Постанова № 55820695, 11.02.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

11 лютого 2016 р. № 820/10935/15

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Самойлової В.В.

за участю секретаря судового засідання - Таранової О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Ресорт Оіл" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

ТОВ "Ресорт Оіл" звернулось до належного суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, прийняті щодо нього, як такі:

- від 10.07.2015 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2, винесені на підставі висновків акту перевірки № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року;

- № НОМЕР_3 від 31.07.2015 року, яке винесене на підставі висновків акту перевірки №4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року;

- № НОМЕР_4 від 05.10.2015 року, яке винесене на підставі висновків акту № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року та рішення ГУ ДФС у Одеській області від 07.09.2015 року № /10/15-32-10-02-07;

- від 09.09.2015 року № НОМЕР_5 та № НОМЕР_6 від 09.09.2015 року, які винесені на підставі висновків акту перевірки № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року;

- зобов'язати Державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області відновити суми його податкового кредиту та зобов'язань в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року, № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року, № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року.

Позивач обґрунтовує свої вимоги наступним чином.

Так, він посилається на те, що оскаржувані рішення відповідача-2 прийняті всупереч вимог діючого законодавства України, що порушує його права та інтереси і потребує судового захисту.

Представник позивача надав до суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідачів - 1, 2 за довіреністю ОСОБА_1 проти позову заперечувала, посилаючись на те, що в даному випадку ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому підстави для задоволення позову відсутні.

Суд вважає можливим розгляд справи за відсутності позивача на підставі наявних у ній доказів, відповідно до вимог ст. 128 КАСУ.

Заслухавши представника відповідної сторони, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Встановлено, що у ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області стосовно ТОВ "Ресорт Оіл" була проведена позапланова виїзна документальна перевірка щодо документального підтвердження господарських відносин з ТОВ "ДОНМАС" за період грудень 2014 р., за результатом якої складено акт № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість і суму 1297243,89 грн., у тому числі по періодам звітності: - грудень 2014 року 1297243,89 грн.;

- підпункту 139.1.9 статті 139 Податкового кодексу України безпідставно в декларації з податку на прибуток включено до складу витрат суми витрат по постачальнику ТОВ "Донмас", код за ЄДРПО 37086680, на загальну суму 6486219,45 грн., в т.ч. - 2014 рік - 83790303,55 грн. чи занижено податок на прибуток на суму 1167519,50 грн.

За результатами проведення перевірки 10.07.2015 р. зазначеним податковим органом стосовно позивача були прийняті податкові повідомлення-рішення, а саме: № НОМЕР_1 на суму грошового зобов"язання 1297244 грн. та № НОМЕР_2 на суму грошового зобов"язання 1459400 грн.

Також, ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області стосовно ТОВ "Ресорт Оіл" була проведена позапланова виїзна документальна перевірка щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правовідносини з ТОВ "Капітал Х" за період березень - квітень 2015 р., за результатом якої складено акт № 4640/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п. 198.1 п. 198.2 п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 26632656 грн.;

- завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного званого (податкового) періоду за березень 2015 у сумі 2790755 грн.

За результатами проведення перевірки зазначеним податковим органом стосовно позивача були прийняті податкові повідомлення-рішення від 31.07.2015 р. № НОМЕР_7 та № 000952203 на загальну суму грошового зобов"язання 27739739 грн.

За результатами адміністративного оскарження рішенням ГУ ДФС у Одеської області від 07.09.2015 року було частково скасовано податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_7 від 31.07.2015 року в частині штрафних санкцій в poзмірі 4158164 грн. та відповідачем-2 прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_4 від 05.10.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на 20790820,00 грн.

Окрім того, ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області стосовно ТОВ "Ресорт Оіл" була проведена позапланова виїзна документальна перевірка щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правовідносини з ТОВ "НАФТВКОМПАНІ" за лютий 2015 р., за результатом якої складено акт № 6056/15-53-22-01/39466747 від 26.06.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п.п. 14.1.31. п. 14.1 ст. 14, п.п. 14.1.32 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.1. ст. 186, п. 188.1 ст. 188, п.п. 198.1 ст. 198. п.п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок па додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 7445786 грн., у тому числі в розрізі податкових періодів: лютий 2015 року - 7445786 грн.;

- п.п. 14.1.31. п. 14.1 ст. 14, п.п. 14.1 32 п. 14.1 ст. 14. п. 185.1 ст. 185. п.п. 186.1. ст. 186. п. 188.1 ст. 188, п.п. 198.1 ст. 198. п.п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено (завищено) від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся на загальну суму 3217167 грн. у чому числі в розрізі податкових періодів: лютий 2015 року - 3217167 грн.

