Постанова № 55315481, 18.01.2016, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 січня 2016 року (15:47 год.) м. Київ №810/5848/15

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді

Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Макаренко К.Ю., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гольф енд Кантрі Клаб" до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

позивача - Гурез І.О., довіреність від 21.12.2015 №б/н

Горда К.Ю., довіреність від 21.12.2015 №б/н

відповідача - Хітько В.М., довіреність від 11.12.2015 №45

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Гольф енд Кантрі Клаб» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 вересня 2015 року №0008981501 та №0008971501.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що у вересні 2015 року Ірпінською ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року, за наслідками якої товариству зменшено суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 6217866,00 грн.

Підставою для зменшення стало те, що товариством при заповненні таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року були допущені помилки щодо періоду, у якому виникли (були задекларовані) суми від'ємного значення ПДВ.

Так, позивач зауважує, що дані, відображені в таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року товариством були заповнені виходячи з періоду, у якому відповідні суми від'ємного значення були враховані (підтверджені) в особовій картці платника податку, а не виходячи з періоду, в якому вони були задекларовані.

Разом з тим, позивач наполягає, що помилка в частині невірного відображення періоду виникнення від'ємного значення з ПДВ жодним чином не вплинула на правильність відображеної у тому ж додатку №2 та у декларації з ПДВ за червень 2015 року загальної суми залишку від'ємного значення.

Тому, враховуючи, що помилки при заповненні показників додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року жодним чином не вплинули на розрахунки з бюджетом, позивач вважає, що податковий орган безпідставно зменшив йому суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 6217866,00 грн. та застосував штрафні санкції.

Відповідач позов не визнав, надав суду письмові заперечення, у яких зазначив, що посадові особи Ірпінської ОДПІ при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів діяли на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України. Податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими, оскільки у ході перевірки встановлено порушення вимог законодавства, що свідчить про завищення позивачем від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 6217866,00 грн.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позов в повному обсязі та просили суд його задовольнити.

Представник відповідача у задоволенні позову просив відмовити у повному обсязі з мотивів, наведених у письмових запереченнях.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін та оцінивши докази, які є у справі, суд

ВСТАНОВИВ:

16 липня 2015 року ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» подало до Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» відображено суму в розмірі 9315525,00 грн. (т.1, а.с. 46-51).

Згідно додатку №2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року» до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, значення рядка 31 декларації у розмірі 9315525,00 грн. було сформовано за рахунок від'ємного значення ПДВ, що виникло у попередніх звітних (податкових) періодах та залишилось непогашеним станом на 1 лютого 2015 року, а саме: за січень 2011 року - 886709,77 грн.; за березень 2011 року - 2080742,00 грн.; за червень 2011 року - 2086955,00 грн.; за липень 2011 року - 1838597,00 грн.; за серпень 2011 року - 154484,00 грн.; за вересень 2011 року - 111780,00 грн.; за жовтень 2011 року - 105382,00 грн.; за листопад 2011 року - 308145,00 грн.; за грудень 2011 року - 80000,00 грн.; за січень 2012 року - 250257,00 грн.; за лютий 2012 року - 235193,00 грн.; за березень 2012 року - 394516 грн.; за квітень 2012 року - 212525,00 грн.; за травень 2012 року - 285881,00 грн.; за червень 2012 року - 88217,00 грн.; за липень 2012 року - 93979,00 грн.; за серпень 2012 року - 99069,00 грн.; за вересень 2012 року - 948,00 грн.; за січень 2015 року - 2145,00 грн. (т.1, а.с. 50-51).

2 вересня 2015 року посадовою особою Ірпінської ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» за червень 2015 року, результати якої оформлені актом від 2 вересня 2015 року №1206/15-01/35212390 (далі - акт перевірки) (т.1, а.с. 10-15).

