Ухвала суду № 55654381, 04.02.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2016 року Справа № 876/5979/15

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Макарика В.Я.

суддів Большакової О.О., Гуляка В.В.

за участю секретаря судового засідання Бедрій Х.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2015р. по справі № 813/1479/15 за позовом ТзОВ "Галнафта" до ОСОБА_1 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Галнафта (далі ТзОВГалнафта) звернулося до суду з позовом до ОСОБА_1 обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області (далі ОСОБА_1 ОДПІ) з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.12.2014 року № НОМЕР_1, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 025 500 грн, з яких: 2 675 000 грн основний платіж, 1 337 500 грн штрафна (фінансова) санкція.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2015р., позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення ОСОБА_1 обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області від 18.12.2014 року № НОМЕР_1.

Стягнуто з Державного бюджету України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю Галнафта 487 (чотириста вісімдесят сім) грн 20 коп. судових витрат.

Не погодившись із постановою суду першої інстанції, відповідач ОСОБА_1 об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області оскаржила її в апеляційному порядку та просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог. Апелянт свої вимоги мотивує тим, що судом 1 інстанції неповно зясовано обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, висновки суду вважає необґрунтованими з підстав викладених в апеляційній скарзі, та порушено норми матеріального та процесуального права.

Зокрема апелянт наголошує на тому, що ОСОБА_1 ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ Галнафта з питання дотримання вимог податкового законодавства по операції списання дебіторської заборгованості ТзОВ Вест-Траст, яка виникла за рахунок попередньої оплати, результати якої оформлено актом від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281. Перевіркою встановлено, що ТзОВ Галнафта не здійснювало коригування податкового кредиту у сторону зменшення в податковій декларації з ПДВ за червень 2013 року на суму 2 675 000 грн, не зменшивши сформованого у листопаді 2011 року податкового кредиту в сумі 2 675 000 грн із суми перерахованої (авансової) оплати за товар (нафтопродукти), який фактично не отримало та не зможе отримати в майбутньому і використати у межах своєї господарської діяльності від ТзОВ Вест-Траст у звязку із скасуванням державної реєстрації останнього, що є порушенням пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України. На підставі вказаного акту перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 18.12.2014 року № НОМЕР_1, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 025 500 грн, з яких: 2 675 000 грн основний платіж, 1 337 500 грн штрафна (фінансова) санкція, а тому вважає оскаржуване податкове повідомлення рішення законним.

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

ОСОБА_1 ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ Галнафта з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013, результати якої оформлено актом від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281.

Вказана перевірка була проведена на підставі підпункту 78.1.11.пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу на виконання постанови старшого слідчого з ОВС слідчого управління ФГ ГУ Міндоходів у Львівській області від 01.11.2013 року по кримінальному провадженню, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32013150000000362.

Одним із висновків, зроблених податковим органом і викладених у акті перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281 (стор.80-81 акту, а.с.174-175), є порушення ТзОВ Галнафта пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу, яке полягає у завищенні податкового кредиту з ПДВ за рахунок не проведеного коригування податкового кредиту в сторону зменшення по списаній дебіторській заборгованості, яка виникла за рахунок проведення попередньої оплати по ТзОВ Вест-Траст в сумі 2 675 000 грн, яке визнано банкрутом.

30.09.2014 року Львівським науково-дослідним інститутом судових експертиз був складений висновок №1424 судово-економічної експертизи у кримінальному провадженні №32013150000000362, відповідно до якого документально не підтверджено висновок акту перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281 в частині донарахування ТзОВ Галнафта податку на додану вартість в сумі 2 675 000 грн (а.с.22-29).

При проведенні судово-економічної експертизи були використані, в тому числі:

- акт перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281;

- договір поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011;

- додаткова угода від 29 червня 2012 року до договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011;

- податкова накладна №1 від 30.11.2011;

- платіжне доручення №1096 від 30.11.2011;

- вимога ТзОВ Галнафта;

- постанова господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 17.01.2013;

- заява про визнання грошових вимог;

- ухвала господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 25.06.2013;

- рішення Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги ВАТ НПК-Галичина;

- заперечення на акт перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281;

- відповідь на заперечення.

Як слідує з листа за підписом старшого слідчого з ОВС слідчого управління ФГ ГУ Міндоходів у Львівській області від 01.10.2014 № 11821/13-01-09-30-13, кримінальне провадження, зареєстроване 02.10.2013 року в Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32013150000000362 по факту ухилення від сплати податків службовими особами ТзОВ Галнафта за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України, 30.09.2014 закрито на підставі п.2 ст.284 КПК України (а.с.63).

Згідно з наказом від 12.12.2014 року №1041 на підставі підпункту 78.1.1.пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу ОСОБА_1 ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВГалнафтаз питання дотримання вимог податкового законодавства по операції списання дебіторської заборгованості ТзОВ Вест-Траст, яка виникла за рахунок попередньої оплати, результати якої оформлено актом від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281.

