Постанова № 55983331, 16.02.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 лютого 2016 р. № 820/10907/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Зінченка А.В.,

при секретарі - Алавердян Е.А.

за участі представників сторін:

позивача - Гордейчука В.В.

відповідачів - Данканич М.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мовекс К» до Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Новоукраїнської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, ДПІ у Московському районі міста Харкова ГУ ДФС у Харківській області про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Мовекс К", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Новоукраїнської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, ДПІ у Московському районі міста Харкова ГУ ДФС у Харківській області, в якому після уточнення позовних вимог просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000752200 від 07.09.2015 року, № 0000262200 від 07.09.2015 року, № 0000292200 від 07.09.2015 року, № 0000242200 від 07.09.2015 року, № 0000262200 від 04.09.2015 року, які винесені на підставі висновків акту перевірки №115/11-23-22-04/37297848 від 25.08.2015 року.

- зобов'язати відповідачів відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "Мовекс К" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті №115/11-23-22-04/37297848 від 25.08.2015 року.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що перевірку було призначено та проведено з порушенням вимог Податкового кодексу України, висновки, зроблені за результатами такої перевірки, не відповідають фактичним обставинам, а винесені податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Вказав, що юридичні та фізичні особи - підприємці, зареєстровані у встановленому законом порядку як платники ПДВ, які придбали паливо у ТОВ "Мовекс К" та отримали його на АЗС в т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності, що свідчить про відсутність порушення позивачем вимог закону.

Відповідач, Кіровоградська ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, проти позову заперечував. Зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, позивач не виконав обов'язку сплати 5-відсоткового акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів, у зв'язку з чим просив у задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив їх задовольнити.

В судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечував у повному обсязі, просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Мовекс К" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 37297848, взято на податковий облік і станом на час проведення перевірки перебуває на обліку в Кіровоградській ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області (а.с. 217 - 220 т. 1).

Фахівцями відповідача Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №1133 від 07.08.2015 р., відповідно до п.п.75.1.2. п.75.1 ст.75, п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, (із змінами та доповненнями) була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Мовекс К", код ЄДРПОУ 37297848 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2015 р. по 30.06.2015 р.

Результати перевірки викладені в акті №115/11-23-22-04/37297848 від 25.08.2015 р. (а.с. 179 - 211 т. 1).

За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено порушення:

- п.п. 16.1.3., п. 16.1. ст. 16, п 49.1., п. 49.2. ст. 49, п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині неподання ТОВ "Мовекс К" протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року;

- п. 16.1.4, п. 16.1. ст. 16, п. 54.1, п. 54.3 ст. 54, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.1, 198.6 ст. 198, п. 201.1. ст. 201, п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого донараховано податок на додану вартість всього на суму 1922236 грн.. в т.ч.: за червень 2015 року на суму 1922236 грн.

- п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п.п. 214.1.4 ст. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями) - занижено базу оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів шляхом неправомірного відображення в Додатках 6 до декларацій акцизного податку обсягів реалізації товарів для комерційного використання на загальну суму 7392990,33 грн., що призвело до заниження за період з 01.06.2015 по 30.06.2015 суми акцизного податку, що підлягає нарахуванню і сплаті в бюджет, на 369649,00 грн.

На підставі зазначених висновків контролюючими органами було прийнято податкові повідомлення-рішення:

- Гайворонською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області:

№ 0000752200 від 07.09.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 181552,50 грн., з яких за основним платежем - 121035,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 60517,50 грн. (а.с. 101 т. 2);

№ 0000262200 від 07.09.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 65899,50 грн., з яких за основним платежем - 43933,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 21966,50 грн. (а.с. 102 т. 1);

- Новоукраїнською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області:

№ 0000292200 від 07.09.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 44254,50 грн., з яких за основним платежем - 29503,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 14751,50 грн. (а.с. 103 т. 1);

№ 0000242200 від 07.09.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 189426,00 грн., з яких за основним платежем - 126284,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 63142,25 грн. (а.с. 104 т. 1);

- Долинською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області:

№ 0000262200 від 04.09.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 73341,00 грн., з яких за основним платежем - 48894,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 24447,00 грн. (а.с. 105 т. 1);

Між ТОВ "Мовекс К" та ТОВ ВТФ "Авіас" був укладений договір поставки №П- 14719 від 22.12.2014 р., згідно з умовами якого ТОВ "Мовекс К" зобов'язується поставити, а ТОВ ВТФ "Авіас" прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (бензини, дизельне паливо і газ) (а.с. 33 - 34 т. 2).