За результатами проведення перевірки зазначеним податковим органом стосовно позивача були прийняті податкові повідомлення-рішення від 09.09.2015 р. № НОМЕР_5, яким товариству зменшено розмір від'ємного значення ПДВ суму на 3217167 грн. та № НОМЕР_6 від 09.09.2015 року, яким товаристу збільшено податкові зобов'язання з на загальну суму 9671097 грн., в тому числі основний платіж - 6447398 грн. та штрафна (фінансова) санкція - 3223699 грн.

Також, на підставі висновків вказаних актів перевірок відповідачем - 2 внесено зміни до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку по платнику податків ТОВ "Ресорт Оіл" .

З наведеним суд не погоджується та при вирішення даного спору враховує наступні обставини та нормативні положення.

Згідно до ч. 2 ст. 71 КАСУ в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб"єкта владних повноважень обов"язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. В даному випадку відповідною стороною не надано належних та достатніх доказів на обгрунтування законності оскаржуваних рішень.

До такого висновку суд дійшов, з огляду на таке.

При судовому розгляді встановлено, що контролюючим органом в актах перевірки встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з наступними контрагентами:

- ТОВ «Донмас» за грудень 2014 року (акт перевірки № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року);

- ТОВ «Нафтакомпані» за лютий 2015 року (акт перевірки № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року);

- з ТОВ «Капітал Х» за березень-квітень 2015 року (акт перевірки № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року).

Так, єдиною підставою для висновків, викладених в актах перевірки про нереальність господарських операцій із постачальниками Позивача стала наявність податкової інформації щодо контрагентів Позивача ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х».

Як свідчать докази у справі, відповідач-2 в оскаржуваних актах № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року, № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року, № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року посилається на:

- податкову інформацію, зібрану ДПІ у Куйбишевському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області від 06.02.2015 року за № 3/05-66/15-01/37086680 за грудень 2014 року щодо контрагента позивача ТОВ «Донмас», яка стала єдиною підставою для висновків щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «Донмас» за грудень 2014 року (стор. 12-13 акту № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року);

- податкову інформацію щодо ТОВ «Нафтакомпані» з підсистеми «Перегляд результатів співставлення» ІС «Податковий блок» станом на дату складання акту, яка стала єдиною підставою для висновків щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «Нафтакомпані» за лютий 2015 року (стор. 21 акту № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року);

- акт Основ`янської ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області від 17.06.2015 року № 2047/20-38-22-01-04/37365100 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Капітал Х» (податковий номер 37365100) щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Фортуна Х» (податковий номер 37365142) за період з 01.03.2015 року по 31.03.2015 року та відображення в податковій звітності», а також акт від 30.06.2015 року № 2127/20-38-22-01-04/37365100 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Капітал Х» (податковий номер 37365100) щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Фортуна Х» (податковий номер 37365142) за період з 01.04.2015 року по 30.04.2015 року та відображення в податковій звітності», які стали єдиною підставою для висновків щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «Капітал Х» у березні-квітні 2015 року (стор. 15-17 акту перевірки № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року).

Відповідно до ст.ст. 6, 627 ЦК України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до ст. 3 ЦК України свобода договору та свобода підприємницької діяльності, яка не заборонена законом, є поряд з іншими основними засадами цивільного законодавства.

На основі вільного волевиявлення суб'єктів, що є принциповим для цивільного обороту, як виразник диспозитивної спрямованості втілених у цивільному законодавстві норм, між ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» та ТОВ «Донмас» у грудні 2014 року був укладений договір поставки нафтопродуктів № ДГ-340 від 22.12.2014 року.

Відповідно до п. 1.1 договору постачальник (ТОВ «Донмас») зобовязувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») нафтопродукти (далі - товар), а покупець (ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») прийняти та оплатити нафтопродукти.

Згідно п. 1.2. Договору номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договору товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договору.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

Пунктом 5.1. Договору встановлено, що Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання-передачі Товару або інших документів, що підтверджують отримання товару.

Відповідно до п. 11.2 взаємовідносини Сторін, не передбачені Договорами, регулюються діючим законодавством України.

