Ухвала суду № 55610123, 03.02.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2016 р. Справа № 876/4663/15

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Костіва М.В.

суддів Шавеля Р.М., Бруновської Н.В.

за участю секретаря Бєлкіної Н.І.

представника позивача Божка Ю.В.

представника відповідача Гурняк О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2015 року у справі № 813/7600/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Л-Карпати» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування наказу і податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2015р. у справі № 813/7600/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Л-Карпати» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, позов було задоволено повністю, вирішено визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області № 0003902201 від 24.10.2014 року та № 0003912201 від 24.10.2014 року.

В апеляційній скарзі скаржник просить постанову суду скасувати та відмовити у позові. Апеляційна скарга мотивована тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідають нормам податкового законодавства, є правомірними. За результатами перевірок контрагентів позивача складено акти про неможливість проведення зустрічних звірок із ними, та зафіксовано неможливість реального виконання укладених із ТОВ «Л-Карпати» правочинів через відсутність у таких необхідних умов для ведення господарських операцій, а саме: трудових ресурсів, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, тощо. Таким чином, відомості викладені у первинній документації, на підставі яких платником податку сформовано дані податкового обліку за спірними правовідносинами, є недостовірними. Покликається на відсутність належних документів, які б підтвердили факт надання послуг з транспортного експедирування та не надання таких до перевірки, а щодо долучених до матеріалів справи товарно-транспортних накладних висловив зауваження щодо їх оформлення.

В судовому засіданні представник скаржника апеляційну скаргу підтримав із зазначених у ній мотивів.

Представник позивача вимоги апеляційної скарги заперечив за їх безпідставністю.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши наявні в справі матеріали та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, на основі наявних у справі доказів, колегія суддів встанолвила наступне.

ТОВ «Л-Карпати» зареєстроване як юридична особа 11.11.2011 року з присвоєнням коду ЄДРПОУ 37965190 та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Львова. Відповідно до свідоцтва № 200035291 є платником податку на додану вартість з 01.04.2012 року.

ДПІ у Шевченківському районі м. Львова проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань правомірності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по взаєморозрахунках з ТОВ «Конді-50» за період вересень-листопад 2012 року; ТОВ «Венера Трейд» за період березень 2013 року, травень 2013 року; ТОВ «Інтер-Технологія» за період серпень-вересень 2013 року; ТОВ «Біатек» за період жовтень 2013 року та їх подальший вплив на формування доходів та витрат за відповідний період, про що складено відповідний акт № 442/357/13-07-22-01-10/37965190 від 06.10.2014 року. У вказаному акті зафіксовано порушення: п. 44.6 ст. 44, підп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, підп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, а саме: занижено податок на прибуток на загальну суму 150453,00 грн., в т.ч. за 3 квартал 2012 року на суму 34587,00 грн.; за 4 квартал 2012 року на суму 58365,00 грн., за 2013 рік на суму 57501,00 грн.; п. 44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, а саме: занижено податок на додану вартість на суму 149053,89 грн., в т.ч. за вересень 2012 року на суму 32940,00 грн., за жовтень 2012 року на суму 22875,90 грн., листопад 2012 року на суму 32710,50 грн., за березень 2013 року на суму 12882,24 грн., за травень 2013 року на суму 6432,00 грн., за серпень 2013 року на суму 945,25 грн., за вересень 2013 року на суму 15050,00 грн., за жовтень 2013 року на суму 25218,00 грн.

Контролюючим органом на підставі вказаного акта прийнято податкові повідомлення-рішення форми «Р»: № 0003912201 від 24.10.2014 року за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на суму 188066,25 грн. (в т.ч. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 37613,25 грн.); № 0003902201 від 24.10.2014 року за платежем: податок на додану вартість 186318,00 грн. (в т.ч. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 37264,00 грн.).

Зі змісту акта випливає, що порушення відповідач вбачає в оформленні господарських операцій позивача із контрагентами, а саме - між: ТОВ «Л-Карпати» та ТОВ «Конді -50», ТОВ «Л-Карпати» та ТОВ «Венера Трейд», ТОВ «Л-Карпати» та ТОВ «Інтер-Технологія», ТОВ «Л-Карпати» та ТОВ «Біатек».

