 198.3 ст.198 ПКУ встановлено його завищення на загальну суму 5 549 621 грн., у т.ч.: листопад 2014р.- 3863 290 грн., грудень 2014р. - 1 686 331 грн. в результаті порушень, зазначених у розділі 3 акту, що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню на суму 5 549 621 грн., у т.ч.: листопад 2014р. - З 863 290 грн., грудень 2014р. - 1 686 331 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 11.09.15 р. №0000432205, №0000422205.

Між ТОВ «Ойл Траст» - Покупцем та ТОВ «Тановер» - Постачальником укладений договор

поставки нафтопродуктів від 01.11.14 р. №ТА-0004 та від 21.11.14 р. №ТА-0016 з урахуванням додаткових угод до них, згідно яких: п.1.1. Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому Товар, згідно умов Договору;п. 1.2. Номенклатура, кількість, ціна Товару та строк поставки визначаються Сторонами у Додаткових угодах до Договору, який є невід'ємною частичною договору;п.2.1.3. Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою Покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти; п.4.2. Товар поставляється Покупцю партіями протягом поточного місяця у кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ\У - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) та ін. нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно - правових договорів; п.5.1. Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання- передачі Товару або ін. документів, які підтверджують отримання Товару... п.11.1 Термін дії договору до 31.12.15».

Транспортування товару проводилось на умовах «ЕХW» - «резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» та ін. нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів (Інкотермс - 2010), тобто Продавець забезпечує Покупцю доступ до товару на власних площах Продавця.

Згідно наданих ТОВ «Ойл Траст» Договорів від 01.11.14 р. №ТА-0004 та від 21.11.14 №ТА-0016 місце їх укладання м. Київ, проте позивачем не надані ТТН на транспортування товару (нафтопродуктів), що не дає можливості підтвердити фактичного транспортування, встановити вантажовідправника, транспортувальника, вантажоотримувача, місце постачання товару в розумінні пп. 186.1 ст.186 Податкового Кодексу України.

ТОВ «Тановер» оформлені акти приймання - передачі нафтопродуктів та податкові накладні на загальну суму 23 179 741 грн., у т.ч. ПДВ 3 863 290 грн. та 10 117 983 грн., у т.ч. ПДВ 1 686 330 грн., суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за листопад та грудень 2014р., відображені у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість, даним декларацій з ПДВ за листопад та грудень 2014 р. та даним Єдиного реєстру податкових накладних, (далі - ЄРПН).

Згідно акту перевірк встановлено, що за результатами аналізу податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ «Тановер» та даних ЄРПН встановлено, що товар - дизельне пальне та бензин, які начебто були реалізовані у листопаді 2014р. на адресу 10 покупцям на загальну суму 191525 173 грн., у т.ч. ПДВ 31 920 862 грн., (у т.ч. ТОВ «Ойл Траст»), не придбавалися ТОВ «Тановер» у контрагентів - постачальників у попередніх та поточному - листопаді 2014р. податкових періодах, та у акті зроблено висновок про маніпулювання ТОВ «Тановер» показниками податкової звітності.

Актом зафіксовано, що ТОВ «Тановер» зареєстровано ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС м. Києва, на момент перевірки має стан - 8 - «до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням» та згідно інформаційних баз системи «Податковий блок» вид діяльності - «діяльність приватних охоронних служб», остання податкова звітність - вересень 2014 р. (вх.№ 9058331670 від 13.10.14 р.) надана з нульовими показниками, так само, як і за попередні періоди (червень - серпень 2014 р.), та у акті зазначено, що враховуючи відсутність придбання товарів, власних основних засобів та трудових ресурсів, не наданням податкової звітності ТОВ «Тановер» здійснювало діяльність, направлену на формування податкової вигоди третім особам.

Згідно даних електронного журналу «Детальна інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» за листопад 2014р. по взаємовідносинам з ТОВ «Тановер» на дату складання акту існувала розбіжність (ПК > ПЗ) у сумі 5 549 621 грн.

ТОВ «Ойл Траст» - Поклажедавцем укладено Договір зберігання від 04.07.14 р. №4206 з ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) - Зберігачем, (далі - Договір зберігання від 04.07.14 р. №4206), згідно якого Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та ін. товарно - матеріальні цінності, та повернути Поклажедавцеві у схоронності за його вимогою.

ТОВ «Ойл Траст» до Договіру зберігання від 04.07.14 р. №4206 з ПАТ «Дніпронафтопродукт» до перевірки не надані акти приймання передачі Товару, що не дає можливості встановити яку кількість нафтопродуктів було прийнято на відповідальне зберігання, не зазначено наявність основних засобів у Зберігача- ПАТ «Дніпронафтопродукт» (цистерн, резервуарів, сховищ, перекачувальних станцій, залізничних колій та ін.).

На виконання п.2.1.4 Договору зберігання від 04.07.14р. №4207, згідно письмових заявок Поклажедавця - ТОВ Ойл Траст», Зберігач - ПАТ «Дніпронафтопродукт» здійснює відвантаження товару залізничним або автомобільним транспортом, але перевіркою не встановлено яким видом транспорту відбувалося перевезення товару - нафтопродуктів.

ТОВ «Ойл Траст» (вх. ДПІ від 08.04.15 р. №10026/10), нафтопродукти, придбані у ТОВ «Тановер» по Договорам поставки від 01.11.14 №ТА-0004 та від 21.11.14 р. №ТА-0016, було реалізовано через мережу авто - заправочних станцій - АЗС.