Відповідно до п. 11.3 зазначених договору: Договір складено при повному розумінні Сторонами предмету Договору.

На виконання умов договору № ДГ-340 від 22.12.2014 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 141231000000132 від 22.12.2014 року на загальну суму 7783463,34 грн. у т.ч. ПДВ 1297243,89 грн.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № ДГ-340 від 22.12.2014 року ТОВ «Донмас» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 22.12.2014 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № ДГ-340 від 22.12.2014 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 141231000000132 від 31.12.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 382,813 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7783463,34 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.12.2014 року № 125 на суму ПДВ 1297243,89 грн.

Розрахунок по договору поставки № ДГ-340 від 22.12.2014 року у грудні 2014 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ «Дніпронафтопродукт» на підставі договору зберігання № 4483 від 22.12.2014 року. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися протоколи узгодження ціни, акти прийняття та зняття зі зберігання ПММ, акт приймання-передачі наданих послуг № 12268 від 31.12.2014 року.

Загальна вартість послуг щодо зберігання у грудні 2014 року склала 24900 грн., з них були оплачені позивачем частково, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за грудень 2014 року.

Транспортування ТМЦ здійснювалося автоперевізними підприємствами:

- ТОВ «Енерго Сервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 06/18-12 від 18.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.12.2014 року. Загальна вартість послуг транспортування у грудні 2014 року склала 6960 грн.;

- ТОВ «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 130 від 22.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № АР-002320 від 31.12.2014 року, реєстр до акту. Загальна вартість послуг транспортування у грудні 2014 року склала 34680 грн..

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631 за перевіряємий період.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні, які додаються до даних письмових пояснень.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ «Ресорт Ойл» відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Крім того, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за грудень 2014 року.

Відповідно до ст.ст. 6, 627 ЦК України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до ст. 3 ЦК України свобода договору та свобода підприємницької діяльності, яка не заборонена законом, є поряд з іншими основними засадами цивільного законодавства.

На основі вільного волевиявлення суб'єктів, що є принциповим для цивільного обороту, як виразник диспозитивної спрямованості втілених у цивільному законодавстві норм, між ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» та ТОВ «Нафтакомпані» у січні-лютому 2015 року були укладені договори поставки нафтопродуктів:

- № НК-0008 від 31.01.2015 року;

- № НК-0052 від 01.02.2015 року;

- № НК-0156 від 19.02.2015 року;

- № НК-0203 від 23.02.2015 року;

- № НК-0225 від 24.02.2015 року.

Дані договори були приведені у відповідність до типових договорів компанії, тож їх зміст був аналогічний.

Відповідно до п. 1.1 договорів постачальник (ТОВ «Нафтакомпані») зобовязувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») нафтопродукти (далі - товар), а покупець (ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») прийняти та оплатити нафтопродукти.

Згідно п. 1.2. Договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

Пунктом 5.1. Договорів встановлено, що Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання-передачі Товару або інших документів, що підтверджують отримання товару.

Відповідно до п. 11.2 взаємовідносини Сторін, не передбачені Договорами, регулюються діючим законодавством України.

Відповідно до п. 11.3 зазначених договорів: Договори складено при повному розумінні Сторонами предмету Договору.

На виконання умов п. 1.2 договору № НК-0008 від 31.01.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150228000000008 від 01.02.2015 року на загальну суму 851994,00 грн. у т.ч. ПДВ 141999,00 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № НК-0008 від 31.01.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № НК-0008 від 01.02.2015 року ТОВ «Нафтакомпані» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.02.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № НК-0008 від 31.01.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150228000000008 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить ТТТ тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 851994,00 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 28.02.2015 року № 1500027.

Розрахунок по договору поставки № НК-0008 від 31.01.2015 року у лютому 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов п. 1.2 договору № НК-0052 від 01.02.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150228000000052 від 01.02.2015 року на загальну суму 40845069,26 грн. у т.ч. ПДВ 6807511,54 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № НК-0052 від 01.02.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № НК-0052 від 01.02.2015 року ТОВ «Нафтакомпані» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.02.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № НК-0052 від 01.02.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150228000000052 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1817,728 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 40845069,26 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 28.02.2015 року № 1500071.