Товар за цим договором поставляється щоденно і безперервно на умовах ЕХW АЗС. Товар поставляється (видається) по довірчим документам покупця - паливним карткам, скетч-карткам.

В матеріалах справи наявні акти приймання-передачі товару (а.с. 36 - 59 т. 2).

Матеріали справи свідчать, що в перевіряємий період позивачем реалізовано паливно-мастильні матеріали через мережу АЗС кінцевим споживачам, а також юридичним особам і фізичним особам-підприємцям для їх господарської діяльності.

Такими покупцями були - ТОВ "Авіас", ТОВ "Гастония", ТОВ "Дотан", ТОВ "Кеннер Груп", ТОВ "Ньюнен", ТОВ "Оберн", ТОВ "Марреро", ТОВ "Огаста Сервіс", ТОВ "Самтер Груп", ТОВ "Олбани", ТОВ "Чаттануга", ТОВ "Дентон Альянс".

Позивачем було виписано на вимогу покупців податкові накладні (а.с. 48 - 54 т. 4, а.с. 2 - 250 т. 6, а.с. 1 - 250 т. 7, а.с. 1 - 232 т. 8, а.с. 1 - 250 т. 9, а.с. 1 - 228 т. 10).

П.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України передбачається, що об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, при цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів.

Відповідно до абз. 2 п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Однією із визначних умов реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є продаж підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, "Про затвердження форми декларації акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14, в графі 4 додатку 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Положеннями п.п.14.1.36 Податкового кодексу України та ст.42 Господарського кодексу України надано визначення поняттю "підприємництво" та "господарська діяльність".

У відповідності до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, реалізація нафтопродуктів іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

При цьому реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци перший та другий п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Між ТОВ "Мовекс К" та покупцями паливно-мастильних матеріалів було укладено договори, згідно з умовами яких ТОВ "Мовекс К" зобов'язується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах самовивозу з АЗС ТОВ "Мовекс К", розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбавали паливо у ТОВ "Мовекс К" та отримували його на АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності. Отже, продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання.

Таким чином, операції з продажу нафтопродуктів ТОВ "Мовекс К" через мережу АЗС іншим суб'єктам господарювання не є об'єктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України.

З огляду на положення ПК України, негативними наслідками для позивача стали прийняті відповідачам податкові повідомлення-рішення про нарахування грошових зобов'язань, які суд вважає за необхідне скасувати.

Стосовно вимог про зобов'язання відповідачів відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "Мовекс К" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті №115/11-23-22-04/37297848 від 25.08.2015 р., суд зазначає, що під час судового розгляду справи позивачем не надано належних доказів на підтвердження того, що контролюючими органами до картки особового рахунку внесено зміни на підставі зазначеного акту, у зв'язку з чим суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог ТОВ "Мовекс К" в цій частині.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються їх висновки, і не довели правомірності прийнятих ними податкових повідомлень-рішень. За таких умов, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам закону, що є підставою для їх скасування.

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Мовекс К» до Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Новоукраїнської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, ДПІ у Московському районі міста Харкова ГУ ДФС у Харківській області про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення 0000752200 від 07.09.2015 року, № 0000262200 від 07.09.2015 року, № 0000292200 від 07.09.2015 року, № 0000242200 від 07.09.2015 року, № 0000262200 від 04.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №115/11-23-22-04/37297848 від 25.08.2015 року.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції.

Постанова у повному обсязі складена 22 лютого 2016 року.

Суддя А.В. Зінченко