У ході перевірки податковим органом були співставленні показники від'ємного значення, зазначені у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року за періодами його виникнення та показники від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за періоди, що вказані у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (тобто січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) та встановлено, що загальна сума від'ємного значення, яка була задекларована у таких періодах складає 3095514,00 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено, що різниця між показниками суми від'ємного значення згідно додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року та показниками податкових декларацій за періоди, у яких виникло від'ємне значення, відображене у додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) становить 6217866,00 грн.

Виявивши такі розбіжності податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем вимог пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та завищення суми непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, задекларованого у рядку 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року на суму 6217866,00 грн.

Не погоджуючись з висновками відповідача щодо завищення товариством суми від'ємного значення з податку на додану вартість, позивач звернувся до Ірпінської ОДПІ із запереченнями на акт перевірки (т.1, а.с. 90).

У запереченнях на акт перевірки позивач наголосив на правильності розрахунку загальної суми від'ємного значення (показника графи 6 «усього» додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року у розмірі 9315525,00 грн.), на підтвердження чого надав акт звірення розрахунків від 25 березня 2015 року №664-20, відповідно до якого позитивне сальдо розрахунків з бюджетом за податком на додану вартість станом на 31 січня 2015 року складало 16314485,77 грн. (т.1, а.с. 91-93).

При цьому позивач зазначив, що додаток №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року дійсно містив розбіжності, проте такі розбіжності стосувались виключно періоду, у якому виникло від'ємне значення, а не його суми.

За поясненнями позивача, додаток №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року містив дані щодо періоду зарахування від'ємного значення у картку особового рахунку товариства, а не періоду, в якому таке від'ємне значення було відображене у декларації з податку на додану вартість.

З урахуванням наведеного, позивачем було наведено вірний розрахунок суми від'ємного значення з ПДВ станом на 1 лютого 2015 року за періодами його виникнення (т.1, а.с. 96-97).

За наслідками розгляду заперечень, листом від 18 вересня 2015 року №5629/10/10-31-15-0 Ірпінська ОДПІ висновки акту перевірки залишила без змін (т.1, а.с. 101-103).

На підставі висновків акту перевірки Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 23 вересня 2015 року №0008971501, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією за червень 2015 року на 6217866,00 грн. (т.1, а.с. 109); та податкове повідомлення-рішення від 23 вересня 2015 року форми «Р» №0008981501, яким до позивача застосовані штрафні санкції з податку на додану вартість на суму 621786,60 грн. (т.1, а.с. 108).

За наслідками адміністративного оскарження рішенням ГУ ДФС у Київській області податкові повідомлення-рішення від 23 вересня 2015 року №0008971501 та №0008981501 залишені без змін, а скарга позивача - без задоволення (т.1, а.с. 200-203).

Законодавчим актом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства є Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За приписами пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповідності до пункту 200.7 пункту 200 Податкового кодексу України Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Пунктом 200.8 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що до податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року №966 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (далі - Порядок №966) було затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для обліку сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Відповідно до пункту 1 розділу ІX Порядку №966 такий облік здійснюється платниками податку на додану вартість, які мають:

- суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року);

- суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року);

- суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року;

- залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року (далі - суми залишків від'ємного значення податку попередніх податкових періодів).

Пунктом 2 розділу ІX Порядку №966 передбачено, що суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

Відповідно до пункту 5 розділу ІX Порядку №966 у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються:

у графі 1 - звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення;

у графах 2 - 6 - суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів станом на початок поточного звітного періоду в розрізі виду такого від'ємного значення.

У графах 2 - 6 (Д2) (додаток 2) за лютий 2015 року (І квартал 2015 року) зазначаються суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року/ ІV квартал 2014 року); суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період.

Значення рядка „Усього, в т.ч.:" графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період;

у графі 7 - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Значення рядка „Усього, в т.ч.:" переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду;

у графах 8 - 10 - показники податкових повідомлень-рішень, на підставі яких збільшується/зменшується залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу;

у графі 11 - сума збільшення/зменшення на підставі уточнюючих розрахунків, поданих до декларацій за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року;

у графі 12 - сума частини залишку від'ємного значення податку попередніх звітних (податкових) періодів, фактично сплачена постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України;

у графі 13 - сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2));

у графі 14 - сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.

