Постанова № 54675491, 07.10.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2015 р. Справа № 804/11336/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: судді Борисенко П.О., при секретарі судового засідання Сергієнко В.Ю., за участю представників: позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, відповідача ОСОБА_3, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Елвас»

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі

м. Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби

у Дніпропетровській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобовязання вчинити

певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Елвас» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкової вимоги №725-23 від 13.05.2015 року, рішення про опис майна ТОВ «Торговий дім «Елвас» у податкову заставу від №13167/10/23-01; зобовязання відповідача здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податку ТОВ «Торговий дім «Елвас» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу з ПДВ у сумі 83100 грн. 39 коп. та включенням до неї відомостей про суму залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку в сумі 3200000 грн., та про суму непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду в сумі 87023 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в наданих податкових звітностях ТОВ «Торговий дім «Елвас» заявлено відповідачу про надмірну сплату податку на додану вартість до бюджету у сумі 3287023 грн., яка виникла внаслідок сплати ПДВ при розмитненні ввезених на митну територію України основних фондів, що підтверджено довідкою ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 01.10.2014 року № 7700/15-1/31737080, та не була відшкодована підприємству ні на розрахунковий рахунок, ні в рахунок майбутніх платежів. Тобто, ТОВ ««Торговий дім «Елвас» заявило відповідачу своє невідємне законне право на відшкодування з бюджету вищезазначеної суми ПДВ. Враховуючи фактичну відсутність у ТОВ «Торговий дім «Елвас» податкового боргу з податку на додану вартість, позивач вважає, що податкова вимога №725-23 від 13.05.2015 року за формою «Ю» є протиправною. Крім того, оскільки податковий борг з ПДВ в сумі 83100 грн. 39 коп. у позивача відсутній та визначений відповідачем неправомірно право податкової застави майна ТОВ «Торговий дім «Елвас» у податкового органу не виникає, а тому рішення про опис чайна у податкову заставу від 13.05.2015 №13167/10/23-01 є незаконним та таким, що підлягає скасуванню.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись при цьому на обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на надані суду письмові заперечення, у яких зазначено, що доводи наведені позивачем в обґрунтування позовних вимог не спростовують самого факту встановлених порушень, з огляду на викладене, відповідач вважає, що підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши доводи сторін, зясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається що позивачем 17.03.2015 року була надана податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2015 року, згідно якої непогашені залишки сум бюджетного відшкодування в сумі 3287023 грн. були помилково відображені в рядках 26 та 31 розділу IV податкової декларації з податку на додану вартість, у звязку з чим було збільшено розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні.

20.04.2015 року у звязку з тим, що реєстраційна сума була помилково збільшена на суму бюджетного відшкодування ПДВ, яка раніше була заявлена до відшкодування грошима на банківський рахунок підприємства, позивачем було надано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок № НОМЕР_1.

Згідно витягу з системи електронного адміністрування ПДВ реєстраційна сума була зменшена відповідачем на 3200000 грн. Проте, сума переплати, яка раніше була заявлена до відшкодування грошима на банківський рахунок підприємства в сумі 3200000 грн., так і не була відображена в інтегрованій картці ТОВ «ТД «Елвас».

29.05.2015 року ТОВ «Торговий дім «Елвас» отримано поштою податкову вимогу ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 13.05.2015 року № 725-23 про сплату ТОВ «Торговий дім «Елвас» податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 83100 грн. 39 коп.

Згідно акту звірки №892-20 від 20.02.2015 року, який складено між ТОВ «Торговий дім «Елвас» та ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська, розмір позитивного сальдо розрахунків з податку на додану вартість станом на 16.02.2015 року складає 3288601 грн. 61 коп. Правомірність формування зазначеної суми ПДВ до відшкодування підтверджена довідкою №7700/15-1/31737080 від 01.10.2014 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТД «Елвас», код ЄДРПОУ 31737080, з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість в рахунок майбутніх платежів за липень 2014 року».

