Постанова № 55515535, 28.01.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 січня 2016 р. № 820/10856/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Зінченка А.В.,

при секретарях - Алавердян Е.А., Хмелівської Н.М.

за участі представників сторін:

позивача - Гордейчука В.В.

відповідачів - Данканич М.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запоріжнафтопродукт» до ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, Бердянської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, Токмацької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Запорізькому районі ГУ ДФС у Запорізькій області, Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, Мелітопольської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Запоріжнафтопродукт», звернувся до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС . Запорізькій області, Бердянської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, Токмацької ОДП1 ГУ ДФС у Запорізькій області, Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Запорізькому районі ГУ ДФС у Запорізькій області, Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області Мелітопольської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, в якому, після уточнення позовних вимог, просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000592201 від 21.09.2015 року, № 0000582201 від 21.09.2015 року, № 0000572201 від 21.09.2015 року, № 0000602201 від 21.09.2015 року, № 0000692200 від 15.09.2015 року, № 0000702200 від 15.09.2015 року, № 0000682200 від 15.09.2015 року, № 0000342200 від 04.09.2015 року, № 0001552201 від 04.09.2015 року, №0001601501 від 04.09.2015 року, № 0001332201 від 04.09.2015 року, № 0000732100 від 04.09.2015 року, № 0001122201 від 09.09.2015 року, № 0000332200 від 14.09.2015 року, № 0000532100 від 04.09.2015 року, №0000552100 від 04.09.2015 року, № 0000072100 від 04.09.2015 року, № 0000082100 від 04.09.2015 року, № 0000102100 від 04.09.2015 року, № 0000112100 від 04.09.2015 року, №0000092100 від 04.09.2015 року, №0000022201 від 21.09.2015 року, №0000032201 від 21.09.2015 року, №0000042201 від 21.09.2015 року, №0000052201 від 21.09.2015 року, які прийняті на підстав висновків акту перевірки №90/08-29-22-0109/39453434 від 24.07.2015 року та зобов'язати відповідачів відновити суми податкових зобов'язань позивача з електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів з і зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті від 24.07.2015 року №90/08-29-22-0109/39453434.

Позивач вважає, що зазначені податкові повідомлення-рішення є неправомірними, необґрунтованими, безпідставними, через відсутність доказів порушення підприємством податкового законодавства, а тому просить скасувати його в повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просив суд їх задовольнити, з посиланням на обставини викладені в позовній заяві.

В судовому засіданні представник відповідачів проти позову заперечував та просив в задоволенні позовних вимог відмовити.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступні обставини справи.

З 26.06.2015 року по 10.07.2015 року на підставі направлень на перевірку, виданих ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя: від 26.06.2015 року № 325 Липницьким Антоном Володимировичем, заступником начальника відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя; від 26.06.2015 року №324 Бондаренко Олексієм Вікторовичем, головним державним ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя; від 26.06.2015 року №326 Єрьоміною Сніжаною Юріївною, головним державним ревізором - інспектором відділу спеціальних перевірок та перевірок окремих платників Головного управління ДФС у Запорізькій області; від 26.06.2015 року №327 Васильчук Ларисою Степанівною, головним державним ревізором - інспектором відділу спеціальних перевірок та перевірок окремих платників Головного управління ДФС у Запорізькій області; від 26.06.2015 року №328 Монастирською Вікторією Олександрівною, заступником начальника відділу контролю за проведенням розрахункових операцій та проведення фактичних перевірок управління податкового та митного аудиту Головного управління ДФС у Запорізькій області; від 26.06.2015 року №329 Поповським Антоном Вячеславовичем, головним державним ревізором - інспектором відділу контролю за проведенням розрахункових операцій та проведення фактичних перевірок управління податкового та митного аудиту Головного управління ДФС у Запорізькій області; від 26.06.2015 року №330 Сергієнко Анастасією Олександрівною, головним державним ревізором - інспектором відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного управління ДФС у Запорізькій області; від 26.06.2015 року № 331 Шкодою Елеонорою Іванівною, начальником відділу контролю за проведенням розрахункових операцій та проведення фактичних перевірок управління податкового та митного аудиту Головного управління ДФС у Запорізькій області, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 статті 20, пп. 78.1.1 п. 78.1 статті 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями та наказу ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя №356 від 26.06.2015 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Запоріжнафтопродукт» (код за ЄДРПОУ 39453434) з питань правомірності визначення та декларування в звітності об'єктів оподаткування акцизним податком, зокрема, нафтопродуктів за період з 01.01.2015 року по 31.03.2015 року.