Значення рядка „Усього, в т.ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

Таким чином, платники податку, які станом на 1 лютого 2015 року мають непогашені залишки від'ємного значення з податку на додану вартість у складі податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року заповнюють розділ IV податкової декларації з податку на додану вартість, де ведуть облік сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року.

При заповнені рядків 26-31 розділу IV декларації з ПДВ обов'язковим є подання додатку №2 «розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року», у складі якого платник податку заповнює таблицю №1, у якій здійснює облік сум залишків від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

Як вбачається з таблиці №1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 9315525,00 грн. виникла у відповідних сумах в січні, березні, червні-грудні 2011 року, січні-вересні 2012 року та січні 2015 року.

У свою чергу, податковим органом встановлено, що у періодах, що відображені в графі 1 таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) позивачем було заявлено до бюджетного відшкодування від'ємне значення з ПДВ на загальну суму 3095514,00 грн.

У судовому засіданні представник позивача зазначив, що заповнюючи дані таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року бухгалтером підприємства було допущено помилку під час розшифровки загальної суми від'ємного значення у розрізі періодів його виникнення (т.2, а.с. 35-36).

Суть помилки полягала у тому, що замість періодів, у яких відповідні показники від'ємного значення були фактично заявлені до бюджетного відшкодування до таблиці 1 додатку №2 декларації з ПДВ показники від'ємного значення відображались за періодами їх врахування в інтегрованій картці платника податку.

З письмових пояснень бухгалтера ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» слідує, що у зв'язку з тим, що від'ємне значення, яке станом на 1 лютого 2015 року залишилось не відшкодованим, утворилось у підприємства у податкових періодах починаючи з 2008 року, частина податкової звітності за вказані періоди з огляду на строки давності не збереглась. Водночас, заповнення додатку 2 до декларації з ПДВ за лютий та наступні податкові періоди вимагало зазначення у графі 1 додатку 2 звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли, тому товариство звернулось до Ірпінської ОДПІ за наданням пояснень. За результатами звернення, бухгалтером ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб» було отримано акт звірення від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року та дані про зарахування сум від'ємного значення на картку особового рахунку ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб», на підставі яких і були заповнені дані таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ.

Суд зауважує, що некоректне заповнення платниками податку додатка 2 до податкової декларації з податку на додану вартість, що подавались за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року, носило масовий характер, з приводу чого ДФС України у своєму листі від 15 грудня 2015 року №45789/7/99-99-19-03-02-17 підтвердила, що від'ємне значення у графах 4 та 5 таблиці 1 додатку 2 до декларації з ПДВ переносилось до цих граф саме з інтегрованої картки платника.

Таким чином, періоди, вказані у графі 1 таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року (січень, березень, червень-грудень 2011 року, січень-вересень 2012 року) відповідають періодам, у яких суми від'ємного значення на підставі поданих декларацій та за наслідками перевірок були внесені до інтегрованої картки ТОВ «Гольф енд Кантрі Клаб», а не періодам, у яких такі суми були заявлені до бюджетного відшкодування.

Як зазначає позивач, аналогічні помилки в частині періодів виникнення від'ємного значення з ПДВ були допущені товариством в усіх податкових деклараціях, починаючи з моменту введення нового порядку обліку залишків непогашеного від'ємного значення (лютий-червень 2015 року).

Суд погоджується з доводами позивача, що помилка в розшифровці суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів в частині належного відображення звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли, не вплинула на загальний розмір від'ємного значення, задекларованого позивачем у рядках 26 та 31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року.

