Постанова № 55374183, 27.01.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 січня 2016 р. № 820/11950/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Зінченка А.В.,

при секретарях - Алавердян Е.А., Хмелівської Н.М.

за участі представників сторін:

позивача - Парфенкова І.С., Худековського О.В.

відповідача - Мєтєльова П.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом фермерського господарства «Фруктове» до Купянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про визнання дій незаконними, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, фермерське господарство "Фруктове", звернувся до суду з позовом до Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просив суд визнати відмову Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області в реєстрації ФГ «Фруктове» як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість незаконною та зобов'язати Куп'янську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області зареєструвати ФГ «Фруктове» як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість.

Свої позовні вимоги обґрунтував тим, що позивач звернувся до Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області із заявою про реєстрацію платником спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість за формою 1-РС. У відповідь на вказану заяву позивач отримав лист Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області № 1188/10/20-26-11-17 від 07.12.2015 року, згідно якого позивачу відмовлено у реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість та запропоновано надати нову реєстраційну заяву платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість відповідно до вимог чинного законодавства. Також, позивач отримав лист Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області № 1212/10/20-26-11-17 від 12.12.2015 року, згідно якого позивачу відмовлено у реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість та запропоновано надати нову реєстраційну заяву платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість відповідно до вимог чинного законодавства. Позивач вважає, що відмова відповідача у реєстрації фермерського господарства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2016 року є необґрунтованою та незаконною.

Представник відповідача у наданих до суду запереченнях зазначив, що контролюючим органом правомірно відмовлено у реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, оскільки подана позивачем заява про реєстрацію платником спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість за формою 1-РС не відповідає вимогам п. 209.1 та п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України. У зв'язку із викладеним, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги в повному обсязі, просили їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, просив відмовити в його задоволенні.

Суд заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступні обставини справи.

Фермерське господарство «Фруктове» зареєстроване як юридична особа 04.11.2014 року та з 05.11.2014 року перебуває на обліку в Купянській ОДПІ, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а.с. 16-17).

Із матеріалів справи судом встановлено, що листом Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області №1188/10/20-26-11-17 від 07.12.2015 року відмовлено сільськогосподарському підприємству у реєстрації суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, у зв'язку з недотриманням вимог для реєстрації згідно з п. 209.1 та п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України та запропоновано надати нову реєстраційну заяву платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість відповідно до вимог чинного законодавства.

ФГ «Фруктове» 09.12.2015 року звернулось до Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області із заявою про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 1-РС (а.с. 19-29).

До вказаної заяви ФГ «Фруктове» надано наступні документи: виписка з банку від 26.10.2015 року; звіт про підсумки збору врожаю с/г культур (ф.29-сг) по Дворічанському, Купянському р-нів; довідки про наявність земель (№03-27/23 від 06.10.2015 року, № 03-27/83 від 16.02.2015 року, № 28-20.0.03-1061/2-15 від 03.03.2015 року, № 03-27/84 від 16.02.2015 року; довідка пояснення щодо господарської діяльності ФГ «Фруктове» № 37 від 08.12.2015 року.

Також, ФГ «Фруктове» надано лист № 37 від 08.12.2015 року до Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області, в якому повідомило, що основна діяльність ФГ «Фруктове» вирощування зернових та технічних культур. Для здійснення процесу вирощування сільськогосподарських культур фермерське господарство має в наявності на правах оренди землі сільськогосподарського призначення в кількості 848,4588 га, розташованих на території Токарівської с/р - 276,3459 га, Рідкодубівській с/р - 30,9602 га, Кутьківській с/р - 447,0214 га, Ягіднянській с/р - 94,1313 га, оформлених згідно чинного законодавства.

Роботи по посіву, обробці сільськогосподарських угідь, збирання сільськогосподарських культур здійснює ТОВ «СП «Ягідне» (код ЄДРПОУ 31558573), згідно договору про виконання сільськогосподарських робіт № 6 від 10.03.2015 року. Також, послуги по збиранню врожаю кукурудзи надавало СГ ТОВ «Перемога» (код ЄДРПОУ 30749540), по збиранню соняшника - ФГ «ШЕКЛЕО» (код ЄДРПОУ 39241949), згідно договорів від 01.10.2015 року.

Послуги по прийманню, доробці (сушінню/очищенню) у разі доведення сільськогосподарської продукції до необхідних показників якості, оформлення/переоформлення складських документів, зберігання та відвантаження с/х продукції надає приватне підприємство «Купянський комбікормовий завод» (код ЄДРПОУ 03288817), згідно договору №3/Х від 07.07.2015 року.