За результатом проведення перевірки, було складено акт № 90/08-29-22-0109/39453434 від 24.07.2015 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Запоріжнафтопродукт» (код ЄДРПОУ 39453434) з питань правомірності визначення та декларування в звітності об'єктів оподаткування акцизним податком, зокрема, нафтопродуктів за період з 01.01.2015 по 31.03.2015 року. Зазначений акт був отриманий підприємством 20.08.2015 року за вх. № 69.

Згідно висновків Акту перевірки: перевіркою ТОВ «Запоріжнафтопродукт» встановлено порушення: пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, п. 216.9 ст.216 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями), внаслідок чого підприємством занижено суму акцизного податку (визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету) за період з 01.01.2015 по 31.03.2015 року на загальну суму 4 075 316 грн., у тому числі за відповідні податкові періоди: січень 2015 року у сумі 508 249 грн.;лютий 2015 року у сумі 1 631 116 грн.; березень 2015 року у сумі 1 935 951 грн. та п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Закону України Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині несвоєчасного надання до Пологівської ОДПІ (Оріхівське відділення) у строки, визначені чинним законодавством декларації з акцизного податку за січень 2015 року.

На підставі вказаного акту перевірки були винесені наступні податкові повідомлення - рішення: № 0000592201 від 21.09.2015 року, всього донараховано: 40461,25 грн., в т.ч. основний платіж: 32369 грн. та штрафна (фінансова) санкція 8092,25 грн. (Бердянська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000582201 від 21.09.2015 року всього донараховано: 52305 грн., в т.ч. основний платіж: 41844грн. та штрафна (фінансова) санкція 10461грн. (Бердянська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000572201 від 21.09.2015 року ,всього донараховано: 292322,50 грн., в т.ч. основний платіж: 233858 грн. та штрафна (фінансова) санкція 58464,50 грн.(Бердянська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000602201 від 21.09.2015 року Всього донараховано: 49281,25 грн., в т.ч. основний платіж: 39452 грн.фін. санкція (штраф): 9856,25 грн. (Бердянська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000702200від 15.09.2015 року Всього донараховано: 26445 грн., в т.ч. основний платіж: 21156 грн. та фін. санкція (штраф): 5289 грн. (Токмацька ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000692200від 15.09.2015 року, всього донараховано: 21344 грн., в т.ч. основний платіж: 17075 грн. та фін. санкція (штраф): 4269 грн. (Токмацька ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000682201від 15.09.2015 року, всього донараховано: 58770 грн., в т.ч. основний платіж: 47016 грн. та фін. санкція (штраф): 11754 грн. (Токмацька ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № №000342200від 04.09.2015 року Всього донараховано: 100558,75 грн., в т.ч. основний платіж: 80447 грн. та фін. санкція (штраф): 20111,75 грн. (Енергодарська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0001601501від 04.09.2015 року, всього донараховано: 874998,75 грн., в т.ч. основний платіж: 699999 грн. та фін. санкція (штраф): 174999,75 грн. (ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0001332201 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 40616,25 грн., в т.ч. основний платіж: 272493 грн. та фін. санкція (штраф): 68123,25 грн. (ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000732100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 32570грн., в т.ч. основний платіж: 26056 грн. та фін. санкція (штраф): 6514 грн. (ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області);№ 0001122201 від 09.09.2015 року, всього донараховано: 412403,75 грн., в т.ч. основний платіж: 329923 грн. та фін. санкція (штраф): 82480,75 грн. (ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000332200від 14.09.2015 року Всього донараховано: 274580 грн., в т.ч. основний платіж: 219664 грн. та фін. санкція (штраф): 54916 грн. (ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000532100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 95318,75 грн., в т.ч. основний платіж: 76255 грн. та фін. санкція (штраф): 19063,75 грн. (ДПІ у Запорізькому районі Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000552100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 29851,25 грн., в т.ч. основний платіж: 23881 грн. та фін. санкція (штраф): 5970,25 грн. (ДПІ у Запорізькому районі Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000072100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 232173,75 грн., в т.ч. основний платіж: 185739 грн. та фін. санкція (штраф): 46434,75 грн. (Пологівська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000082100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 23656,25 грн., в т.ч. основний платіж: 18925 грн. та фін. санкція (штраф): 4731,25 грн. (Пологівська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000102100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 193568,75 грн., в т.ч. основний платіж: 154855 грн. та фін. санкція (штраф): 38713,75 грн. (Пологівська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області); № 0000112100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 170 грн., в т.ч. основний платіж: 0 грн. та фін. санкція (штраф): 170 грн. (Пологівська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області);№ 0000092100 від 04.09.2015 року, всього донараховано: 170708,75 грн., в т.ч. основний платіж: 136567 грн. та фін. санкція (штраф): 34141,75 грн. (Пологівська ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області).