Так, судом встановлено, що станом на 1 лютого 2015 року загальна сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів склала 16315525,00 грн., у тому числі:

- 2145,00 грн. - від'ємне значення за січень 2015 року, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року);

- 16313380,00 грн. - залишок непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, а саме: липень 2008 року - 35027,00 грн.; жовтень 2008 року - 1156985,00 грн.; листопад 2008 року - 500909,00 грн.; грудень 2008 року - 1295430,00 грн.; січень 2009 року - 235267,00 грн.; лютий 2009 року - 414578,00 грн.; квітень 2009 року - 203986,00 грн.; травень 2009 року - 354273,00 грн.; червень 2009 року - 720199,00 грн.; липень 2009 року - 735074,00 грн.; серпень 2009 року - 720908,00 грн.; вересень 2009 року - 371244,00 грн.; жовтень 2009 року - 375237,00 грн.; листопад 2009 року - 194523,00 грн.; грудень 2009 року - 152395,00 грн.; січень 2010 року 69740,00 грн.; лютий 2010 року - 39025,00 грн.; березень 2010 року - 1067807,00 грн.; квітень 2010 року - 57033,00 грн.; червень 2010 року - 689904,00 грн.; липень 2010 року - 135915,00 грн.; серпень 2010 року - 255233,00 грн.; вересень 2010 року - 33695,00 грн.; листопад 2010 року - 1456967,00 грн.; грудень 2010 року - 404431,00 грн.; січень 2011 року - 207647,00 грн.; лютий 2011 року - 294383,00 грн.; березень 2011 року - 305657,00 грн.; квітень 2011 року - 746436,00 грн.; травень 2011 року - 501262,00 грн.; червень 2011 року - 462629,00 грн.; липень 2011 року - 182562,00 грн.; серпень 2011 року - 103781,00 грн.; вересень 2011 року - 119139,00 грн.; жовтень 2011 року - 240257,00 грн.; листопад 2011 року - 256269,00 грн.; грудень 2011 року - 448192,00 грн.; січень 2012 року - 155663,00 грн.; лютий 2012 року - 269220,00 грн.; квітень 2012 року - 42967,00 грн.; травень 2012 року - 124616,00 грн.; червень 2012 року - 67401,00 грн.; липень 2012 року - 109514,00 грн.

Наявність у позивача невідшкодованого станом на 1 лютого 2015 року від'ємного значення на загальну суму 16313380,00 грн. підтверджується актом звірення розрахунків платника за період з 1 січня 2015 року по 31 січня 2015 року №664-20 від 25 березня 2015 року, даними податкових декларацій за відповідні періоди (т.1, а.с. 88, 97; т.2, а.с. 44-133, 153-226, т.3 а.с. 1-211).

19 травня 2015 року позивачем до Ірпінської ОДПІ подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2015 року (№9099992828) (т.1, а.с. 32-37), у якій позивачем на підставі підпункту «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України частину залишку від'ємного значення попередніх (звітних) податкових періодів (рядок 26) у розмірі 7000000,00 грн. було включено до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20) та на цю ж суму збільшено суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (рядки 20.2 та 27 декларації).

На суму 7000000,00 грн., включену до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за квітень 2015 року, позивач зменшив значення суми залишку від'ємного значення попередніх (звітних) податкових періодів (16315525,00 грн., рядок 26 декларації). Таким чином, залишок непогашеної суми від'ємного значення попередніх звітних податкових періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (квітень 2015 року) становив 9315525,00 грн. (16315525 - 7000000) (рядок 31 декларації з ПДВ за квітень 2015 року).

Значення рядка 31 декларації за квітень 2015 року (9315525,00 грн.) було перенесено позивачем до рядків 26 податкових декларацій з податку на додану вартість за травень та червень 2015 року.

Отже, суд зазначає, що загальна сума невідшкодованого станом на червень 2015 року від'ємного значення, відображена у рядках 26, 31 розділу IV декларації з ПДВ за червень 2015 року та в графі 6 «Усього» таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за червень 2015 року відповідає фактичним залишкам від'ємного значення з ПДВ, разом з тим, позивач при розшифровці невідшкодованих станом на червень 2015 року сум від'ємного значення допустив технічні помилки та невірно відобразив період виникнення такого від'ємного значення.

