Постанова № 55024735, 26.10.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

"26" жовтня 2015 р. справа 804/8887/14 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В. Ясенова Т.І.

розглянувши у письмовому в м.Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2014 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» до Державної податкової інспекції в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська про визнання протиправними дій щодо проведення зустрічної звірки, коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту, зобов'язання вилучити інформацію

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Гєніус» 02.07.2014 звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська, в якому просить:

- визнати протиправними дії щодо проведення зустрічної звірки, за результатами якої складений акт №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Гєніус»;

- визнати протиправними дії щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на підставі акту №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Гєніус»;

- зобов'язати вилучити з електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та твого кредиту в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Гєніус».

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2014 в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ «Гєніус» просить постанову суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Посилається на протиправність дій податкової інспекції щодо проведення зустрічної звірки та здійснення коригування показників, які фактично задекларовані платником податків, без прийняття рішення, яке б свідчило про неправомірність визначення підприємством податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

ДПІ в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська складено акт №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Гєніус» з питань правильності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за грудень 2013 року.

Такій звірці передував запит №5871/10/04-66-15-01-20 від 22.04.2014 про надання підприємством документів та письмових пояснень за грудень 2013 року.

Як зазначено у вступній частині акту, податковою інспекцію проведені заходи з метою вручення посадовим особам ТОВ «Гєніус» листа №5793/10/04-66-15-01-20 від 03.04.2014 про надання документів та письмових пояснень. За результатами здійснених заходів встановлено відсутність підприємства за місцезнаходженням м.Дніпропетровськ, вул.Богданова, 39. Податкова інспекція не має можливості провести зустрічну звірку ТОВ «Гєніус» шляхом співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання.

У висновках акту зазначено, що ТОВ «Гєніус» порушена стаття 185 Податкового Кодексу України в частині відсутності об'єктів оподаткування податком на додану вартість по ланцюгу постачання товарів з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за грудень 2013 року. Такі висновки обґрунтовані ненаданням підтверджуючих документів здійснення фінансово-господарської діяльності та відсутністю позивача за місцезнаходженням.

Висновки акту стали підставою для коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Гєніус» в електронній автоматизованій інформаційній системі «податковий блок» «детальна інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України».

Відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації контролюючи органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Отже, вказаної нормою права визначено, що зустрічна звірка проводиться шляхом співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання з метою підтвердження обставин, які визначені у вказаній статті.

Відповідно до пункту 3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим Постановою КМУ №1232 від 27.12.10, з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Відповідно до пункту 4 Порядку, орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. В разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Відповідно до пункту 6 Порядку, в разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

Відповідно до пункту 3.2 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України №236 від 22.04.11, в разі відсутності запитуваної інформації та її документального підтвердження, податковий орган протягом двох робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою запит про надання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Отже вказаними нормами визначено підстави та порядок проведення зустрічних звірок.

Проте, відповідачем не зазначено з яких підстав проводилась зустрічна звірка, не надано доказів того, що позивач отримував запит про надання інформації та її документального підтвердження, не надано доказів наявності інформації, необхідної для проведення звірки. Тобто, відповідачем не надано доказів, які б свідчили про дотримання податковою службою процедури проведення зустрічної звірки.

Як зазначено вище, зустрічна звірка проводиться шляхом співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання з метою підтвердження обставин, які визначені у вказаній статті.

Тобто, зустрічна звірка може бути проведена податковим органом лише в разі наявності первинних документів. При цьому, результати проведеної зустрічної звірки оформляються довідкою. Акт складається лише у випадку неможливості проведення зустрічної звірки.

Так, відповідно до пункту 4.4 Методичних рекомендацій, в разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема в зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання або його посадових осіб за місцезнаходженням, відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його в журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки.

Таким чином, в акті про неможливість проведення зустрічної звірки фіксується саме причина неможливості проведення зустрічної звірки та зазначаються заходи, які були вжиті податковою інспекцією для проведення зустрічної звірки. Акт про неможливість проведення зустрічної звірки не може містити відомості про результати дослідження господарської діяльності платника податків, оскільки фактично зустрічна звірка в такому випадку проведена не була.

Проте, суд першої інстанції не звернув уваги на вищевказані норми права та дійшов помилкового висновку про правомірність дій податкової інспекції.