На підставі акту перевірки від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281 податковим органом прийнято податкове повідомлення рішення від 18.12.2014 року № НОМЕР_1, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 025 500 грн, з яких: 2 675 000 грн основний платіж, 1 337 500 грн штрафна (фінансова) санкція.

Вказане податкове повідомленням-рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 13.03.2015 року № 16/99-99-10-01-01-25 про результати розгляду скарги податкове повідомлення рішення ОСОБА_1 ОДПІ від 18.12.2014 року № НОМЕР_1 залишено без змін.

Підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стали висновки податкового органу про порушення ТзОВ Галнафта пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу, які призвели до завищення податкового кредиту з ПДВ за червень 2013 року сумі 2 675 000 грн (а.с.16).

Свої висновки апелянт обґрунтовує тим, що ТзОВ Галнафта не здійснювало коригування податкового кредиту у сторону зменшення в податковій декларації з ПДВ за червень 2013 року на суму 2 675 000 грн, не зменшивши сформованого у листопаді 2011 року податкового кредиту в сумі 2 675 000 грн із суми перерахованої (авансової) оплати за товар (нафтопродукти), який фактично не отримало та не зможе отримати в майбутньому і використати у межах своєї господарської діяльності від ТзОВ Вест-Траст у звязку із скасуванням державної реєстрації останнього.

Сторонами не заперечується та підтверджується матеріалами справи, що у листопаді 2011 року податковий кредит в сумі 2 675 000 грн був сформований ТзОВ Галнафта по взаємовідносинах з ТзОВ Вест-Траст на підставі податкової накладної №1 від 30.11.2011 та перерахування згідно з платіжним дорученням №1096 від 30.11.2011 коштів як оплату за нафтопродукти за договором поставки №29-П/2011 від 28.11.2011 в сумі 16 050 000 грн, в т.ч. ПДВ - 2 675 000 грн.

Відповідно до передбаченого пунктом 3.1 договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011 порядку розрахунків, продавець зобовязаний провести 100% попередню оплату за товар.

Згідно до додаткової угоди №1 від 29 червня 2012 року до договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011, внесено зміни до пункту 2.4. договору, у відповідності до яких строк поставки до 31 грудня 2012 року.

25 грудня 2012 року ТзОВ Галнафта направляло ТзОВ Вест-Траст вимогу на суму 16 050 000 грн про перерахування в 7-денний термін вказаної суми заборгованості у звязку із невиконанням умов договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011 та не відвантаженням нафтопродуктів на суму отриманої попередньої оплати.

Ухвалою господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 25.06.2013 затверджено ліквідаційний баланс та звіт ліквідатора ТзОВ Вест-Траст, яким підтверджено кредиторську заборгованість перед ТзОВ Галнафта в сумі 16 050 000 грн, та ліквідовано юридичну особу ТзОВ Вест-Траст.

Як встановлено судом , що проведення ОСОБА_1 ОДПІ позапланової виїзної перевірки ТзОВ Галнафта з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013, результати якої оформлено актом від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281, відбулася на підставі підпункту 78.1.11.пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу на виконання постанови слідчого по кримінальному провадженню №32013150000000362.

Як свідчать матеріали справи, у кримінальному провадженні №32013150000000362 30.09.2014 року був складений висновок №1424 судово-економічної експертизи, відповідно до якого документально не підтверджено висновок акту перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281 в частині донарахування ТзОВ Галнафта податку на додану вартість в сумі 2 675 000 грн, тобто не підтверджено порушення ТзОВ Галнафта пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу, яке, на думку контролюючого органу, полягає у завищенні податкового кредиту з ПДВ за рахунок непроведеного коригування податкового кредиту в сторону зменшення по списаній дебіторській заборгованості, яка виникла за рахунок проведення попередньої оплати по ТзОВ Вест-Траст в сумі 2 675 000 грн, яке визнано банкрутом.

При цьому при проведенні судово-економічної експертизи були використані як акт перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281, так і всі первинні документи, на підставі яких ТзОВ Галнафта сформувало у листопаді 2011 року податковий кредит в сумі 2 675 000 грн та які були предметом дослідження під час позапланової перевірки: договір поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011; додаткова угода від 29 червня 2012 року до договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011; податкова накладна №1 від 30.11.2011; платіжне доручення №1096 від 30.11.2011; вимога ТзОВ Галнафта; постанова господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 17.01.2013; заява про визнання грошових вимог; ухвала господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 25.06.2013.

Як видно з матеріалів справи та встановлено судом, що 30.09.2014 року на підставі п.2 ст.284 КПК України закрито кримінальне провадження №32013150000000362 по факту ухилення від сплати податків службовими особами ТзОВ Галнафта за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.

