Постанова № 56089129, 21.10.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2015 р. Справа № 804/9119/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Царікової О.В.,

при секретарі судового засідання: Безрученко К.В.

за участю:

представника позивача: Шевченка О.А.,

представника відповідача: Гармаш О.О.,

представника відповідача: Смоляр І.В.,

представника відповідача: Савочкіної О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 ( форми «П») в частині,

ВСТАНОВИВ:

21 липня 2015 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 (форма «П») в частині зменшення від'ємного значення податку на прибуток на суму 727455,00 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідачем було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2014, за результатами якої складено акт від 26.06.2015 № 20/28-01-39-30012848. На підставі означеного акта відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 (форми «П»), на підставі якого підприємству позивача зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму у розмірі 860982,00 грн.

Позиція податкового органу ґрунтується на тому, що сума по вказаному податковому повідомленню - рішенню складається із суми завищення позивачем витрат на суму 4849700,00 грн. по операціях з отримання послуг від контрагента - нерезидента (постачальника послуг) ІТТ Production LLP (Лондон), що призвело до завищення від'ємного значення з податку на прибуток у декларації за 2014 рік. на 727455,00 грн. Позивачем віднесено до складу валових витрат суму у розмірі 100 % оплати вказаних послуг. Із зазначеним не погодилися перевіряючі податкового органу та зазначили, що сума витрат по операціях з контрагентом, який має офшорний статус повинна складати 85% від загальної суми витрат. Позивач зазначає, що Компанія «ІТТ Production LLP» зареєстрована у місті Лондоні, яке не входить до офшорних зон, перелік яких затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 № 143-р. За наведених обставин, у податкового органу відсутні підстави для зменшення позивачеві від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 727455,00 грн.. Саме в частині вказаної суми Товариство обмеженою відповідальністю «АЛЛО» не погоджується із оскарженим податковим повідомленням - рішенням від 13.07.2015 № 0000093903 (форми «П») та просить його визнати протиправним та скасувати.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2015 відкрито провадження по справі № 804/9119/15 та призначено її до розгляду в судовому засіданні на 07.08.2015.

Відповідач проти позову заперечив з підстав, викладених в письмових запереченнях. Відповідач зазначив, що за результатами планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» встановлено, що підприємством до складу адміністративних витрат віднесена здійснена оплата за отримані інформаційно - консультаційні послуги від ІТТ Production LLP. Вказане підприємство хоч і зареєстровано в Лондоні, але фактично має офшорний статус, оскільки його уповноважені партнери: Alderman Management Limited та Justington Group Limited зареєстровані на Віргінських островах, які є офшорною зоною. Положеннями ст. 161 Податкового кодексу України встановлено, що до складу витрат, які дорівнюють вартості робіт/послуг, сплачених на користь нерезидента з офшорним статусом можуть бути віднесені лише 85%, в той час як позивачем до складу суми витрат включено всі 100% їх вартості. Таким чином, позивачем порушено вимоги п. 161.2 ст. 161 Податкового кодексу України та занижено суму податку на прибуток у декларації за 2014 рік на суму 727455,00 грн. Зазначені порушення стали підставою для прийняття Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України податкового повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 (форми «П»), в частині, що оскаржується позивачем, яке є правомірним, а тому у суду відсутні підстави для його скасування.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд задовольнити позов.

Представники відповідача проти позову заперечували, просили відмовити в його задоволенні повністю.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» ( далі - ТОВ «АЛЛО») (код 30012848) з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2014, результати якої оформлені актом від 26.06.2015 № 20/28-01-39-30012848.

За результатами здійсненої перевірки податковий орган прийшов до висновків, зокрема, про порушення ТОВ «АЛЛО» п. 138.2 пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138, абз. 3 пп. 139.1.6, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 161.2 ст. 161 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2014 рік у сумі 860982,00 грн.

До таких висновків перевіряючи прийшли за результатами аналізу взаємовідносини ТОВ «АЛЛО» із виконавцем послуг - нерезидентом ІТТ Production LLP (місце реєстрації Лондон) на підставі зовнішньоекономічного контракту про надання послуг з пошуку нових марок товару від 15.01.2014 № 01/1. За результатами взаємодії позивача з означеним нерезидентом позивачем було віднесено до складу адміністративних витрат в декларації з податку на прибуток за 2014 рік суму у розмірі 4849700,00 грн. - сума витрат з оплати послуг даного підприємства - виконавця, яка дорівнює 100% ціни послуг.

Однак, податковий орган зазначає, що відповідно до положень п. 161.2 ст. 161 ПК України позивач, за результатами взаємовідносин з ІТТ Production LLP, до складу адміністративних витрат у податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік мав право включити лише 85% таких витрат, як це передбачено для господарських операцій з контрагентами - нерезидентами, які мають офшорний статус, оскільки за аналізом зібраної податковим органом інформації, вказаний контрагент має офшорний статус, оскільки його уповноважені партнери: Alderman Management Limited та Justington Group Limited зареєстровані на Віргінських островах, які є офшорною зоною.