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Відповідно до п. 138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Згідно з пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено податковий кредит як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Приписами п. 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник податку на додану вартість повинен отримати належним чином оформлені податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну (п. 201.1 ст. 201 ПК України). Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З матеріалів справи вбачається, що позивач відповідно до Закону України «Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти» за результатами торгів став їх переможцем, зокрема, щодо поставки вугілля відповідної якості та марки Відділу охорони здоров'я Великоберезнянській адміністрації Закарпатської області, Олеському професійному ліцею Управління освіти і науки Львівської облдержадміністрації, а також уклав договір поставки вугілля ТОВ «Торгово-промышленная компания «Николаевоблтопливо», на підтвердження чого до матеріалів справи долучено копії відповідних договорів поставки вугілля, накладних, податкових накладних, довіреностей, актів.

На виконання зобов'язань за вищевказаними угодами було укладено ряд правочинів.

ТОВ «Конді 50» (постачальник) та ТОВ «Л-Карпати» (покупець) уклали договір поставки № 240912 від 24.09.2012 року, згідно з яким, відповідно до ч. 5 ст. 2 Закону України «Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти» і умов цієї Угоди, постачальник зобов'язується здійснювати постачання продукції своїм транспортом за вказаним покупцем місцем: вугілля кам'яне львівсько-волинського та донецького басейнів, транспортно-експедиційні послуги, пиломатеріали та деревину, та іншу продукцію за ціною згідно з накладними. Якість товару повинна відповідати ГОСТУ та стандартам України згідно до вимоги продукції. Кількість товару узгоджується сторонами додатково на підставі заявки покупця (п. 1 Договору). Загальна сума договору становить 500000,00 грн. Ціна кожної партії товару включає витрати на доставку до місця призначення (п. 2.1, 2.2 Договору). Приймання-передача товару по кількості проводиться відповідно до товарно-супровідних документів (накладних), по якості відповідно до документів, які засвідчують якість товару (п. 4.1 Договору). В податковому обліку до складу податкового кредиту за вересень 2012 року на суму 32940,00 грн., за жовтень 2012 року на суму 22875,90 грн., листопад 2012 року на суму 32710,50 грн., та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 3 квартал 2012 року на суму 164700,00 грн., за 4 квартал 2012 року на суму 277932,00 грн. Розрахунки між фірмами проводились у безготівковій формі, станом на 31.12.2012 року заборгованість відсутня.

Між ТОВ «Л-Карпати» (покупець) та ТОВ «Венера Трейд» (постачальник) укладено договір поставки № 01/03/2013 року від 01.03.2013 року, яким погоджено, що відповідно до ч. 5 ст. 2 Закону України «Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти», і умов цієї угоди, постачальник зобов'язується здійснювати постачання продукції своїм транспортом за вказаним покупцем місцем: вугілля кам'яне львівсько-волинського та донецького басейнів, транспортно-експедиційні послуги, пиломатеріали та деревину, та іншу продукцію за ціною згідно з накладними. Якість товару повинна відповідати ГОСТУ та стандартам України згідно до вимоги продукції. Кількість товару узгоджується сторонами додатково на підставі заявки покупця (п. 1 Договору). Загальна сума договору становить 1500000,00 грн. Ціна кожної партії товару включає витрати на доставку до місця призначення (п. 2.1., 2.2 Договору). Приймання-передача товару по кількості проводиться відповідно до товарно-супровідних документів (накладних), по якості відповідно до документів, які засвідчують якість товару (п. 4.1. Договору). В податковому обліку віднесено до складу податкового кредиту за березень 2013 року на суму 12882,24 грн., за травень 2013 року на суму 6432,00 грн., та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2013 рік на суму 96571,20 грн. Розрахунки між позивачем та контрагентом проводились у безготівковій формі, станом на 31.12.2013 року заборгованість між підприємствами відсутня.

Позивачем (покупець) та ТОВ «Інтер-Технологія» (постачальник) укладено договір поставки № 01.07.2013 року від 01.07.2013 року, відповідно до якого постачальник зобов'язується здійснювати постачання товару своїм транспортом за вказаним покупцем місцем: вугілля кам'яне львівсько-волинського та донецького басейнів, за ціною згідно з накладними. Якість товару повинна відповідати ГОСТУ та стандартам України згідно до вимоги продукції. Кількість товару узгоджується сторонами додатково на підставі заявки покупця (п. 1 Договору). Загальна сума договору становить 500000,00 грн. Ціна кожної партії товару включає витрати на доставку до місця призначення (п. 2.1., 2.2 Договору). Приймання-передача товару по кількості проводиться відповідно до товарно-супровідних документів (накладних), по якості відповідно до документів, які засвідчують якість товару (п. 4.1. Договору). Актом перевірки ТОВ «Л-Карпати» зафіксовано, що в податковому обліку віднесено до складу податкового кредиту за серпень 2013 року на суму 945, 25 грн., за вересень 2013 року на суму 15050,00 грн., та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2013 рік на суму 79976,25 грн., розрахунки між фірмами проводилися у безготівковій формі. Станом на 31.12.2013 року заборгованість відсутня.