Колегія суддів враховує наявність у податкових органів повноважень збирати та зберігати податкову інформацію в інформаційних базах, але такі дії не повинні призводити до коригування показників податкової звітності, які самостійно задекларовані платником податків та узгоджені у встановленому законом порядку.

З огляду на приписи пункту 71.1 статті 71, пунктів 74.1, 74.2 статті 74 Податкового Кодексу України, якими визначено поняття «податкова інформація» та порядок її зібрання, системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів є інформаційними базами обробки та використання податкової інформації, а результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

В той же час, самостійна зміна відповідачем задекларованих показників в автоматизованій інформаційній системі «система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту» порушує права та інтереси платника, оскільки декларуючи податкові зобов'язання та податковий кредит платник податків має право, щоб задекларовані ним показники відповідали показникам відображеним в електронній базі податкової звітності.

Відповідно до пунктів 49.1, 49.2 статті 49 Податкового Кодексу України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

Відповідно до пункту 49.8. статті 49 Податкового Кодексу України, прийняття податкової декларації є обов'язком органу державної податкової служби. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3, 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Відповідно до пунктів 4.9, 5.1, 5.4 Методичних рекомендацій щодо приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджених наказом ДПС України №516 від 14.06.2012, за відсутності зауважень до оформлення податкової звітності вона реєструється, а дані податкової звітності вносяться до електронної бази районного рівня. Обробка та занесення інформації до електронних баз виконується підрозділом приймання та обробки податкової звітності, в разі відсутності зазначеного підрозділу - підрозділами, на які покладено цю функцію. За відповідність інформації в базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником податків на паперових (електронних) носіях, несуть відповідальність підрозділи, що приймають податкову звітність.

Отже обов'язок платника податків подавати податкові декларації за звітний період кореспондується з обов'язком податкового органу приймати такі декларації та, у випадку відсутності зауважень до їх оформлення, відображати показники декларації у відповідних базах податкової звітності. При цьому, до електронної бази податкової звітності вносяться задекларовані показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків.

Таким чином, вирішуючи питання щодо наявності обставин, які свідчать про порушення прав позивача у спірних правовідносинах, колегія суддів виходить з того, що самостійна зміна податковою інспекцією задекларованих показників в електронних інформаційних базах порушує права та інтереси позивача, оскільки фактичною є зміною показників декларації платника податків, здійсненою поза межами компетенції податкового органу з огляду.

Єдиною підставою для внесення змін до бази даних, є наявність узгоджених податкових зобов'язань.

Відповідно до пункту 54.3 статті 54 Податкового Кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

У випадку виявлення заниження податкового зобов'язання, в тому числі внаслідок декларування неіснуючого об'єкта оподаткування, податковий орган відповідно до статті 58 Податкового Кодексу України зобов'язаний прийняте податкове повідомлення рішення. Органи державної податкової служби не наділені повноваженнями самостійно вносити зміни до податкової звітності суб'єктів господарювання, в тому числі в електронних базах даних.

При цьому, Податковим Кодексом України не передбачено повноважень податкової інспекції змінювати показники податкових зобов'язань та податкового кредиту на підставі акту перевірки.

Керуючись пунктом 3 статті 198, статтями 202, 205, 207 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» задовольнити.

Скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2014 та прийняти нову постанову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська щодо проведення зустрічної звірки, за результатами якої складений акт №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за грудень 2013 року.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська щодо внесення на підставі акту №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за грудень 2013 року до автоматизованої інформаційної системи «податковий блок», зокрема до її підсистеми «деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» коригувань самостійно задекларованих Товариством з обмеженою відповідальністю «Гєніус» показників податкового кредиту та податкових зобов'язань за грудень 2013 року.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію в Красногвардійському районі м.Дніпропетровська відновити показники податкового кредиту та податкових зобов'язань в автоматизованій інформаційній системі «податковий блок», зокрема в її підсистемі «деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», які були самостійно задекларовані Товариством з обмеженою відповідальністю «Гєніус» за грудень 2013 року та були наявні в цій автоматизованій інформаційній системі до внесення коригувань на підставі акту №1159/04-66-15-00/38361793 від 22.04.2014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Гєніус» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за грудень 2013 року.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: А.В. Суховаров

Суддя: О.В. Головко

Суддя: Т.І. Ясенова