Постанова № 55715004, 12.02.2016, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 лютого 2016 року Справа № П/811/43/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд, у складі судді Хилько Л.І., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за товариства з обмеженою відповідальністю "Респект - Інвест" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30 вересня 2015 року № НОМЕР_1, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 365 400,00 грн..

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірне рішення було винесене відповідачем на підставі необґрунтованих та безпідставних висновків, оскільки у 2014 р. ТОВ "Респект - Інвест" не здійснювало господарських операцій, які відповідно до норм Податкового кодексу України визнаються контрольованими, а тому у позивача відсутній обов'язок подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування і реалізує державну і митну політику.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити з підстав, зазначених в позові.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення на позов, згідно змісту якого вимоги ним не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення обумовлено порушенням позивачем податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому рішення є правомірним та не підлягає скасуванню (а.с.41-42).

У судовому засіданні представник відповідача також заперечував проти задоволення позову.

Представником позивача у судовому засіданні було заявлено клопотання про подальший розгляд справи у порядку письмового провадження, проти чого не заперечував представник відповідача (а.с.44).

Відтак, з огляду на вищевказане та враховуючи приписи ст.ст.122, 128 КАС України, суд дійшов висновку про здійснення розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними матеріалами.

Дослідивши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників та всебічно й повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає таке.

Встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Респект - Інвест" зареєстроване як юридична особа 26.04.2006 р. та перебуває на обліку в Кіровоградській ОДПІ як платник податків.

У відповідності до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, в тому числі: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідач, в розумінні п.7 ч.1 ст.3 КАС України, є субєктом владних повноважень рішення якого оскаржено.

Так, в період з 31.08.2015 по 04.09.2015 посадовою особою відповідача проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Респект - Інвест" (код ЄДРПОУ: 34200536) з питань неподання звіту про контрольовані операції за 2014 рік.

По закінченню перевірки складено акт № 118/11-23-22-04/34200536 від 11.09.2015 р. (а.с.20-24).

Згідно висновків акту, перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України, в частині неподання звіту про контрольовані операції за 2014 рік.

На підставі даних висновків податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.09.2015 р. №0000962204, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 365 400,00 грн. (а.с.18-19).

Позивач з вказаним рішенням не погоджується та вважає його незаконним, оскільки господарські операції ТОВ "Респект - Інвест" в 2014 р. з нерезидентом Швейцарії Nibulon S.A. не є контрольованими в розумінні ст.39 Податкового кодексу України тому, що Nibulon S.A. не є нерезидентом, пов'язаним з ТОВ "Респект - Інвест". Також, як зазначив позивач, Nibulon S.A. є платником податків Швейцарської Конфедерації, з урахуванням особливостей податкових вимог (правил) кантону Невшатель, а саме податку на прибуток за ставкою, що не є на 5% нижчою ніж в Україні. Зазначене також підтверджується тим, що згідно розпорядження Кабінету Міністрів України від 16.09.15р. №977-р (до моменту винесення спірного податкового повідомлення-рішення) Швейцарська Конфедерація виключена з переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу.

За результатами адміністративного оскарження спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, скарги позивача - без задоволення (а.с.8-17).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з такого.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Респект-Інвест" здійснювало господарські операції з реалізації товарів по взаємовідносинах з нерезидентом Nibulon S.A. (Швейцарія) на загальну суму (без ПДВ) 123 419 471,6 грн. (реалізація ячменю 3-го класу, насіння ріпаку, кукурудзи 3-го класу). Враховуючи вказане податковим органом зроблено висновок, що обсяг взаємовідносин між ТОВ "Респект-Інвест" та Nibulon S.A. (Швейцарія) за 2014 рік становить більше 50 млн. грн. (без врахування ПДВ), тому вказані операції, відповідно до пп.39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України (у редакції до 01.01.2015 р.), підпадають під визначення контрольованих. Також, перевіркою встановлено, що нерезидент Nibulon S.A. зареєстрований у Швейцарії, яка віднесена до переліку держав (територій), у якій ставка податку на прибуток на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні.

Суд погоджується з вищевказаними висновками з огляду на таке.

Згідно з п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39.2 Податкового кодексу України (в редакції, чинній до 01 січня 2015 р.) для цілей цього Кодексу контрольованими операціями є:

- 39.2.1.1 господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;

господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами, які:

задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік;

застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року;

сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року;

не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року;

- 39.2.1.2 господарські операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні. Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, публікує щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців з моменту такої зміни.

- 39.2.1.3 У разі коли в державі (на території) реєстрації такого нерезидента встановлено більше ніж одну ставку податку на прибуток (корпоративного податку), платником податку подається довідка (або її нотаріально засвідчена копія), що підтверджує обрану нерезидентом ставку податку на прибуток (корпоративного податку), встановлену у державі його реєстрації, до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує податкову і митну політику, у строки, визначені підпунктом 39.4.2 цієї статті для подання звіту про контрольовані операції.

- 39.2.1.4 Господарські операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума таких операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень(без урахування податку на додану вартість) за відповідний звітний календарний рік.

Таким чином, Податковим кодексом України визначено, що до контрольованих операцій належать операції, загальна сума яких з одним контрагентом протягом року дорівнює або перевищує 50 млн. грн. та що підпадають під одну з наступних умов:

1)операції з пов'язаними резидентами, що відповідають певним критеріям, визначеними статтею 39 ПКУ та/або

2)операції з пов'язаними нерезидентами та/або

3)операції з непов'язаними нерезидентами, які зареєстровані в державі з встановленою ставкою податку на прибуток підприємств нижчою на 5 і більше відсотків ніж в Україні.

Даний перелік затверджується Кабінетом Міністрів України та опубліковується на офіційному веб-сайті Міністерства доходів і зборів України.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Респект - Інвест" здійснювало господарські операції з реалізації товарів по взаємовідносинах з нерезидентом Nibulon S.A. (Швейцарія), обсяг яких за 2014 рік становив більше 50 млн. грн. (без врахування ПДВ). Позивачем не спростовано вказане.

Крім того, згідно розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 р. N 1042-р "Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні" (чинного до 14 травня 2015 року), відповідно до підпункту 39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України Швейцарська Конфедерація була віднесена до держав (територій), у якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні.

Отже, на період господарських операцій з позивачем у 2014 р. Nibulon S.A. (Швейцарія) відповідав критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України, а тому посилання позивача на розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. N 977-р "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України" є необґрунтованим.

Підпунктом 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України визначено, що платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Форма звіту (уточнюючого звіту) про контрольовані операції встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Отже, пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України встановлює обовязок подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну і митну політику для платників податків які здійснювали контрольовані операції протягом звітного періоду.

На підставі аналізу встановлених обставин та правовідносин, що їм відповідають, суд приходить до висновку, що ТОВ "Респект - Інвест" здійснювало у 2014 році господарські операції, які відповідно до норм Податкового кодексу України визнаються контрольованими, у звязку з чим у ТОВ "Респект - Інвест" виник обовязок подати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну і митну політику.

За таких обставин та враховуючи наведені норми законів, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 365 400 грн., а тому податкове повідомлення-рішення від 30.09.2015 р. №0000962204 є правомірним та скасуванню не підлягає.

Згідно з ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. При цьому, за приписами ч.2 даної статті цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, виконав покладений обов'язок щодо доказування правомірності прийняття спірного рішення, а тому суд вважає його таким, що винесене на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст.ст.71, 86, 94, 159-163, 167, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її оголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_1