Розрахунок по договору поставки № НК-0052 від 01.02.2015 року у лютому 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов п. 1.2 договору № НК-0156 від 19.02.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150228000000156 від 19.02.2015 року на загальну суму 806283,53 грн. у т.ч. ПДВ 134380,59 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № НК-0156 від 19.02.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № НК-0156 від 19.02.2015 року ТОВ «Нафтакомпані» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 19.02.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № НК-0156 від 19.02.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150228000000156 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 34,482 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 806283,53 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 28.02.2015 року № 1500176.

Розрахунок по договору поставки № НК-0156 від 19.02.2015 року у лютому 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов п. 1.2 договору № НК-0203 від 23.02.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150228000000203 від 23.02.2015 року на загальну суму 14786823,19 грн. у т.ч. ПДВ 2464470,53 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № НК-0203 від 23.02.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № НК-0203 від 23.02.2015 року ТОВ «Нафтакомпані» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 23.02.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № НК-0203 від 23.02.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150228000000203 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 657,217 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 14786823,19 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 28.02.2015 року № 1500223.

Розрахунок по договору поставки № НК-0203 від 23.02.2015 року у лютому 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов п. 1.2 договору № НК-0225 від 24.02.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150228000000225 від 24.02.2015 року на загальну суму 697220,90 грн. у т.ч. ПДВ 116203,48 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № НК-0225 від 24.02.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № НК-0225 від 24.02.2015 року ТОВ «Нафтакомпані» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 24.02.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № НК-0225 від 24.02.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150228000000225 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 29,266 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 697220,90 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 28.02.2015 року № 1500245.

Розрахунок по договору поставки № НК-0225 від 24.02.2015 року у лютому 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ «Дніпронафтопродукт» на підставі договору зберігання № 4483 від 22.12.2014 року. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися протоколи узгодження ціни, акти прийняття та зняття зі зберігання ПММ, акт приймання-передачі наданих послуг від 28.02.2015 року.

Вартість послуг щодо зберігання у лютому 2015 року була оплачена Позивачем частково, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2015 року.

Транспортування ТМЦ здійснювалося автоперевізними підприємствами:

- ТОВ «Енерго Сервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 06/18-12 від 18.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 28.02.2015 року. Загальна вартість послуг транспортування у лютому 2015 року склала 138381 грн.;

- ТОВ «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 130 від 22.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № АР-0000166 від 28.02.2015 року, реєстр до акту. Загальна вартість послуг транспортування у лютому 2015 року склала 309565,20 грн..

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631 за перевіряємий період.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні, які додаються до даних письмових пояснень.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ «Ресорт Ойл» відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Крім того, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за лютий 2015 року.

Відповідно до ст.ст. 6, 627 ЦК України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до ст. 3 ЦК України свобода договору та свобода підприємницької діяльності, яка не заборонена законом, є поряд з іншими основними засадами цивільного законодавства.

На основі вільного волевиявлення суб'єктів, що є принциповим для цивільного обороту, як виразник диспозитивної спрямованості втілених у цивільному та господарському законодавстві норм, між ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» та ТОВ «Капітал Х» у лютому-квітні 2015 року були укладені договори поставки нафтопродуктів:

- № КХ-0001 від 28.02.2015 року;

- № КХ-0040 від 01.03.2015 року;

- № КХ-0050 від 03.03.2015 року;

- № КХ-0139 від 19.03.2015 року;

- № КХ-0171 від 20.03.2015 року;

- № КХ04-0002 від 31.03.2015 року;

- № КХ04-0024 від 01.04.2015 року;

- № КХ04-0046 від 21.04.2015 року;

- № КХ04-0064 від 22.04.2015 року.

Дані договори були приведені у відповідність до типових договорів компанії, тож їх зміст був аналогічний.

Відповідно до п. 1.1 договорів постачальник (ТОВ «Капітал Х») зобовязувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») нафтопродукти (далі - товар), а покупець (ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ») прийняти та оплатити нафтопродукти.

Згідно п. 1.2. Договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

Пунктом 5.1. Договорів встановлено, що Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання-передачі Товару або інших документів, що підтверджують отримання товару.

Відповідно до п. 11.2 взаємовідносини Сторін, не передбачені Договорами, регулюються діючим законодавством України.

Відповідно до п. 11.3 зазначених договорів: Договори складено при повному розумінні Сторонами предмету Договору.

На виконання умов договору № КХ-0001 від 28.02.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150331000000001 від 01.03.2015 року на загальну суму 425541,52 грн. у т.ч. ПДВ 70923,59 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ-0001 від 28.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0001 від 28.02.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.03.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ-0001 від 28.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150331000000001 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 14,579 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 425541,52 грн.