Транспортні послуги Господарству надає ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1), згідно договору на перевезення вантажів № 25-ТР від 05.05.2015 року.

Листом Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області № 1212/10/20-26-11-17 від 14.12.2015 року відмовлено сільськогосподарському підприємству у реєстрації суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, у зв'язку з недотриманням вимог для реєстрації згідно з п. 209.1 та п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України та запропоновано надати нову реєстраційну заяву платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість відповідно до вимог чинного законодавства.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у даній справі, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, визначено статтею 209 Податкового кодексу України.

За приписами пунктів 209.1 та 209.2 статті 209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 209.6 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що:

а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;

б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Отже, для того, щоб перебувати на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість суб'єкт господарювання має відповідати критеріям сільськогосподарського підприємства, а саме здійснювати постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Відповідно до п. 209.7 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

За приписами пункту 209.10 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарське підприємство реєструється як суб'єкт спеціального режиму оподаткування з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 183 цього Кодексу для реєстрації платників податку на додану вартість. У реєстрі суб'єктів спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених для реєстрації платників податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства, на які поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, та дата внесення запису про такі види діяльності. При оприлюдненні даних з реєстру платників податку на додану вартість згідно з пунктом 183.13 статті 183 цього Кодексу додатково оприлюднюються дані з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування про дату реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування, перелік видів діяльності сільськогосподарського підприємства із зазначенням дати внесення запису про такі види діяльності, дату виключення з такого реєстру, а також дату, з якої сільськогосподарське підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах.

Відповідно до пп. 209.17.1 п. 209.17 ст. 209 дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на вирощування зернових та технічних культур (01.11.0 КВЕД): вирощування зернових культур на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння; вирощування бобових культур, які підлягатимуть сушінню, лущінню на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння; вирощування насіння та плодів олійних культур (арахісу, сої, соняшнику, кользи, рапсу, рижію тощо) для продовольчого споживання, технічних цілей, а також на насіння.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців основним видом економічної діяльності ФГ «Фруктове» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур - пункт 01.11 за КВЕД.

Зі змісту вищезазначених листів Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області судом встановлено, що контролюючий орган відмовив позивачу у реєстрації суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, у зв'язку з недотриманням вимог для реєстрації згідно з п. 209.1 та п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що в матеріалах справи наявний протокол засідання робочої групи Куп'янської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області щодо здійснення оперативного аналітичного контролю суб'єктів господарювання, які надають заявки на реєстрацію платниками ПДВ та застосування спеціальних режимів оподаткування № 5 від 14.12.2015 року, в якому зазначено, що ФГ «Фруктове» до заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість форми № 1-РС, надано лист № 37 від 08.12.2015 року, в якому підприємство повідомило, що для здійснення процесу вирощування сільськогосподарських культур фермерське господарство має в наявності на правах оренди землі сільськогосподарського призначення в кількості 848,4588 га, розташованих на території Токарівської с/р - 276,3459 га, Рідкодубівській с/р - 30,9602 га, Кутьківській с/р - 447,0214 га, Ягіднянській с/р - 94,1313 га, оформлених згідно чинного законодавства. Роботи по посіву, обробці сільськогосподарських угідь, збирання сільськогосподарських культур здійснює ТОВ «СП «Ягідне» (код ЄДРПОУ 31558573), згідно договору про виконання сільськогосподарських робіт № 6 від 10.03.2015 року. Також, послуги по збиранню врожаю кукурудзи надавало СГ ТОВ «Перемога» (код ЄДРПОУ 30749540), по збиранню соняшника - ФГ «ШЕКЛЕО» (код ЄДРПОУ 39241949), згідно договорів від 01.10.2015 року. Послуги по прийманню, доробці (сушінню/очищенню) у разі доведення сільськогосподарської продукції до необхідних показників якості, оформлення/переоформлення складських документів, зберігання та відвантаження с/х продукції надає приватне підприємтво «Купянський комбікормовий завод» (код ЄДРПОУ 03288817), згідно договору №3/Х від 07.07.2015 року. Транспортні послуги Господарству надає ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1), згідно договору на перевезення вантажів № 25-ТР від 05.05.2015 року.

Також, у вказаному протоколі зазначено, що ФГ «Фруктове» реалізовано ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1) соняшник в кількості 10 т. на загальну суму 80000 грн., в т.ч. ПДВ 13330 грн., податкова накладна № 1 від 22.10.2015 року.

