Ухвала суду № 56061744, 23.02.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 лютого 2016 року м. Київ К/800/27386/15

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

головуючого судді: Сіроша М.В.,

суддів: Голубєвої Г.К.,

Юрченко В.П.

розглянувши у порядку попереднього розгляду касаційну скаргу Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області (далі - ДПІ) на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 квітня 2015 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2015 року у справі № 802/658/15-а за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Еверест» (далі - Товариство) до ДПІ,

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2015 року Товариство звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ № 0009732206, № 0009742206 від 20.11.2014 щодо застосування штрафних санкцій та збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток.

Зазначило, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення спростовуються наявними в матеріалах адміністративної справи документами.

17 квітня 2015 року постановою Вінницького окружного адміністративного суду, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2015 року, позов задоволено.

Податкові повідомлення-рішення ДПІ № 0009732206, № 0009742206 від 20.11.2014 визнані протиправними та скасовані.

ДПІ звернулася із касаційною скаргою про скасування постанови Вінницького окружного адміністративного суду та ухвали Вінницького апеляційного адміністративного суду і ухвалення нової постанови про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судами, ДПІ була здійснена документальна планова виїзна перевірка Товариства щодо дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.01.2013 до 31.12.2013, за наслідками якої 7.11.2014 був складений акт перевірки.

У акті перевірки зазначено, що Товариством у порушення вимог п. 198.6 ст. 198, п.,п. 200.1, 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України занижений податок на додану вартість у розмірі 13 279,00 грн., а також у порушення п.,п. 103.2, 103.4 ст. 103, п.,п. 160.1, 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України занижений податок з доходів нерезидента у розмірі 23 164,00 грн.

20 листопада 2014 року ДПІ прийняла податкові повідомлення-рішення: № 0009732206 щодо застосування до Товариства штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 680,00 грн., № 0009742206 щодо збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 28 954,65 грн.

Колегія суддів вважає висновки судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позову обґрунтованими з таких підстав.

Суди встановили, що Товариство здійснювало виплату доходу нерезиденту з джерелом походження з України у вигляді роялті (надання права на ретрансляцію та розповсюдження каналів) відповідно до укладених з компанією CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership, Великобританія, угод від 1.05.2009.

Станом на 31.12.2013 за укладеними угодами утворилася кредиторська заборгованість у розмірі 2 520,00 доларів США (20 142,36 грн.). Вказана сума заборгованості відображена в бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», що відповідає даним перевірки.

Відповідно до п.,п. 160.1, 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з п. 3.2 ст. 3 Податкового кодексу України якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Пунктами 103.1, 103.2 статті 103 Податкового кодексу України передбачено, що застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 статті 103 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.,п. 103.4, 103.5 ст. 103 Податкового кодексу України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

При оподаткуванні доходів нерезидента Товариство самостійно застосувало звільнення від оподаткування, передбачене міжнародним договором України з Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії.

Відповідно до п. 1 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна встановлено, що роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватися в цій другій Договірній Державі, якщо цей резидент фактично має право на одержання цих роялті і підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в цій другій Договірній Державі.

Суди правильно зазначили, що підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом походження з України є довідка - підтвердження статусу податкового резидента № LC/CT/S0970/508/23896 17827 26723 24454 від 5.04.2013, яка засвідчує, що компанія CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership не є сама податковим резидентом Великобританії.

Відповідно до наявних даних в Державному управлінні Великобританії з податків і митних зборів станом на 5.04.2013 окремі партнери Romаntica (East) Ltd та CBS ЕМЕА Ltd є резидентами Великобританії відповідно до статті 4 та статті 12 Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії.

Назва компетентного органу - Local Compliance СТ Operations, РО Box 3900 Glasgow G70 6АА (Державне управління Великобританії з податків і митних зборів. Регіональне відділення зі зборів корпоративного податку). Довідка містить підпис інспектора Крістін Поуп, скріплена печаткою податкової служби, що підтверджує Апостиль.

Відповідно до листа від 17.08.2012 партнерство (просте товариство) CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership повідомляє, що вони є британським партнерством (простим товариством) у складі компаній з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd. Крім того, зазначено, що між 28.12.2011 і 17.08.2012 компанія з обмеженою відповідальністю Romаntica (East) Ltd була власником 70% і компанія з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd була власником 30% партнерства CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership.

Листом від 18.02.2015 CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership повідомило, що з усіх сум коштів, які були перераховані ТОВ «ТРК «Еверест» на рахунок партнерства CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership за угодами від 1.05.2009 були сплачені усі податки відповідно до законодавства Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії. Платниками податків були окремі партнери CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership, а саме Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd.

Суди обґрунтовано зазначили, що надана Товариством належним чином завірена довідка підтверджує статус компаній з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd, що утворили партнерство CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership і є резидентами Великобританії у відповідності із Конвенцією між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії та є фактичними власниками доходу, що підлягає оподаткуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права під час ухвалення судових рішень чи вчинення процесуальних дій.

Колегія суддів дійшла висновку, що судові рішення ухвалені з дотриманням норм матеріального та процесуального права, правова оцінка обставинам у справі дана правильно, підстав для їх скасування з мотивів, викладених в касаційній скарзі, немає.

Керуючись статтями 220, 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області відхилити.

Постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 квітня 2015 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2015 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі і оскарженню не підлягає, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, визначених ст. 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: Сірош М.В.

Голубєва Г.К.

Юрченко В.П.