Ухвала суду № 55525101, 25.01.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 січня 2016 року м. Київ К/800/35729/14

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого судді Пилипчук Н.Г.

суддів Ланченко Л.В.

Цвіркуна Ю.І.

розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 26.11.2012

та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.06.2014

у справі №2а/1570/4164/2011

за позовом Приватного акціонерного товариства «Одеський завод шампанських вин»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 26.11.2012, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.06.2014, позов задоволено повністю. Скасовано податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС від 25.05.2011 № 0000561620.

СДПІ з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів подала касаційну скаргу, в якій просить скасувати вказані судові рішення та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову, обґрунтовуючи такі вимоги обставинами, з яких виходила при прийнятті оспорюваного податкового повідомлення-рішення та наводила судам попередніх інстанцій, заперечуючи проти позову.

Заслухавши доповідь судді-доповідача про обставини, необхідні для ухвалення судового рішення судом касаційної інстанції, дослідивши доводи касаційної скарги, матеріали справи, судові рішення, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.

СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі проведено позапланову невиїзну документальну перевірку з питань дотримання ПАТ «Одеський завод шампанських вин» вимог валютного законодавства щодо правомірності погашення дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом від 15.09.2008 № 9 VDS/8, за результатами якої складено акт від 12.05.2010 № 288/16-2/32224466/57. Актом перевірки зафіксовано порушення вимог:

- ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94 ВР, що полягало у неповерненні позивачеві нерезидентом - ТОВ «Роспищеснаб» валютної виручки за отримані товари на підставі зовнішньоекономічного контракту від 15.09.2008 № 9 VDS/8 станом на дату закінчення граничного терміну надходження такої виручки. Вчинення вказаних порушень слугувало підставою для прийняття рішення від 18.05.2011 № 0000591620 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2919190,59 грн.;

- п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93, що полягало у неподанні позивачем до податкового органу Декларації про валютні цінності та майно і не здійсненні декларування валютних цінностей, які знаходяться за кордоном з перевищенням встановлених законодавством термінів. Вчинення вказаних порушень слугувало підставою для прийняття рішення від 18.05.2011 № 0000601620 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1360 грн.

СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі проведено планову виїзну документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період: з 01.10.2009 по 31.12.2010, за результатами якої складено акт від 19.05.2011 № 212/16-2/32224466/4.

Актом перевірки від 19.05.2011 № 212/16-2/32224466/4 зафіксовано порушення позивачем вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94 ВР, що слугувало підставою для застосування до позивача за оспорюваним у цій справі податковим повідомленням-рішенням від 25.05.2011 № 0000561620 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1020 грн.

При цьому висновки податкового органу щодо порушень позивачем вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94 ВР, викладені в акті перевірки від 19.05.2011 № 212/16-2/32224466/4, на підставі якого складено оспорюване податкове повідомлення-рішення від 25.05.2011 № 0000561620, ґрунтується на обставинах та висновках, викладених в акті від 12.05.2010 № 288/16-2/32224466/57, на підставі якого було складено рішення від 18.05.2011 № 0000591620 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2919190,59 грн. та рішення від 18.05.2011 № 0000601620 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1360 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 17.05.2011 у справі № 2а-5754/10/1570, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2012, позов ПАТ «Одеський завод шампанських вин» про скасування рішень СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі від 18.05.2010 № 0000591620 та від 18.05.2010 №0000601620 задоволено повністю.

З даних Єдиного державного реєстру судових рішень судом касаційної інстанції встановлено, що ухвалою Вищого адміністративного суду України від 19.11.2012 касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі Державної податкової служби залишено без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17.05.2011 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2012 - без змін.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Вказаними судовими рішеннями встановлено обставини щодо протиправності застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій за податковими повідомленнями-рішеннями від 18.05.2011 № 0000591620 та від 18.05.2011 № 0000601620 за вчинення порушень вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94 ВР та п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується.

Зарахування зустрічних однорідних вимог є одним зі способів припинення зобов'язань, за яким погашаються зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, або невстановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги (стаття 601 Цивільного кодексу України).

Для проведення зарахування необхідна наявність певних умов, а саме: вимоги повинні бути зустрічними (тобто такими, що випливають зі взаємних зобов'язань між двома особами) та однорідними (як правило, йдеться про взаємні вимоги грошових сум в одній і тій самій валюті); має настати строк виконання за всіма зустрічними вимогами.