Підставою для винесення вказаних рішень послугував висновок ДПІ про те, що підприємством занижено суму акцизного податку (визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету) за період з 01.01.2015 по 31.03.2015 року на загальну суму 4 075 316 грн., у тому числі за відповідні податкові періоди: січень 2015 року у сумі 508 249 грн.; лютий 2015 року у сумі 1 631 116 грн.; березень 2015 року у сумі 1 935 951 грн.

Положеннями пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Відповідно до пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 ПКУ платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

За приписами п. 215.1 ст. 215 ПКУ до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Згідно з пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Як визначено пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПКУ базою оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням адвалерних ставок - є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 цього Кодексу.

Згідно з пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПКУ для підакцизних товарів, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 п.213.1 ст.213 цього Кодексу, ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість), у розмірі 5 відсотків.

Положеннями абз. 2 пп. 14.1.212. п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - є продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Аналіз наведених законодавчих приписів дозволяє суду дійти висновку, що операція з реалізації суб'єктом господарювання підакцизних товарів є об'єктом оподаткування акцизним збором в розумінні пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, якщо суб'єктом здійснюється продаж підакцизних товарів безпосередньо громадянам або іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Також, реалізація нафтопродуктів іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

Саме таким, суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), окрім кінцевих споживачів, позивач здійснював продаж нафтопродуктів.

Так як, згідно із ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, будь-яке підприємство (юридична особа, крім неприбуткових організацій) або фізична особа-підприємець платник ПДВ придбаває нафтопродукти для їх комерційного використання у своїй господарській діяльності.

На підставі викладеного суд вважає, що словосполучення «комерційне використання» означає використання для цілей підприємницької діяльності, як виробничої так і невиробничої, у протиставленні до некомерційного використання - тобто використання не для цілей підприємницької діяльності, а для побутових та інших особистих потреб.

Матеріалами справи підтверджено, що фактичний продаж нафтопродуктів Позивачем іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям)

Між ТОВ «Запоріжнафтопродукт» та покупцями паливно-мастильних матеріалів було укладено договори, згідно з умовами яких ТОВ «Запоріжнафтопродукт» зобов'язується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах самовивозу з АЗС ТОВ «Запоріжнафтопродукт», розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбали паливо у ТОВ «Запоріжнафтопродукт» та отримували його на АЗС в т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності. Вказане свідчить, що продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання.

Враховуючи вказане у пункті 2, будь-який суб'єкт господарювання придбає нафтопродукти для їх комерційного використання у своїй господарській діяльності, у зв'язку з чим такі операції не є об'єктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України.

Також, ТОВ «Запоріжнафтопродукт» отримувало вимоги від покупців виписати податкову накладну на придбаний на АЗС «Запоріжнафтопродукт» товар (паливо) згідно наданих реєстрів розрахункових чеків з чеками. Оскільки юридичні особи наполягають на створенні податкового кредиту, слід враховувати, що ст. 198 ПКУ визначено підстави для формування платником податкового кредиту і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, наслідком якої є поставка товару. сплата (нарахування) ПДВ, у зв'язку з придбанням товарів (факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватись відповідними податковими накладними), використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, вказаним підтверджується придбання палива юридичними особами для комерційного використання.

Відповідно до пункту 1 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 року № 1442, ці Правила визначають порядок приймання та роздрібної торгівлі бензином, дизельним паливом, скрапленим вуглеводневим газом, гасом, маслами, мастилами (далі - нафтопродукти), розфасованими нафтопродуктами, а також регламентують вимоги стосовно дотримання прав споживачів щодо належної якості нафтопродуктів, безпеки для життя та здоров'я споживачів, навколишнього природного середовища і рівня торговельного обслуговування.

З аналізу наведеного вбачається, що дані Правила регулюють саме порядок роздрібної торгівлі нафтопродуктами та не регулюють правовідносин з оптового продажу.

Слід звернути увагу на той факт, що названі Правила роздрібної торгівлі розроблені на виконання ст. 20 Закону України «Про захист прав споживачів», який під споживачем розуміє фізичну особу, яка придбаває продукцію для особистих потреб, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю або виконанням обов'язків найманого працівника (п. 22 ст. 1).

Крім того, здійснення роздрібного продажу нафтопродуктами через мережу АЗС не позбавляє права останнього здійснювати оптовий продаж нафтопродуктів для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання.

Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою КМУ від 20.12.1997 року № 1442 не містять заборони на оптовий продаж пального через АЗС.

