Постанова № 55816254, 09.02.2016, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 лютого 2016 року справа № 813/6504/15

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретаря судового засідання Бугари М.Р.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю Автобудсервіс до Миколаївської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з додатковою відповідальністю Автобудсервіс до Миколаївської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень №0001181500 від 02.06.2015 р. та №0001171500 від 02.06.2015 р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки податкового органу про порушення податкового законодавства не відповідають дійсності та фактичним обставинам справи. Зазначив, що податковим органом нараховано штраф за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань з порушенням строку давності у 1095 днів, зокрема, при нарахуванні грошового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб ОДПІ повинні були бути враховані вимоги п.102.1 ст.102 ПКУ. Вважає, винесені податкові повідомлення-рішення неправомірними та такими, що підлягають скасуванню.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила повністю, з підстав викладених у письмовому запереченні. Зазначила, що як встановлено актом перевірки ТзДВ «Автобудсервіс» допущено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання визначеного згідно поданих позивачем податкових декларацій з земельного податку та орендної плати. Вважає, що твердження позивача про те, що штрафні санкції можуть бути застосовані протягом 1095 днів, що рахуються від терміну подання податкової декларації не відповідає вимогам чинного законодавства та фактичним обставинам. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавстом строку сплати узгодженого, але не сплаченого платником податків грошового зобов`язання, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів). Зазначив, що винесені податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, просив в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши думку представника позивача та відповідача, дослідивши подані документи та матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню, з наступних підстав.

Миколаївською ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області проведено перевірку з питань дотримання ТзДВ «Автобудсервіс» вимог п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України, за результатами якої складено акт від 12.05.2015 р. №3814/1500/13808436.

Перевіркою ТзДВ «Автобудсервіс» встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання за платежем : плата за землю з юридичних осіб та орендна плата з юридичних осіб.

На підставі акту 12.05.2015 р. №3814/1500/13808436, податковим органом винесено податкові повідомлення- рішення: №0001181500 від 02.06.2015 р., яким застосовано штрафну санкцію в сумі 5295, 26 грн. за порушення граничного строку сплати грошового зобовязання із земельного податку з юридичних осіб та №0001171500 від 02.06.2015 р., яким застосовано штрафну санкцію в сумі 9046, 09 грн. за порушення граничного строку сплати грошового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб.

Позивач не погоджуючись із вищевказаними рішеннями, оскаржив їх до Головного управління ДФС у Львівській області. За результатами розгляду скарг ГУ ДФС у Львівській області винесено рішення №4024/10/13-01-10-0705 та №4023/10/13-01-10-0705 від 14.08.2015 р., яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення Миколаївської ОДПІ№0001181500 та №0001171500, а скарги ТзДВ «Автобудсервіс» - без задоволення.

Вирішуючи спір по суті, суд встановив наступні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Відповідно до підпунктів 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

При несплаті зобов'язання у встановлений строк виникає податковий борг, який, згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, становить сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій з їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк.

Відповідно до частини 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори у порядку та в розмірах, встановлених законом.

В силу положень підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

При цьому, статтею 31 Податкового кодексу України визначені строки сплати податку та збору, зокрема пунктом 1 передбачено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий 1 податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Судом встановлено, що актом перевірки Товариства з додатковою відповідальністю «Автобудсервіс» (надалі ТзДВ «Автобудсервісс», позивач) допущено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання визначеного згідно поданих позивачем податкових декларацій з земельного податку та орендної плати.

Положеннями пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу: при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Слід зазначити, що факт несвоєчасної сплати узгоджених сум податкових зобов'язань, позивачем не заперечується.

Суд зазначає, що обставини, які зумовлюють застосування штрафу, передбаченого пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, виникають у силу самого факту погашення грошового зобов'язання з простроченням строків, передбачених Податковим кодексом України, а тому твердження позивача про, що штрафні санкції можуть бути застосовані протягом 1095 днів, що рахуються від терміну подання податкової декларації не відповідає вимогам чинного законодавства та фактичним обставинам.

Обсяг податкового обов'язку, а також відповідальність за його невиконання визначається виключно нормами податкового законодавства, у тому числі пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України. Правопорушення, відповідальність за яке встановлена І пунктом 126.1 статті 126.1 Податкового кодексу України, полягає в несвоєчасній сплаті суми узгодженого грошового зобов'язання. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавством строку сплати узгодженого, але не сплаченого платником податків грошового зобов'язання, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів).

Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу (стаття 114 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним (пункт 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України).