З огляду на викладене, беручи до уваги наявні у матеріалах справи декларації з податку на додану вартість, якими підтверджується наявність у позивача невідшкодованих сум від'ємного значення з ПДВ та період його виникнення, суд зазначає, що висновки акта перевірки про порушення позивачем пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму непогашеного від'ємного значення на 6217866,00 грн., є передчасними та не відповідають фактичним обставинам справи.

Як вбачається з матеріалів справи, фактичною підставою, внаслідок якої податковий орган дійшов помилкового висновку про завищення позивачем непогашеної суми від'ємного значення стало те, що відповідач у ході перевірки значення рядка 26 декларації з ПДВ за червень 2015 року обмежився дослідженням показників від'ємного значення лише у тих періодах, які були відображені в таблиці 1 додатку 2 до декларації з ПДВ та не перевірив правильність розрахунку від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли фактично, хоча і володів такою інформацією.

Судом також встановлено, що допущені помилки при розшифровці непогашеної суми від'ємного значення у додатках №2 до декларацій з ПДВ за періоди лютий, березень, квітень, травень 2015 року позивачем були виправлені шляхом подання уточнюючих розрахунків від 19 жовтня 2015 року №9214217252 (до декларації за лютий 2015 року) (т.1, а.с. 52-60), від 19 жовтня 2015 року №9214262573 (до декларації за березень 2015 року) (т.1, а.с. 61-69), від 19 жовтня 2015 року №9214348123 (до декларації за квітень 2015 року) (т.1, а.с. 70-78), від 19 жовтня 2015 року №9214495265 (до декларації за травень 2015 року) (т.1, а.с. 79-87), у яких дані щодо періодів виникнення суми непогашеного від'ємного значення (графа 1) приведені у відповідність до даних декларацій з ПДВ, за періоди, у яких таке від'ємне значення виникло.

Оскільки технічна помилка, допущена позивачем при заповненні рядків таблиці 1 додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року жодним чином не вплинула на достовірність загальної суми невідшкодованого від'ємного значення станом на червень 2015 року та стан розрахунків підприємства з бюджетом, висновок відповідача про завищення позивачем непогашеного від'ємного значення на 6217866,00 грн. є необґрунтованим.

Суд також зазначає, що ДФС України у своєму листі від 15 грудня 2015 року №45789/7/99-99-19-03-02-17, надаючи роз'яснення щодо нарахування штрафних санкцій та пені, які нараховувались у зв'язку з некоректним заповненням платниками податку додатка 2 до податкових декларацій з ПДВ, що подавались за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року, фактично визнала неправомірність нарахування штрафних санкцій та пені на суму «технічного» податкового боргу, автоматично сформованого в інтегрованій картці платника податку внаслідок некоректного заповнення платником додатка 2 до декларації з податку на додану вартість (т.2, а.с. 141-142).

За таких обставин, податкові повідомлення-рішення Ірпінської ОДПІ від 23 вересня 2015 року №0008981501 та №0008971501 є протиправними та підлягають скасуванню.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, у яких обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, доказів, які б спростовували доводи позивача не надав.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 102594,79 грн. згідно платіжного доручення № 109 від 22 грудня 2015 року.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 102594,79 грн. підлягають стягненню на його користь відповідно до положень статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України за рахунок бюджетних асигнувань Ірпінської ОДПІ.

Судом 18 січня 2016 року проголошені вступна та резолютивна частина постанови. Повний текст судового рішення виготовлено 25 січня 2016 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 23 вересня 2015 року №0008981501 та №0008971501.

3. Стягнути судовий збір у розмірі 102594,79 грн. (сто дві тисячі п'ятсот дев'яносто чотири грн. 79 коп.) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гольф енд Кантрі Клаб» (ідентифікаційний код 35212390, місцезнаходження 08003, Київська обл., Макарівський район, село Гавронщина, Гривньовське шосе, будинок 1) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (ідентифікаційний код 39473843 місцезнаходження 08200, м. Ірпінь, вул. Шевченка, 2-A)

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кушнова А.О.