Крім того, між позивачем (покупець) та ТОВ «Біатек» (постачальник) укладено договір поставки № 021013 від 02.10.2013 року, відповідно до якого постачальник зобов'язується здійснювати постачання товару своїм транспортом за вказаним покупцем місцем: вугілля кам'яне львівсько-волинського та донецького басейнів, по ціні згідно накладних. Якість товару повинна відповідати ГОСТУ та стандартам України згідно до вимоги продукції. Кількість товару узгоджується сторонами додатково на підставі заявки покупця (п. 1 Договору). Загальна сума договору становить 500000 грн. Ціна кожної партії товару включає витрати на доставку до місця призначення (п. 2.1., 2.2 Договору). Приймання-передача товару за кількістю проводиться відповідно до товарно-супровідних документів (накладних), по якості відповідно до документів, які засвідчують якість товару (п. 4.1. Договору). В податковому обліку віднесено до складу податкового кредиту за жовтень 2013 року на суму 25218,00 грн. та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2013 рік на суму 126090,00 грн. Розрахунки між фірмами проводилися в безготівковій формі. Станом на 31.12.2013 року заборгованість між підприємствами відсутня.

Фактичне виконання цих угод підтверджується наданими видатковими і податковими накладними, реєстрами виданих та отриманих податкових накладних від контрагентів у відповідних податкових періодах, банківськими виписками про одержання коштів від покупців ТОВ «Л-Карпати» та розрахунків з контрагентами, сертифікатами генетичних, технологічних та якісних характеристик, аналізами рахунків по субконто:36 Контрагенти: Замовлення: у відповідних періодах. Факт подання цих документів скаржник не заперечував.

Висновки скражника ґрунтуються на актах № 1695/22-3/38149196 від 17.05.2013 року ДПІ у Печерському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Конді - 50» (ПН 38149196) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 25.06.2012 року - по 31.03.2013 року»; № 524/26-55-22-02/38448837 від 25.07.2013 року ДПІ у Печерському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Венера Трейд» (ПН 38448837) щодо підтвердження господарських відносин з платниками за період діяльності за січень, лютий, квітень, травень 2013 року»; № 2403/26-55-22-02/38652098 від 21.11.2013 року ДПІ у Печерському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Інтер-Технологія» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин за період з 01.08.2013 року по 31.10.2013 року»; № 1196/20-38-22-01-04/38607438 від 03.09.2014 року Основ'янської ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Біатек» (ПН 38607438) щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за жовтень, листопад 2013 року».

Однак, суд першої інстанції правомірно не прийняв їх до уваги, оскільки податкове законодавство України не ставить право платника податків на податковий кредит з податку на додану вартість, відображення понесених витрат при формуванні податку на прибуток, в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу тощо. Платник податків не несе і не може нести відповідальності за іншого платника, навіть якщо вони перебували між собою у господарських взаємовідносинах. Висновки контролюючого органу прямо суперечать практиці Європейського Суду з прав людини, яка відповідно до вимог ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» застосовується судами як джерело права.

У п. 38 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Інтерсплав проти України» від 09.01.2007 року Суд вказав на те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Покликання скаржника на недоліки товарно - транспортних накладних не заслуговують на увагу, оскільки сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Окрім того, законодавство не вимагає обов'язкового складання товарно-транспортних накладних.

Більше того, листами, відгуками контрагентів позивача підтверджується факт реалізації позивачем на їх користь отриманих товарно-матеріальних цінностей.

Відповідно до вимог частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Частиною 2 ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцієюта законами України. У відповідності до вимог ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що постанова суду першої інстанції за своєю суттю відповідає закону, підстави для її скасування не були доведені у встановленому порядку.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Не може бути скасовано правильне по суті рішення суду з одних лише формальних міркувань.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд -

ухвалив:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2015 року у справі № 813/7600/14 - без змін.

Ухвала набирає законної сили негайно після проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20-ти днів після набрання нею законної сили, а уразі складення такої в порядку ч. 3 ст. 160 КАС України, протягом того ж строку з часу складення в повному обсязі.

Головуючий суддя Костів М.В.

Судді Шавель Р.М.

Бруновська Н.В.

Повний текст ухвали складений 05.02.2016 року.