Згідно наданих підприємством податкових декларацій з фіксованого сільськогосподарського податку зазначено відомості про наявність земельних ділянок по Токарівській с/р - 132,0895 га та 144,2564 га (вх. від 31.07.2015 року № 9161755557), по Кутьківській с/р - 284,4772 га, 40,8106 га, 121,7336 га (вх. від 07.05.2015 року № 9088543641), по Ягіднянській с/р - 94,1313 га (вх. від 20.02.2015 року № 9014094544), по Рідкодубівській с/р - 30,9602 га (вх. від 20.02.2015 року № 9014111979). Документально підтверджено та надано ФГ «Фруктове» довідки відділу держземагенства у Дворічанському районі Харківської області щодо наявності площі земельної ділянки: рілля 30,9602 по Рідкодубівській сільській раді; рілля - 284,4772 га по Кутьківській сільській раді; рілля - 132,0895 га по Токарівській сільській раді; згідно листа управління держземагенства у Купянському районі Харківської області від 03.03.2015 року № 28-20.03.0.03-1061/2-15 рахуються земельні ділянки державної власності у кількості 5 шт. загальною площею 94,1313 га на території Ягіднянської сільської ради. Відсутнє документальне підтвердження щодо земельних ділянок площею 306,8006 га.

Згідно звітності ф. № 29-сг «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 01.12.2015 року» по Куп'янському району засіяно соняшника на зерно 22,40 га, по Дворічанській с/р засіяно соняшника на зерно 109,16 га, кукурудзи на зерно 100,64 га. Інформація щодо власних або орендованих засобів не надходила.

Зі змісту вказаного протоколу вбачається, що розглядаючи заяву позивача про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, контролюючим органом встановлено відсутність документального підтвердження щодо земельних ділянок загальною площею 306,8006 га, зазначених у листі № 37 від 08.12.2015 року.

Таким чином, суд дійшов висновку про те, що позивачем у вказаному листі зазначені недостовірні відомості щодо обсягу земельної ділянки, яка належить останньому на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до ч. 1, 3 ст. 139 Господарського кодексу України майном у цьому Кодексі визнається сукупність речей та інших цінностей (включаючи нематеріальні активи), які мають вартісне визначення, виробляються чи використовуються у діяльності суб'єктів господарювання та відображаються в їх балансі або враховуються в інших передбачених законом формах обліку майна цих суб'єктів.

Основними фондами виробничого і невиробничого призначення є будинки, споруди, машини та устаткування, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання, що віднесено законодавством до основних фондів.

Так, у листі № 37 від 08.12.2015 року позивачем вказано, що роботи по посіву, обробці сільськогосподарських угідь, збирання сільськогосподарських культур здійснює ТОВ «СП «Ягідне» (код ЄДРПОУ 31558573), згідно договору про виконання сільськогосподарських робіт № 6 від 10.03.2015 року. Також, послуги по збиранню врожаю кукурудзи надавало СГ ТОВ «Перемога» (код ЄДРПОУ 30749540), по збиранню соняшника - ФГ «ШЕКЛЕО» (код ЄДРПОУ 39241949), згідно договорів від 01.10.2015 року. Послуги по прийманню, доробці (сушінню/очищенню) у разі доведення сільськогосподарської продукції до необхідних показників якості, оформлення/переоформлення складських документів, зберігання та відвантаження с/х продукції надає приватне підприємство «Купянський комбікормовий завод» (код ЄДРПОУ 03288817), згідно договору №3/Х від 07.07.2015 року. Транспортні послуги Господарству надає ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1), згідно договору на перевезення вантажів № 25-ТР від 05.05.2015 року.

Проте, суд зазначає, що позивачем ані при поданні заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, ані під час судового розгляду справи не надано копій вказаних договорів, що унеможливлює здійснення перевірки документального підтвердження наявності та чинності вказаних договорів.

На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку про те, що заява фермерського господарства "Фруктове" про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 1-РС від 09.12.2015 року не відповідає вимогам п. 209.1 та п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України, а тому суд вважає правомірною відмову Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області в реєстрації ФГ «Фруктове» як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість.

Суд зазначає, що частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами.

А згідно ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 2 КАС України встановлено, що завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Вирішуючи спір, суд бере до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням вищевикладеного, повно і всебічно з'ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, оцінюючи наявні в справі докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні на предмет належності, допустимості та достовірності кожного доказу окремо, а також достатності та взаємного зв'язку доказів у їх сукупності, як того вимагає процесуальне законодавство, проаналізувавши норми матеріального права, які належить застосувати до спірних правовідносини, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають залишенню без задоволення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 71, 94, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов фермерського господарства «Фруктове» до Купянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про визнання дій незаконними - залишити без задоволення.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції.

Постанова в повному обсязі виготовлена 01.02.2016 року.

Суддя А.В. Зінченко