Відповідно до пункту 2 статті 284 КПК України кримінальне провадження закривається в разі, якщо встановлена відсутність в діянні складу кримінального правопорушення.

Тобто передбачена пунктом 2 статті 284 КПК України підстава закриття кримінального провадження є реабілітуючою підставою, яка в силу положень пункту 86.9. статті 86 Податкового кодексу унеможливлює прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення на підставі висновків акту від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281.

За таких обставин ОСОБА_1 ОДПІ на підставі підпункту 78.1.1.пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ Галнафта з питання дотримання вимог податкового законодавства по операції списання дебіторської заборгованості ТзОВ Вест-Траст, яка виникла за рахунок попередньої оплати, результати якої оформлено актом від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281.

Акт перевірки від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281 містить висновок про порушення ТзОВ Галнафта пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу, яке полягає у завищенні податкового кредиту з ПДВ за рахунок непроведеного коригування податкового кредиту в сторону зменшення по списаній дебіторській заборгованості, яка виникла за рахунок проведення попередньої оплати по ТзОВ Вест-Траст в сумі 2 675 000 грн, яке визнано банкрутом.

Порівняльний аналіз висновків контролюючого органу про порушення ТзОВГалнафта пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу в акті перевірки від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281 свідчить, що вони ґрунтуються на аналізі тих самих первинних документів і ідентичні висновкам, викладеним у акті перевірки від 19.03.2013 року №234/22-10/34454281 та які були предметом дослідження при проведенні судово-економічної експертизи у кримінальному провадженні №32013150000000362.

Позивач не оскаржує підстави проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВГалнафтаз питання дотримання вимог податкового законодавства по операції списання дебіторської заборгованості ТзОВ Вест-Траст, яка виникла за рахунок попередньої оплати, результати якої оформлено актом від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281, але не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятого на підставі таких висновків податковим повідомленням рішенням від 18.12.2014 року № НОМЕР_1, стверджуючи про відсутність законодавчо визначених підстав для коригування податкового кредиту з ТзОВ Вест-Траст.

На підтвердження господарських взаємовідносин зТзОВ Вест-Траст позивачем подано такі документи:

- договір поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011 (а.с.30);

- додаткову угоду від 29 червня 2012 року №1 до договору поставки нафтопродуктів №29-П/2011 від 28.11.2011(а.с.31);

- платіжне доручення №1096 від 30.11.2011(а.с. 32);

- вимогу ТзОВ Галнафта (а.с.44);

- ухвалу господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/375/13-г від 25.06.2013 (а.с.46-48).

Вказані документи відповідають вимогам, встановленим Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та підтверджують правомірність формування ТзОВГалнафтаподаткового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ Вест-Траст в сумі 2 675 000 грн.

Щодо тверджень апелянта про те, що ТзОВ Галнафта не здійснювало коригування податкового кредиту у сторону зменшення в податковій декларації з ПДВ за червень 2013 року на суму 2 675 000 грн, не зменшивши сформованого у листопаді 2011 року податкового кредиту в сумі 2 675 000 грн, то колегія суддів зазначає зазначає наступне.

Визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобовязань та податкового кредиту) регулюються статтею 192 Податкового кодексу (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) і полягають у такому.

192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобовязань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобовязань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у звязку з отриманням таких товарів/послуг.

192.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобовязань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

192.2. Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.

Зменшення суми податкових зобовязань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, повязаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

192.3. Результат перерахунку податкових зобовязань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Системний аналіз норм статті 192 Податкового кодексу свідчить, що перелік підстав, які зумовлюють коригування платником податку податкових зобовязань та податкового кредиту, є вичерпними.

Докази на підтвердження настання у ТзОВ Галнафта однієї із передбачених статтею 192 Податкового кодексу подій, які б зумовили коригування позивачем податкового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ Вест-Траст в сумі 2 675 000 грн, в матеріалах справи відсутні.

Колегія суддів звертає увагу на те, що акт перевірки від 17.12.2014 року №763/22-10/34454281 не містить висновку про порушення ТзОВ Галнафта вимог статті 192 Податкового кодексу, якою регламентується порядок коригування податкових зобовязань та податкового кредиту.

В зв'язку з вищевикладеним, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний спір, на підставі правильно встановлених обставин справи та визначених їм правовідносин, прийшов до обґрунтованих і законних висновків. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції і не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи і відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

Тобто, постанова суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України щодо вимог законності та обґрунтованості судових рішень, і підстав для її скасування і відповідно задоволення апеляційної скарги колегія суддів не вбачає.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2015р. у справі № 813/1479/15 без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: В.Я.Макарик

Судді: О.О.Большакова

ОСОБА_2

Повний текст ухвали складений 09 лютого 2016 року.