У відповідності до п. 7 розділу IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014 року, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларована у рядку 30 декларації (рядку 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2)), відображається в інформаційній системі органів Державної фіскальної служби аналогічно показнику рядка 23.2.Платники податку, які прийняли рішення про повернення такої суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку, подають до контролюючого органу (Д4) (додаток 4).

Враховуючи, що суть помилки в заповненні декларації з ПДВ за лютий 2015 року полягала лише у помилковому відображенні позивачем напрямку бюджетного відшкодування (замість відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок в декларації відображено відшкодування ПДВ в рахунок майбутніх платежів), у складі уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ).

У звязку з тим, що згідно інформації з системи електронного адміністрування ПДВ реєстраційна сума на підставі вищезазначеного уточнюючого розрахунку 20.04.2015 року була зменшена на 3200000 грн., дана сума повинна була бути відображена в інтегрованій картці платника податку.

Проте, реєстраційна сума - 3200000 грн. була знята двічі - як з інтегрованої картки ТОВ «ТД «Елвас», так і з електронної системи адміністрування ПДВ.

08.05.2015 року відповідачем на адресу позивача направлено лист №12402/10/04-63-15-0116, яким підприємству повідомлено про виникнення податкового боргу з ПДВ у розмірі 83100 грн. 39 коп. та зазначено про неправомірність надання уточнюючого розрахунку з податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року № НОМЕР_1 від 20.04.2015 року, у звязку з чим станом на 08.05.2015 року в інтегрованій картці з ПДВ у позивача рахується податковий борг у розмірі 83100 грн. 39 коп.

Проте, всупереч твердження про неправомірність подання зазначеного уточнюючого розрахунку, відповідачем визнано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок № НОМЕР_1 від 20.04.2015 року податковою звітністю. При цьому, повідомлення про невизнання даного розрахунку податковою звітністю позивачу не надано і на теперішній час.

29.05.2015 року ТОВ «ТД «Елвас» отримано податкову вимогу від 13.05.2015 року № 725-23 щодо суми податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 83100 грн. 39 коп.; запит ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 13.05.2015 року №13173/10/23-01 про надання інформації про майно та дебіторську заборгованість; рішення заступника начальника ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про опис майна у податкову заставу від 13.05.2015 року №13167/10/23-01.

Не погодившись з вищевказаною податковою вимогою та рішенням про опис майна у податкову заставу, позивачем було подано до ГУ ДФС у Дніпропетровській області скаргу №39 від 02.06.2015 року.

Рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.06.2015року №5965/10/04-36-23-02-12, скаргу ТОВ «ТД «Елвас» залишено без задоволення, ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

Не погоджуючись з рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.06.2015 №5965/10/04-36-23-02-12, позивачем було подано скаргу до Державної фіскальної служби України від 01.07.2015 №47 про скасування податкової вимоги ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 13.05.2015 року №725-23.

Проте, рішенням ДФС України від 24.07.2015 року №15589/6/99-99-23-05-15, скаргу ТОВ «ТД «Елвас» залишено без задоволення.

Суд вважає оскаржувану податкову вимогу від 13.05.2015 року № 725-23 протиправною та такою, що підлягає скасуванню, оскільки дана вимога не підтверджена даними наданих податкових звітностей. Так, в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 № НОМЕР_2 від 17.03.2015 року сума невідшкодованого залишку відємного значення податку на додану вартість у сумі 3287023грн. зазначена в рядках 26 та 31. В уточнюючому розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок № НОМЕР_1 сума залишку відємного значення ПДВ попередніх звітних періодів у розмірі 3287023грн., яка раніше була вказана в рядку 26 та підлягає відшкодуванню, лише була перерозподілена ТОВ «ТД «Елвас» між рядком 30 «Сума залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 Д2)» у розмірі 3200000 грн. та рядком 31 «Сума непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» у розмірі 87023 грн., але не змінила свого сумарного значення.