Розрахунок по договору поставки № КХ-0001 від 28.02.2015 року у березні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.03.2015 року № 31005.

На виконання умов договору № КХ-0040 від 01.03.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150331000000040 від 01.03.2015 року на загальну суму 34682480,68 грн. у т.ч. ПДВ 5780413,45 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ-0040 від 01.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0040 від 01.03.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.03.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ-0040 від 01.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150331000000040 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1404,617 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 34682480,68 грн.

Розрахунок по договору поставки № КХ-0040 від 01.03.2015 року у березні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.03.2015 року № 31044.

На виконання умов договору № КХ-0050 від 03.03.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150331000000050 від 03.03.2015 року на загальну суму 3166378,50 грн. у т.ч. ПДВ 527729,75 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ-0050 від 03.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0050 від 03.03.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 03.03.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ-0050 від 03.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150331000000050 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 111,101 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3166378,50 грн.

Розрахунок по договору поставки № КХ-0050 від 03.03.2015 року у березні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.03.2015 року № 31054.

На виконання умов договору № КХ-0139 від 19.03.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150331000000139 від 19.03.2015 року на загальну суму 1178377,20 грн. у т.ч. ПДВ 196396,20 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ-0139 від 19.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0139 від 19.03.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 19.03.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ-0139 від 19.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150331000000139 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 46,761 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1178377,20 грн.

Розрахунок по договору поставки № КХ-0139 від 19.03.2015 року у березні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.03.2015 року № 31143.

На виконання умов договору № КХ-0171 від 20.03.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150331000000171 від 20.03.2015 року на загальну суму 21065291,24 грн. у т.ч. ПДВ 3510881,87 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ-0171 від 20.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0171 від 20.03.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 20.03.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ-0171 від 20.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150331000000171 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 847,771 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 21065291,24 грн.

Розрахунок по договору поставки № КХ-0171 від 20.03.2015 року у березні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 31.03.2015 року № 31175.

На виконання умов договору № КХ04-0002 від 31.03.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150430000000002 від 01.04.2015 року на загальну суму 2541885,22 грн. у т.ч. ПДВ 423647,54 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ04-0002 від 31.03.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0002 від 31.03.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.04.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ04-0002 від 31.03.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150430000000002 від 30.04.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 107,740 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2541885,22 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 30.04.2015 року № 3006.

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0002 від 31.03.2015 року у квітні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов договору № КХ04-0024 від 01.04.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150430000000024 від 01.04.2015 року на загальну суму 38227767,67 грн. у т.ч. ПДВ 6371294,61 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ04-0024 від 01.04.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0024 від 01.04.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 01.04.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ04-0024 від 01.04.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150430000000024 від 30.04.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1541,689 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 38227767,67 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 30.04.2015 року № 30018.

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0024 від 01.04.2015 року у квітні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов договору № КХ04-0046 від 21.04.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150430000000046 від 21.04.2015 року на загальну суму 798074,93 грн. у т.ч. ПДВ 133012,49 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ04-0046 від 21.04.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0046 від 21.04.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 21.04.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ04-0046 від 21.04.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150430000000046 від 30.04.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 34,096 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 798074,93 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 30.04.2015 року № 30027.

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0046 від 21.04.2015 року у квітні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

На виконання умов договору № КХ04-0064 від 22.04.2015 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 150430000000064 від 22.04.2015 року на загальну суму 14454667,02 грн. у т.ч. ПДВ 2409111,17 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № КХ04-0064 від 22.04.2015 року (умови поставки - EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) та з метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0064 від 22.04.2015 року ТОВ «Капітал Х» складено та надіслано на адресу ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» лист від 22.04.2015 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № КХ04-0064 від 22.04.2015 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 150430000000064 від 30.04.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 590,575 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 14454667,02 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» була виписана податкова накладна від 30.04.2015 року № 30106.

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0064 від 22.04.2015 року у квітні 2015 року не здійснювався, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63.

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ «Дніпронафтопродукт» на підставі договору зберігання № 4483 від 22.12.2014 року. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися протоколи узгодження ціни, акти прийняття та зняття зі зберігання ПММ, акти приймання-передачі наданих послуг № 03165 від 31.03.2015 року, № 04204 від 30.04.2015 року.

Вартість послуг щодо зберігання у березні-квітні 2015 року була оплачена Позивачем частково, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2015 року.