Як зазначив податковий орган, партнерство з обмеженою відповідальністю LLP створюється відповідно до Limited Liability Partnership Act 2000 та реєструються в Реєстрі компанії Англії та Уельсу. При засновництві партнерства його учасниками (партнерами) визнаються особи, які підписали документ про створення партнерства, який повинен бути підписаний не менш як двома учасниками (партнерами). Виходячи з положень Income and Corporation Texas Act 1988 (section 112), якщо контроль та управління партнерством здійснюється із-за кордону, то з метою оподаткування партнерство визнається нерезидентом Великобританії.

З урахуванням наведеного, з огляду на те, що ІТТ Production LLP є нерезидентом, який не є резидентом Великобританії, а партнерами (учасниками) даної компанії є фірми Alderman Management Limited (Британські Віргінські острови) та Justington Group Limited (Британські Віргінські острови), до складу витрат у податковому обліку підприємство мало право включити тільки 85% вартості цих послуг, а при відображенні витрат у податковому обліку необхідно було враховувати вимоги п. 161.2 ст. 161 Податкового кодексу України, невиконання вказаної норми призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 860982,00 грн. З урахуванням встановлених обставин, Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників в м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України прийнято податкове повідомлення - рішення від 13.07.2015 №0000093903 (форми «П»), за яким підприємству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 860982,00 грн., з яким позивач не погоджується у частині суми 727455,00 грн.

З матеріалів справи встановлено, що сума у розмірі 4849700,00 грн. до складу адміністративних витрат господарської діяльності позивачем віднесена у розмірі 100% за результатами взаємодії з ІТТ Production LLP на підставі контракту від 15.01.2014 №01/1, додаткова угода від 06.03.2014 №1

Згідно даного контракту у відомостях про контрагента - виконавця ІТТ Production LLP вказано, що компанія зареєстрована за адресою: 48 Queen Anna Street London W1G9JJ UK, тобто, місце реєстрації Лондон, Великої Британії, місце реєстрації у м. Лондоні, що також підтверджується випискою стосовно розміщення або адреси місця партнерства, яка міститься в матеріалах справи.

Надання послуг ІТТ Production LLP за вказаним контрактом підтверджується підписаним між сторонами актом від 03.03.2014, належним чином завірена копія якого міститься в матеріалах справи.

У відповідності до п. 134.1 та 134.2 ст. 134 ПК України, у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Порядок визначення доходів та їх склад визначається ст. 135 ПК України, так відповідно до п. 135.1 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до п. 161.2 ст.161 ПК України (в редакції, що діяла на момент правовідносин) у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумі, що становить 85 відсотків вартості цих товарів (робіт, послуг).

Згідно до п.161.3 ст.163 ПК України під терміном «нерезиденти», що мають «офшорний статус» розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених абзацом першим цього пункту, платник податку має послатися на наявність зазначеної виписки у поясненні до податкової декларації.

Отже, для застосування правил п. 161.2 ст. 161 ПК України, оплата по договору має здійснюватися безпосередньо на користь нерезидента з офшорним статусом, або через офшорних нерезидентів чи через їх банківські рахунки.

Перелік офшорних зон встановлений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року №143-р, відповідно до якого відсутня територія міста Лондон, Англія

В матеріалах справи наявна довідка з ПАТ КБ «ПриватБанк», з якої видно, що платіж на користь ІТТ Production LLP проведено позивачем на рахунок LV05PRTT0265003243500 відкритий в А/S PrivatBank.

У відповідності до підпункту «а» п. 14.1.122. ст. 14 ПК України нерезиденти - це, зокрема, іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

Таким чином, суд зазначає, що знаходження засновників контрагента виконавця ІТТ Production LLP на території Британських Віргінських островів, які є офшорною зоною не може свідчити про офшорний статус ІТТ Production LLP (місце реєстрації Лондон), оскільки для отримання офшорного статусу нерезидентом, в офшорній зоні має розташовуватися саме юридична особа нерезидента, а не його засновники (учасники).

Щодо посилань відповідача на положення Income and Corporation Texas Act 1988 (section 112), то суд погоджується з доводами позивача стосовно того, що вказаний документ є законодавчим актом Великої Британії та містить норми публічного права вказаної країни, дія яких обмежується, відповідно, територіями, на які розповсюджується юрисдикція Великої Британії.

Суд зазначає, що вимогами податкового законодавства України не передбачена можливість податкових органів донараховувати платнику податків (резиденту України) грошове зобов'язання з внутрішньодержавних податків, які підлягають сплаті в України, на підставі нормативно - правових актів інших держав, дія яких не може бути поширена на територію України.

Згідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України ), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

На підставі викладеного, суд, перевіривши оскаржене рішення на відповідність вимогам частини 3 статті 2 КАС України, доходить висновку, що податкове повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 ( форми «П») в частині суми 727455,00 грн., прийняте податковим органом, без урахування усіх обставин, що мають значення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 11, 50, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 186, 254 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.07.2015 № 0000093903 ( форми «П») в частині задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України від 13.07.2015 № 0000093903 (форми «П») в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 727455,00 грн.

Присудити зі Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛО» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім ) грн. 20 коп.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складений 26 жовтня 2015 року.

Суддя (підпис) О.В. Царікова