Також суд вважає за необхідним зазначити, що відповідно до ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Вказаний ДСТУ пояснює як термін «роздрібна торгівля», так і термін «оптова торгівля». Так, згідно п. 4.5. ДСТУ оптовою торгівлею є купівля-продаж товарів за договорами постачання партіями для їх наступного продажу кінцевому споживачу через роздрібну торгівлю або для виробничого використання.

Зазнаючи про здійснення позивачем операцій з реалізації підакцизних товарів саме з роздрібної торгівлі, контролюючим органом не спростований належними, допустимими та достатніми доказами факт постачання позивачем таких підакцизних товарів покупцям для виробничого використання, тобто факт здійснення ним оптової торгівлі.

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 ПКУ інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами, а ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять" законом не є.

Безготівкові розрахунки юридичних осіб за придбані нафтопродукти не підпадають під визначення розрахункових операції, згідно із Законом «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Статтею 6 цього Закону передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

У п.п. 1, 3, 5 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до абз. 4 ст. 2 зазначеного Закону розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Таким чином, безготівкові розрахунки юридичних осіб за придбані нафтопродукти не підпадають під визначення розрахункових операції, згідно із Законом «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Немає дати виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів іншим юридичним особам для їх комерційного використання при здійсненні безготівкових розрахунків.

Таким чином, суд приходить до висновку про неправомірне винесення вищевказаних податкових повідомлень-рішень .

Щодо вимоги про внесення змін до АІС «Податковий блок» та картки особового рахунку по платнику податків.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла, зокрема, від підрозділів податкової служби та митних органів - за результатами податкового контролю (пп.72.1.5. п.72.1. ст.72 Кодексу).

Статтею 74 Податкового кодексу України передбачено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби.

Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Експлуатація ІС «Податковий блок» здійснюється відповідно до Тимчасового регламенту, затвердженого наказом ДПС України від 24.12.2012р. № 1198, який встановлює порядок дій структурних підрозділів територіальних органів Міндоходів з використання системи при виконанні функціональних обов'язків (далі - Тимчасовий регламент).

В свою чергу питання ведення інтегрованої картки платника податків врегульовано Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України 05.12.2013 № 765 (далі за текстом - Порядок №765).

Контролюючим органом, а саме ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, на підставі висновків вказаного акту перевірки та прийнятих на їх підставі податкових повідомленнях-рішеннях були внесені зміни до «Автоматизованої системи співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» та інтегрованих карток позивача.

Разом з тим, положеннями Порядку №765 та Тимчасового положення передбачено, що зміна показників самостійно задекларованих сум платника податків можливо, лише на підставі податкових повідомлень-рішень, які є узгодженими.

Відповідно до п.56.18 ст.56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, визначені контролюючим органом податкові зобов'язання та штрафні санкції в актах перевірок та податкових повідомленнях-рішеннях не є узгодженими, а тому внесення змін до інтегрованої картки платника податків та «Автоматизованої системи співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок», до закінчення судового оскарження таких рішень, є на думку суду, неправомірним.

Але дані дії вчинялися лише одним відповідачем, тобто позовні вимоги в цій частині до інших відповідачів не підлягають задоволенню.

Суд вказує, що відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача частково правомірними та такими, що частково ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином частково обґрунтовані, частково підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають частковому задоволенню .

Враховуючи вищевикладене та керуючись ст.ст. 160-163, 167, 254 КАС України , суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов - задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000592201 від 21.09.2015 року, № 0000582201 від 21.09.2015 року, № 0000572201 від 21.09.2015 року, № 0000602201 від 21.09.2015 року, № 0000692200 від 15.09.2015 року, № 0000702200 від 15.09.2015 року, № 0000682200 від 15.09.2015 року, № 0000342200 від 04.09.2015 року, № 0001552201 від 04.09.2015 року, №0001601501 від 04.09.2015 року, № 0001332201 від 04.09.2015 року, № 0000732100 від 04.09.2015 року, № 0001122201 від 09.09.2015 року, № 0000332200 від 14.09.2015 року, № 0000532100 від 04.09.2015 року, №0000552100 від 04.09.2015 року, № 0000072100 від 04.09.2015 року, № 0000082100 від 04.09.2015 року, № 0000102100 від 04.09.2015 року, № 0000112100 від 04.09.2015 року, №0000092100 від 04.09.2015 року, №0000022201 від 21.09.2015 року, №0000032201 від 21.09.2015, №0000042201 від 21.09.2015 року, №0000052201 від 21.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №90/08-29-22-0109/39453434 від 24.07.2015 року.

Зобов'язати ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області відновити суми податкових зобов'язань Товариства з обмеженою відповідальністю «Запоріжнафтопродукт» в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті від 24.07.2015 року №90/08-29-22-0109/39453434.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 02.02.2016 року.

Суддя А.В. Зінченко