Актом перевірки зазначено, що інформація про використання учасників транспортного процесу - перевізників на транспортування нафтопродуктів відсутня.

Позивачем зазначено, що вищезазначений товар, придбаний на підставі вищезазначених договорів та реалізований через мережу АЗС , проте в матеріалах справи відсутній журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП, довіреності, торгово - транспортні накладні, які б підтвердили рух надходження нафтопродуктів до складів ПАТ «Дніпронафтопродукт» та прийняття на відповідальне зберігання. До перевірки не надано акт приймання-передачі ПММ до зазначеного договору зберігання № 4206 від 04.07.14 з ПАТ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879), у зв'язку з чим неможливо встановити факт переміщення МПП.

Крім того, в матеріалах справи відсутні договори з відповідними комунальними підприємствами про надання комунальних послуг (постачання електроенергії, водопостачання та інше), що не підтверджує факт безпосереднього використання АЗС.

Судовим розглядом встановлено, що з наданих під час перевірки та під час судового розгляду документів неможливо встановити фізичний рух товару номенклатури нафтопродукти по ланцюгу: Постачальник ТОВ «Тановер» - місце зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» (місцезнаходження: м. Дніпропетровськ) - АЗС, Покупець кінцевий споживач (місцезнаходження: невідомо), що свідчить про безтоварність господарських операцій.

Також безтоварність вищезазначених господарських операцій підтверджується тим, що оплата по цим операціям не здійснювалося, а представником позивача у судовому засіданні підтверджено, що у позивача, як під час перевірки так і під час розгляду справи в суді, існує кредиторська заборгованість за розрахунками з ТОВ «Тановер».

Крім того, відсутні акти приймання - передачі нафтопродуктів від ПАТ «Дніпронафтопродукт» - Зберігана до ТОВ «Ойл Траст»- Поклажедача, довіреності, ТТН, та у акті зроблено висновок про неможливість становлення факту переміщення нафтопродуктів, та зазначено, що документи, надані до перевірки ТОВ «Ойл Траст» і по взаємовідносинам з ТОВ «Тановер», мають статус формально складених, та не підтверджують факту реального здійснення господарських операцій.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 11.09.15 р. №0000432205, № 0000422205 обгрунтовані та не підлягають скасуванню.

Колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції не надано належної оцінки факту відсутності причино - наслідкового зв'язку між наданими позивачем до матеріалів справи документами, зокрема товаро - транспортними накладними щодо транспортування нафтопродуктів до АЗС, накладними про відпуск нафтопродуктів, листуванням ТОВ "Ойл-Траст" та ПАТ «Дніпронафтопродукт» в рамках укладеного між ними договору зберігання та договірними правовідносинами щодо постачання нафто продукції в рамках укладених ТОВ "Ойл Траст" з Контрагентами вище зазначених договорів поставок нафтопродуктів.

Зазначені документи підтверджують реалізацію бензину, який знаходився на зберіганні ПАТ «Дніпронафтопродукт», проте відсутнє документальне пітвердження, що це реалізовано бензин отриманий від контрагентів позивача документальне підтвердження відсутнє, так, як відсутні докази передачі отриманої від контрагентів позивача нафтопродукції на зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт», якщо зазначена обставина мала місце.

Позивачем під час розгляду справи у суді першої та апеляційної інстанції не надано товарно - транспортних накладних щодо транспортування нафтопродуктів від Контрагентів (вантажовідправник) до Позивача (вантажоодержувач), які надали б змогу встановити пункти відвантаження товару та пункти розвантаження.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.97 р. №363 (зі змінами та доповненнями), доповненнями), товарно-транспортна накладна (ф. №1-ТН) - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Крім того, первинна транспортна документація відноситься до первинних документів, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Таким чином, товарно-транспортна накладна є обов'язковим документом, що підтверджує списання товарно- матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, складського, оперативного та бухгалтерського обліку.

Із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів зазначає, що обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

Згідно положень ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 71 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін і кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті на підставі діючого законодавства, у зв'язку з чим, судом першої інстанції помилково прийнято рішення про їх необгрнутованість та необхідність скасування.

Відповідно до ст. 202 КАС України, підставами для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими; невідповідність висновків суду обставинам справи; порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Із врахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції частково необґрунтована та прийнята з порушеннями норм матеріального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню в частині задоволення позовних вимог, з прийняттям в цій частині нової постанови про відмову у задоволенні позову ТОВ «Ойл Траст».

Керуючись ст. ст. 94, 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головне управління ДФС в Одеській області задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015р. по справі № 820/7851/15 скасувати в частині скасування податкових повідомлень - рішень Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № 0001622201 від 10 липня 2015 року, № 0001632201 від 10 липня 2015 року, № 0001642201 від 10 липня 2015 року, № 0001652201 від 10 липня 2015 року, № 0002092201 від 10 серпня 2015 року, № 0002372201 від 11 вересня 2015 року, № 0002362201 від 11 вересня 2015 року, № 0002382201 від 11 вересня 2015 року, № 0000432205 від 11 вересня 2015 року, № 0000422205 від 11 вересня 2015 року та стягнення з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ойл Траст" судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 копійок.

В цій частині прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ойл Траст".

В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2015 року по справі № 820/7851/15 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Присяжнюк О.В.Судді Курило Л.В. Русанова В.Б. Повний текст постанови виготовлений 29.02.2016 р.