Відповідно до п.п.36.1 - 36.3 ст. 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Зі змісту п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Отже, підставою для нарахування податкового зобовязання є дані, відображені платником податків саме у податковій декларації.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У відповідності до п.2 ст. 54 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої декларації.

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Враховуючи, що за даними податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками звітного періоду склала 1207 грн. (рядок 25 податкової декларації), а сума залишку відємного значення ПДВ попередніх звітних періодів склала 3287023 грн. (рядок 26 податкової декларації), тому обовязок по сплаті до бюджету узгодженого грошового зобовязання у сумі 1207 грн. у ТОВ «ТД «Елвас» відсутнє.

Таким чином, висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником даних податкового обліку як підстави для внесення змін до вказаної бази даних (інтегрованої карки платника податків) може бути зроблений податковим органом лише після визначення платникові податкових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

Зі змісту положень ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України вбачається, що суми податкових зобов'язань платника податків можуть бути визначені ним самостійно, або контролюючим органом у випадках, передбачених п.п. 54.3.1 - п.п. 54.3.6 Податкового кодексу України. При цьому, у разі визначення податковим органом відповідно до ст. 54 Податкового кодексу податкового зобов'язання, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Отже, з огляду на викладене, суд звертає увагу на те, що зміни до електронних баз даних можуть бути внесені податковим органом лише на підставі самостійно складеної та поданої платником податків до податкового органу за місцем реєстрації податкової звітності, у даному випадку згідно поданої податкової звітності грошове зобовязання з ПДВ у сумі 83100 грн. 39 коп. позивачем не визначалось, або на підставі винесеного податковим органом за результатами документальної перевірки та узгодженого у встановленому законом порядку податкового повідомлення-рішення. Разом з тим, відповідачем здійснено дії щодо коригування даних інтегрованої картки платника податку, що призвело до виникнення податкового боргу з ПДВ у сумі 83100 грн. 39 коп. в інтегрованій картці ТОВ «Торговий дім «Елвас». В наданих податкових звітностях ТОВ ««Торговий дім «Елвас» заявлено відповідачу про надмірну сплату податку на додану вартість до бюджету у сумі 3287023 грн., яка виникла внаслідок сплати ПДВ при розмитненні ввезених на митну територію України основних фондів, що підтверджено довідкою ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 01.10.2014 року № 7700/15-1/31737080, та не була відшкодована підприємству.

На підставі вищевикладеного, та враховуючи фактичну відсутність у ТОВ «Торговий дім «Елвас» податкового боргу з податку на додану вартість, суд вважає, що податкова вимога №725-23 від 13.05.2015 року є протиправною.

Пунктом 89.1 статті 89 Податкового кодексу України передбачено, що право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Таким чином, оскільки податковий борг з ПДВ в сумі 83100 грн. 39 грн. у позивача відсутній, тому право податкової застави майна ТОВ «Торговий дім «Елвас» у податкового органу не виникає, у звязку з чим, рішення про опис майна у податкову заставу від 13.05.2015 №13167/10/23-01 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З огляду на вищевикладене, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1, ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Як підтверджується матеріалами справи, судові витрати позивача складають 487,20 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1033 від 20.08.2015 року.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про необхідність присудження з Державного бюджету України позивачу документально підтверджених судових витрат в сумі 487 грн. 20 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Елвас" - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №725-23 від 13.05.2015 року Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про опис майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Елвас" у податкову заставу від 13.05.2015 року № 13167/10/23-01.

Зобовязати Державну податкову інспекцію у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податку ТОВ «Торговий дім «Елвас» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу з ПДВ у сумі 83100,39 грн. та включенням до неї відомостей про суму залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку в сумі 3200000,00 грн., та про суму непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду в сумі 87023,00 грн.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Елвас» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 487 грн. 20 коп. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги в порядку, встановленому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлений 08.10.2015р.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 08.10.2015р. Суддя З оригіналом згідно Помічник судді ОСОБА_4 ОСОБА_4 ОСОБА_5