Транспортування ТМЦ здійснювалося автоперевізними підприємствами:

- ТОВ «Енерго Сервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 06/18-12 від 18.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.03.2015 року, 30.04.2015 року.

- ТОВ «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 130 від 22.12.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № АР-0000233 від 31.03.2015 року, № АР-0000310 від 30.04.2015 року, реєстри до актів.

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631 за перевіряємий період.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні, які додаються до даних письмових пояснень.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ «Ресорт Ойл» відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Крім того, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за березень-квітень 2015 року.

Подальша реалізація придбаних у ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» нафтопродуктів здійснювалася через мережу 26 орендованих позивачем АЗС у м. Одесі та Одеській області.

Значний штат працівників ТОВ «Ресорт Ойл» мав усіх необхідних спеціалістів. Всім їм виплачувалась заробітна плата, сплачувались інші необхідні встановлені трудовим та податковим законодавством платежі та збори, забезпечувались безпечні умови праці.

Копії договорів оренди АЗС з актами прийому-передачі, а також наказів про прийняття на роботу додані до цих письмових пояснень.

Позивач здійснював продаж нафтопродуктів кінцевим споживачам та юридичним особам- покупцям, про що свідчать задекларовані податкові зобовязання по податку на додану вартість в податковій декларації з ПДВ за перевіряємий період, а також дані реєстрів бухгалтерського обліку, а саме оборотно-сальдові відомості по рахункам 28.2 (товари в торгівлі).

Подальший продаж позивачем нафтопродуктів, придбаних у ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» кінцевим споживачам позивачем нафтопродуктів здійснювався через мережу 26 орендованих позивачем АЗС у м. Одесі та Одеській області, які використовувались ним для провадження господарської діяльності на підставі договору оренди майна № 18-12-14 від 01.12.2014 року, укладеного з ТОВ «Петрол-Гарант».

А саме подальша реалізація відбувалась через:

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. 25 Чапаївської дивізії 6;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Просьолочна 22;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, смт. Затока, вул. Сонячна 7;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Болградський район, м. Болград, вул. Заводська, 167-а;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Саратовський район, смт. Сарата, вул.. Промзона 5А;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, с. Саф`яни, вул.. Красива 2;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, с. Кринички, вул. Котовського 36А;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул.. Пристанційна, 14А;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Балта, вул. Репіна, 1-а;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, м. Котовськ, вул. 50 років Жовтня, 285;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Кодимський район, м. Кодима, вул.. Східна 3;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Арцизський район, м. Арциз, вул. Чапаєва, 69А;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Арцизський район, м. Арциз, вул.. Щорса 1Б;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Тарутинський район, смт. Тарутине, вул. Красна 5Б;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Роздільнянський район, м. Роздільна, кут вул. Леніна та вул. Лисенка б/н;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, сщ. ОСОБА_2, автошлях Одеса-Кучурган;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, с. Барабой, автошлях Одеса-Білгород-Дністровський-Монаші;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, м. Біляївка, вул. Леніна 433;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, м. Ізмаїл, вул. Шевченка 62;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, м. Ізмаїл, проспект Суворова, 140-а;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, м. Ізмаїл, вул. Болградське шоссе, 22-а;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, с. Нова Некрасівка, вул. Калініна, 105;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, Петродолинська сільська рада, траса Одеса-Рені;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с. Великий Дальник, вул. Маяцька 8;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, смт. Хлібодарське, 9 км траси Одеса-рені;

- Автозаправочну станцію, що знаходиться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с. Усатове, вул. Леніна 1-Д.

Фактичний продаж нафтопродуктів позивачем здійснювався іншим субєктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), які зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбали паливо у ТОВ «Ресорт Ойл» та отримували його на АЗС в т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності, про що свідчать задекларовані податкові зобовязання по податку на додану вартість позивача в податковій декларації з ПДВ за перевіряємий період, а також дані реєстрів бухгалтерського обліку, а саме оборотно-сальдові відомості по рахункам 28.2 (товари в торгівлі).