Отже, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов'язання, такий платник після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Згідно підпунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, який діяв на момент сплати податкового боргу, зазначено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Оскільки фактична сплата згідно поданих позивачем податкових декларацій відбувалась із значними термінами прострочення сплати, то від фактичного терміну сплати розпочинається відлік 1095 календарних днів протягом яких контролюючому органу надано право на застосування штрафної санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми податковою зобов'язнання.

Щодо визначення штрафної санкції за платежем земельний податок з юридичних осіб в сумі 5295,26 грн. (20%) за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобовязання по земельному податку з юридичних осіб.

Судом встановлено, що постановою від 28.03.2012 у справі №2а-1569/12/1370 Львівський окружний адміністративний суд задовольнив позов Миколаївської ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області до ТзДВ «Автобудсервіс» про стягнення заборгованості в сумі 65 964,65 грн., в тому числі по земельному податку 7782,28 гривень. Ухвалою від 17.09.2012 у справі №2а-1569/12/1370 Львівський окружний адміністративний суд ухвалив розстрочити виконання постанови Львівського кружного адміністративного суду від 28.03.2012 у справі №2а-1569/12/1370 на 12 місяців зі сплатою боргу рівними частинами з вересня 2012 року по липень 2013 року включно, зі сплати суми боргу у серпні 2013 року. Згідно із графіком погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби від 27.09.2012р. №10/19-027 до рішення суду від 17.09.2012р. у справі №2а-1569/12/1370, в картці особового рахунку платника по земельному податку 27.09.2012 р. проведено зменшення суми податкового боргу на загальну суму 7782,24 грн., що призвело до зменшення недоїмки в картці особового рахунку платника по земельному податку. Відповідно до графіку погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби від 27.09.12р. №10/19-027 до рішення суду від 17.09.12р. №2а-1569/12/1370, на суму 7782,28 грн. надано розстрочку з розбивкою рівними частинами (щомісячно 648,52 грн.) та встановлено терміни погашення розстрочених сум податкового боргу, а саме: 27.09.2012, 26.10.2012, 27.11.2012, 27.12.12, 25.01.2013, 27.02.2013, 27.03.2013, 26.04.2013, 27.05.2013, 27.06.2013, 26.07.2013, 27.08.2013.

Крім цього, на підставі декларації (розрахунку) від 14.02.2012 №1041 в картці 4 особового рахунку платника по земельному податку проведено нарахування: 01.03.2012 в сумі 648,52 грн., 30.03.2012 - 648,52 грн., 30.04.2012 - 68,52 грн., 30.05.2012 - 648,52 грн., 30.06.2012 р.- 648,52 грн., 30.07.2012 - 648,52 грн., 30.08.12 - 648,52 гривень, Отже, сума податкового боргу по декларації (розрахунку) від 14.02.2012 становить 4539,64 грн. Таким чином сума податкового боргу станом на 27.09.2012 (12321,92 грн.) складалась із сум податкового боргу по декларації за 2011 рік в сумі 7782,28 грн., та декларації за 2012 рік в сумі 4539,64 грн.

Як свідчать матеріали справи (картка особового рахунку по платі за землю за 2011-2015 роки), узгоджені суми податкового зобов'язання сплачувались платником із затримкою до 30 календарних днів включно та більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати.

Загальна сума узгодженого грошового зобовязання по платі за землю, сплаченого із затримкою до 30 календарних днів включно становить 1585,7 грн. Штрафна санкція за порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов'язання становить 158,57 грн. (10% ).

Загальна сума узгодженого грошового зобовязання по платі за землю, сплаченого із затримкою більше 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати, становить 26476.33 грн. Отже, штрафна санкція за порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобовязання становить 5295.26 грн. (20% )

Суд зазначає, що Миколаївською ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області на підставі акта перевірки від 12.05.2015р. №3814/1500/13808436 про результати перевірки своєчасності сплати ТДВ «Автобудсервіс» самостійно визначеного грошового зобовязання по платі за землю до бюджету, податкове повідомлення-рішення від 02.06.2015р. №0001181500, яким застосовано штрафну санкцію в сумі 5295,26 грн. (20%) за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобовязання за платежем земельний податок з юридичних осіб по сплаті за землю, винесено правомірно.

Щодо визначення штрафної санкції за порушення граничного строку сплати суми грошового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб в сумі 9046,09 грн. (20%) за порушення граничного строку сплати суми грошового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб згідно податкового повідомлення-рішення від 02.06.2015 р. №0001171500, суд зазначає наступне.