Пунктом 1.10 Розділу І Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.1999 № 136, зареєстрованої Міністерством юстиції України 28 травня 1999 року за № 338/3631 (далі - Інструкції) експортна операція може бути знята з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання тощо.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, відповідно до зовнішньоекономічного контракту від 15.09.2008 № 9VDS/8 ЗАТ «Одеський завод шампанських вин» здійснював експорт товарів - ковпаків для закупорювання пляшок з лікеро-горілчаною продукцією на підставі ВМД № 500050030/8/012764 від 08.10.2008 в сумі 144543,59 доларів США, ВМД № 500050030/8/012872 від 08.10.2008 в сумі 144354,43 доларів США; ВМД № 500050030/8/013011 від 10.10.2008 в сумі 145074,67 доларів США; ВМД № 500050030/8/013007 від 10.10.2008 в сумі 136015,57 доларів США.

Станом на 01.01.2009 дебіторська заборгованість підприємства «LOCOMIR ENTERPRISES LTD» перед позивачем за вищевказаним контрактом становила 570988,26 грн.

Граничним терміном надходження валютної виручки на рахунок позивача за контрактом від 15.09.2008 № 9VDS/8 було 08.04.2009 (за ВМД № 500050030/8/012764 від 08.10.2008 та ВМД № 500050030/8/012872 від 08.10.2008) та 10.04.2009 (за ВМД № 500050030/8/013011 від 10.10.2008 та ВМД № 500050030/8/013007 від 10.10.2008).

Згідно з договором від 03.04.2009 між ТОВ «Роспищеснаб» та підприємством «LOCOMIR ENTERPRISES LTD» між цими сторонами укладено договір про заміну боржника за зобов'язаннями згідно з зовнішньоекономічним контрактом від 15.09.2008 № 9VDS/8.

ЗАТ «Перший лікеро-горілчаний завод» не погашено заборгованості в сумі 377094,24 дол. США перед підприємством Cyhill Commercial Limited на підставі договору від 26.03.2008 № 26/3.

Згідно з договором від 03.04.2009 між ЗАТ «Перший лікеро-горілчаний завод» та ЗАТ «Одеський завод шампанських вин», правонаступником якого є позивач - ПАТ «Одеський завод шампанських вин», укладено договір про заміну боржника за зобов'язаннями згідно з зовнішньоекономічним контрактом від 26.03.2008 № 26/3.

Встановлені судами попередніх інстанцій вищенаведені обставини свідчать про те, що з моменту укладення договорів щодо переведення боргу (03.04.2009) у позивача виникли зобов'язання зі сплати зобов'язань в сумі 377094,24 дол. США на користь підприємства «LOCOMIR ENTERPRISES LTD».

Між позивачем та підприємством «LOCOMIR ENTERPRISES LTD» укладено договір від 03.04.2009 про залік зустрічних вимог в сумі 377091 дол. США.

Згідно з випискою ПАТ «Фінбанк» від 09.04.2009 № 200144 заборгованість в сумі 193900 дол.США сплачена підприємством «LOCOMIR ENTERPRISES LTD» на користь позивача.

Згідно з листом АКБ «Фінбанк» від 14.01.2011 № 201/70-89 заборгованість між сторонами за зовнішньоекономічним контрактом від 15.09.2008 № 9VDS/8 знята з валютного контролю.

Встановлені судами попередніх інстанцій вищенаведені обставини свідчать про те, що зарахуванням зустрічних вимог в сумі 377091 грн. на підставі договору від 03.04.2009, а також сплатою підприємством «LOCOMIR ENTERPRISES LTD» заборгованості в сумі 193900 дол. США, станом на дату граничного терміну повернення виручки в сумі 570988, 26 дол. США за зовнішньоекономічним контрактом від 15.09.2008 № 9VDS/8, зобов'язання за таким контрактом відповідно до вимог ст. 601 Цивільного кодексу України припинилися.

За наявності підстав, що не заборонені законодавством України, зокрема залік однорідних вимог, виконання зобов'язань, а також виникнення таких обставин до закінчення визначеного в ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР терміну, резидент не може нести відповідальність, передбачену ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР.

Підстав для задоволення касаційної скарги та скасування оскаржуваних судових рішень не вбачається.

Керуючись ст. ст. 220, 2201, 223, 224, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 26.11.2012 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.06.2014 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, передбачених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України, за заявою про перегляд даної ухвали, поданою безпосередньо до Верховного Суду України у порядку, встановленому статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Н.Г. Пилипчук

Судді Л.В. Ланченко

Ю.І. Цвіркун