Також ТОВ «Ресорт Ойл» отримувало вимоги від покупців виписати податкову накладну на придбаний на АЗС «Ресорт Ойл» товар (паливо) згідно наданих реєстрів розрахункових чеків з чеками. Оскільки юридичні особи наполягають на створенні податкового кредиту, слід враховувати, що ст. 198 ПКУ визначено підстави для формування платником податкового кредиту і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, наслідком якої є поставка товару. сплата (нарахування) ПДВ, у звязку з придбанням товарів (факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватись відповідними податковими накладними), використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Суд зазначає, що необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп. 1.2 п. 1, пп. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пп. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пп. 2.15 та пп. 2.16 п. 2 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно до п. 198.1 ст.198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Водночас згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Положеннями п. 200.1 ст.200 Податкового Кодексу України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно вимог п.200.2 ст. 200 вказаного Кодексу при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Також п.200.3 ст.200 ПК України встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Суд звертає увагу, що усі зазначені вище та надані до суду укладені договори є дійсними, виконаними сторонами в повному обсязі, без претензій та зауважень, ні ким не оскарженими та у судовому порядку не визнані недійсними.

Фактичне виконання позивачем вищезазначених правочинів із постачання товару свідчать первинні бухгалтерські та податкові документи, виписані відповідно до п.9.2. ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні" і п.2.4. ст.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку".

Статтею 1 розділу 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з пп. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пп. 2.15 та пп. 2.16 п. 2 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Із доданих первинних документів, оформлених за результатами господарської діяльності Позивача із ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х», вбачається, що зазначені первинні документи повністю відповідають ознакам первинних документів, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, тобто, господарські та бухгалтерські документи, отримані позивачем від ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» - є дійсними.

Відомості, що містяться в вищенаведених первинних документах, свідчать про фактичний рух активів та зміни, що мали місце у власному капіталі та зобовязаннях ТОВ «РЕСОРТ ОЙЛ» у зв'язку з його господарською діяльністю, вказані первинні документи підтверджують наявність товару та мету їх використання.

Таким чином, господарські операції між ТОВ "РЕСОРТ ОЙЛ" та ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» з приводу поставок нафтопродуктів повністю підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Так, наведені відповідачем-2 в актах перевірки субєктивні судження не дають підстав для висновку, що вчинені позивачем господарські операції з ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» є сумнівними, не відповідають дійсному економічному змісту і вчинені з метою одержання доходу саме за рахунок податкової вигоди за відсутності наміру здійснювати реальну підприємницьку діяльність.

При здійсненні господарської операції з боку позивача обов'язковому контролю підлягають наявність у постачальника реєстрації платника ПДВ на час складання податкової накладної, відповідність реквізитів податкової накладної фактичним даним на момент вчинення правочину та фактична наявність товару, отримання (надання) якого документується сторонами господарської операції.

Стосовно наведених в акті перевірки обставин діяльності ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» слід зазначити, що діюче податкове законодавство України не містить норм, які б ставили в залежність право платника податку на формування податкового кредиту від можливих порушень податкової дисципліни з боку його контрагентів, або зобов'язували б платників податків контролювати дотримання своїми контрагентами норм законодавства. Можливі порушення контрагентами платника податків податкової дисципліни, у тому числі не декларування своїх зобовязань або не сплата податку до бюджету, ще не є достатньою підставою для позбавлення платника податків права на податковий кредит з ПДВ та формування витрат по операціях з такими контрагентами.

Згідно п. 36.5 ст. 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Також, статтею 61 Конституції України передбачено, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, а тому ТОВ "РЕСОРТ ОЙЛ" не може нести відповідальність за можливі порушення податкового законодавства іншими особами по ланцюгу постачання. Податковий кодекс України встановлює вимоги лише щодо документального підтвердження задекларованих господарських операцій.

Такий висновок узгоджується із правовою позицією Верховного суду України, яка викладена в постанові від 31.01.2011 року по справі № 21-47а10, та з практикою Європейського суду з прав людини у справі "Булвес" АД проти Болгарії та Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії.

Підсумовуючи викладене, слід дійти висновку, що за відсутності доказів проведення позивачем фіктивних господарських операцій з ТОВ «Донмас», ТОВ «Нафтакомпані», ТОВ «Капітал Х» та при наявності належним чином оформлених первинних документів по операціях з поставки нафтопродуктів у цих постачальників, висновок Відповідача про завищення позивачем податкового кредиту за такими операціями є протиправним.

Таким чином, позивачем в спростування висновків контролюючого органу до перевірки надавалися усі первинні документи, що не містять дефектів форми та змісту, відповідають вимогам податкового законодавства та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та в повному обсязі підтверджує реальність господарських операцій.