Постановою від 28.03.12р. у справі №2а-1569/12/1370 Львівський окружний адміністративний суд задовольнив позов Миколаївської ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області до Товариства з додатковою відповідальністю «Автобудсервіс» про стягнення заборгованості в сумі 65964,65 грн., в тому числі по орендній платі за землю в сумі 31131,25 гривень. Ухвалою від 17.09.12 у справі №2а-1569/12/1370 Львівський окружний адміністративний суд ухвалив розстрочити виконання постанови Львівського окружного адміністративного суду від 28.03.12р. у справі №2а-1569/12/1370 на 12 місяців зі сплатою боргу рівними частинами з вересня 2012 року по липень 2013 року включно, зі сплати суми боргу у серпні 2013 року. Згідно із графіком погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби від 27.09.12 №10/19-027 до рішення суду від 17.09.12 у справі №2а-1569/12/1370, в картці особового рахунку платника по орендній платі з юридичних осіб 27.09.12р. проведено зменшення суми податкового боргу на загальну суму 20241,68 грн., що призвело до зменшення недоїмки в картці особового рахунку платника по орендній платі з юридичних осіб . Згідно графіку погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби від 27.09.12р. №10/19-027 до рішення суду від 17.09.12р. №2а- 1569/12/1370, на суму боргу 20241,68 грн. надано розстрочку з розбивкою рівними частинами (щомісячно 1686,81грн.) та встановлено строки погашення розстрочених сум податкового боргу, а саме: 27.09.12, 26.10.12, 27.11.12, 27.12.12, 25.01.13, 27.02.13, 27.03.13, 26.04.13, 27.05.13, 27.06.13, 26.07.13, 27.08.13 року. В картці особового рахунку платника 27.09.12 проведено нарахування розстроченого платежу сумі 1686,81 грн., що призвело до утворення недоїмки по орендній платі з юридичних осіб станом на 27.09.12 в сумі 1686,41 грн. (20241,68 грн. - сума недоїмки станом на 27.09.12 - 20241,68 грн. розстроченої суми боргу+1686,41грн. черговий платіж по графіку погашення розстрочених сум). У звязку із несвоєчасною сплатою розстрочених на підставі рішення суду від 17.09.12р. сум податкового боргу в картці особового рахунку платника по орендній платі з юридичних осіб станом на 17.03.14 податковий борг становив 14235,07 грн., в тому числі 8316,41 грн. - основний платіж, 5918,66 грн. - залишок несплаченої пені. Миколаївською ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення від 17.03.14 №1996/10/250-09 про розстрочення податкового боргу в сумі 14235,07 грн., в тому числі 8316,41 грн. - основний платіж, та встановлено строки та суму сплати розстроченого грошового зобовязання, а саме: 25.04.14-1581,68 грн., 26.05.14- 1581,68 грн., 25.06.14- 1581,68 грн., 25.07.14- 1581,68 грн., 25.08.14-1581,68 грн., 25.09.14- 1581,68 грн., 25.10.14- 1581,68 грн., 25.11.14 - 1581,68 грн., 25.12.14- 1581,63 гривні.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до Декларації від 29.01.2009 р. №296 граничним строком сплати узгодженої суми податкового зобовязання по орендній платі з юридичних осіб є 2009 р., а датою фактичної сплати - є січень, лютий, квітень 2012 р. При цьому штрафна санкція за несвоєчасну сплату позивачем узгоджених податкових зобов`язань в січні, лютому, квітні 2012 р. нарахована податковим органом у червні 2015 р., тобто після спливу 1095 днів з моменту сплати. Таким чином, нараховані податковим органом штрафні санкції на суму 4064,08 грн. по узгоджених податкових зобов`язаннях згідно Декларації №296 від 29.01.2009 р. та сплачених у січні, лютому, квітні 2012 р. з орендної плати юридичних осіб є безпідставними, а податкове повідомлення-рішення у цій частині підлягає скасуванню.

З огляду на викладене позов підлягає частковому задоволенню, а саме підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення №0001171500 від 02.06.2015 р. в частині нарахування штрафних санкцій з орендної плати з юридичних осіб на суму 4064,08 грн.

Відповідно до ст. 94 КАС України, на користь позивача належить стягнути судові витрати в сумі 345 грн. 14 коп.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в :

1.Адміністративний позов задовольнити частково.

2.Визнати протиправним та скасувати винесене Миколаївської ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області податкове повідомлення-рішення №0001171500 від 02.06.2015 р. в частині нарахування штрафних санкцій з орендної плати з юридичних осіб на суму 4064,08 грн.

3. В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

4.Стягнути з Миколаївської ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області на користь Товариства з додатковою відповідальністю Автобудсервіс(код ЄДРПОУ - 13808436) судові витрати в сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складений та підписаний 15.02.2016 року.

Суддя Братичак У.В.