Посилання відповідача-2 на порушення контрагентами позивача приписів ПКУ, як підстави для встановлених порушень з боку позивача, не узгоджується з приписами закону, оскільки існує індивідуальна відповідальність за такі порушення, яких за визначенням відповідача-2 в даному випадку з боку підприємства позивача не вбачається.

Також, суд звертає увагу, що система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПІ України є програмним продуктом, який було розроблено для реалізації Порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 18.04.2008 р. № 266 (далі - Порядок).

Як слідує зі змісту підпункту 2.10.3 пункт 2.10 Порядку, співставлення даних податкової звітності з ПДВ з інформацією з інших джерел, а саме інформації кол. 2 розділу II Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, кол. 3 Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість з даними Реєстру платників СЦВ здійснюється у складі автоматизованого контролю.

Відповідно до пункту 2.14 Порядку інформація податкової звітності з ПДВ, надіслана до центральної бази даних податкової звітності, підлягає розподілу відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо порядку розподілу платників "датків за категоріями уваги та співставленню засобами системи Автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Пунктом 2.21 Порядку передбачено, що підсумки перевірок за результатами автоматизованого співставлення податкової звітності з ПДВ на центральному рівні відображаються в додатку до акту перевірки (камеральної, документальної, планової, позапланової перевірки) або довідки у розрізі періодів та операцій з одним контрагентом та фіксуються в АС "Аудит". По мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з ПДВ за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 4.15 Порядку якщо платником ПДВ (постачальником) до податкових зобов'язань включено суму ПДВ меншу, ніж контрагентом (отримувачем) до податкового кредиту, працівники підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб органу ДПС, на обліку якого знаходиться платник ПДВ (постачальник), та органу ДПС, на обліку якого знаходиться платник ПДВ (отримувач), відповідно до пункту 3 статті 11, пункту 3 статті 111 Закону N 509 звертаються в письмовій (юрмі до таких платників ПДВ щодо одержання пояснень та їх документальних підтверджень з метою встановлення причин розбіжностей даних, що містяться у зданій ними податковій звітності з податку на додану вартість, виявлених під вас камеральної перевірки, та/або за результатами автоматизованого співставлення.

Наведені законодавчі положення дають підстави для висновку про те, що процес зіставлення даних податкової звітності з ПДВ у розрізі контрагентів є формальним рівнем податкового контролю, на стадії якого податковий орган фактично порівнює задекларовані контрагентами кореспондуючі суми податкових зобов'язань та податкового кредиту з метою оперативного виявлення платників, що підлягають документальній перевірці.

Разом з тим, зазначений етап контрольно-перевірочної роботи не передбачає здійснення податковим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника. Адже питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податку.

Згідно статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом державної податкової служби. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

А від так, суд не може погодитися, що оскаржувані рішення відповідача-2 є законними та обгрунтованими, оскільки вони були прийнятті на підставі хибних висновків актів перевірок.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, в даному випадку відповідач - 2 не дотримав вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому його оскаржувані рішення, як суб'єкта владних повноважень, є неправомірними, що дає суду підстави для задоволення адміністративного позову.

Відповідно до вимог ст. 94 КАСУ позивачу підлягають поверненню судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1218,00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 94, 128, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, прийняті щодо товариства з обмеженою відповідальністю "Ресорт Оіл", як такі:

- від 10.07.2015 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2, винесені на підставі висновків акту перевірки № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року;

- № НОМЕР_3 від 31.07.2015 року, яке винесене на підставі висновків акту перевірки №4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року;

- № НОМЕР_4 від 05.10.2015 року, яке винесене на підставі висновків акту № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року та рішення ГУ ДФС у Одеській області від 07.09.2015 року № /10/15-32-10-02-07;

- від 09.09.2015 рок № НОМЕР_5 та № НОМЕР_6 від 09.09.2015 року, які винесені на підставі висновків акту перевірки № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області відновити суми податкового кредиту та зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "Ресорт Оіл" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах № 4459/15-53-22-05/39466747 від 26.06.2015 року, № 4640/15-53-22-03/39466747 від 06.07.2015 року, № 6056/15-53-22-01/39466747 від 17.08.2015 року.

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ в Червонозаводському районі міста Харкова, код: 37999628, р/р 31217206784011, МФО 851011) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Ресорт Оіл" (61001, м. Харків, пр. Московський, буд. 51, код ЄДРПОУ: 39466747) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1218,00 (одна тисяча двісті вісімнадцять) грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Повний текст постанови виготовлено 16.02.2016 року.

Суддя Самойлова В.В.