Постанова № 54592775, 17.12.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

17 грудня 2015 р. №820/10133/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Полях Н.А.,

при секретарі судового засідання - Корнієнка А.Д.,

за участі:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника 1-го та 2-го відповідачів - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області м. Долинська, Новоукраїнської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Знам'янської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Маловисківської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Олександрійської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд, з урахуванням залишення позовної заяви в частині позовних вимог без розгляду:

- скасувати податкові повідомлення-рішення №0001632202 від 07.09.2015 року, №0001652200 від 07.09.2015 року, №0001612202 від 07.09.2015 року, №0001642202 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 04.09.2015 року, №0001062100 від 04.09.2015 року, №0000652200 від 07.09.2015 року, №0000662200 від 07.09.2015 року, №0000672200 від 07.09.2015 року, №0000312200 від 07.09.2015 року, №0000302200 від 07.09.2015 року, №0000322200 від 07.09.2015 року, №0000332200 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 07.09.2015 року, № НОМЕР_1 від 08.09.2015 року, №0000262100 від 08.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №106/11-23-22-02/39453649 від 25.08.2015 року;

- скасувати податкові повідомлення - рішення №00172110815 від 14.09.2015 року, №00173110815 від 14.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №178/11-08-15/39453649 від 08.09.2015 року;

- скасувати податкове повідомлення-рішення №0002761501 від 09.06.2015 року, яке прийнято на підставі висновків акту перевірки №332/11-23-15-01/39453649 від 20.05.2015 року;

- скасувати податкові повідомлення-рішення №0001212202 від 26.08.2015 року, №0001202202 від 26.08.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №102/11-23-22-02/39453649 від 07.08.2015 року;

-скасувати податкове повідомлення-рішення №0000982202 від 06.07.2015 року, яке прийнято на підставі висновків акту перевірки №85/11-23-22-02/39453649 від 19.06.2015 року.

В обґрунтування позову зазначив, що господарська діяльність Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" (далі за тестом - ТОВ "Далмакс") здійснюється відповідно до норм законодавства, з реальним настанням правових наслідків. У позивача наявна вся первинна документація по усім господарським операціям між ТОВ "Далмакс" та його контрагентами, яка відповідає вимогам чинного законодавства, не містить дефектів форми, змісту чи походження, та в повній мірі підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов в повному обсязі.

Представник 1-го та 2-го відповідачів проти позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. В своїх запереченнях на адміністративний позов зазначив, що ТОВ "Далмакс" (код ЄДРПОУ 39453649 ) порушено пп. 213.1.9 п.213.1 ст. 213 та п. 214.1.4 п. 214.1 ст.214 розділу VI Податкового кодексу України.

Представники інших відповідачів по справі в судове засідання не прибули, про дату, час, місце розгляду справи повідомлялися належним чином.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що ТОВ "Далмакс" перебуває на обліку як платник податків з 23.10.2014 року в Кіровоградській ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області.

Відповідно до КВЕД-2010 види діяльності позивача - роздрібна торгівля пальним (т.2 а.с.62).

Як вбачається з матеріалів справи, позивач є платником на додану вартість (т.2 а.с. 63).

Відповідно до статуту ТОВ "Далмакс" ціль та предмет діяльності товариства - одержання прибутку шляхом найбільш повного задоволення потреб фізичних та юридичних осіб у товарах та послугах, які надає Товариство. Предмет діяльності ТОВ "Далмакс" визначений в зазначеному статуті, вичерпним переліком (т.2 а.с.64-79).

На підставі п.20.1.4 ст. 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку ст.76 розділу ІІ Податкового кодексу України, контролюючим органом було проведено камеральну перевірку.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом було складено акт №178/11-08-15/39453649 від 08.09.2015 року "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку" (т.1 а.с. 109-117).

Відповідно до висновків, викладених в акті №178/11-08-15/39453649 від 08.09.2015 року, контролюючим органом було встановлено несвоєчасне подання податкової звітності з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, у тому числі податкових зобов'язань у сумі 17162,00 грн. (т.1 а.с. 115).

На підставі висновків, викладених в акті №178/11-08-15/39453649 від 08.09.2015 року, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення № 00173110815 від 14.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на загальну суму 5874,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 3916,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 1958,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №00172110815 від 14.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на загальну суму 19871,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 13247,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - у розмірі 6624,00 грн. (т.1 а.с. 99-102).

На підставі ст.76, гл. 8 розділу ІІ Податкового кодексу України, контролюючими органами було проведено перевірку позивача.

За результатами перевірки відповідачем було складено акт №332/11-23-15-01/39453649 від 20.05.2015 року "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Далмакс", код 39453649 за березень 2015 року"(т.1 а.с. 118-123).

Відповідно до висновків зазначеного акту перевірки, контролюючим органом встановлено порушення п. 48.1 ст.48. п.200.1, п.200.2, ст. 200, п. 33 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України ТОВ "Далмакс" занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 20) та сплачується до державного бюджету за березень 2015 р. на суму ПДВ 883494,00 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань (рядок 25. 1) податкової декларації за березень 2015 р. на суму ПДВ 883494,00 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки №332/11-23-15-01/39453649 від 20.05.2015 року, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення №0002761501 від 09.06.2015 року, яким позивачу нараховано суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1104368,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 883494,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 220874,00 грн. (т.1 а.с. 97).

На підставі направлень, від 07.08.2015 року № 1000, від 07.08.2015 року № 1001, від 07.08.2015 року № 1002, від 07.08.2015 року № 1003, від 07.08.2015 року № 1004, згідно пп. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, пп.78.1.2 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, наказів від 07.08.2015 року №1132, від 13.08.2015 року №1141, контролюючим органом в період з 07.08.2015 року по 13.08.2015 рік, була проведена перевірка.

За результатами перевірки, контролюючим органом було складено акт №106/11-23-22-02/39453649 від 25.08.2015 року "Про результати позапланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" (код 39453649) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2015 року по 30.06.2015 р." (т.1 а.с. 157-184).

Відповідно до висновків, викладених в акті №106/11-23-22-02/39453649 від 25.08.2015 року, позивачем було порушено:

- п.185.1, п.187.1 та п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України в результаті чого підприємством занижено суму податкових зобов'язань за червень 2015 року в сумі 9 555 443,00 грн.;

- п.198.3 п. 198.2, п. 198.6. ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено суми податкового кредиту за червень 2015 року в сумі 1728524,00 грн. У зв'язку з чим підприємством за червень 2015 року занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 7826919,00 грн.;

- п. 213.1.9 п.213.1 ст. 213, п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214, п.216.9 ст. 216 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за червень 2015 року на загальну суму 906208,00 грн., в тому числі у розрізі податкових інспекцій.

На підставі висновків, викладених в акті №106/11-23-22-02/39453649 від 25.08.2015 року, контролюючим органом було складено:

- податкове повідомлення-рішення №0001652200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 601079,00 грн., з них за основним платежем у розмірі - 40719,00 а за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі - 20360,00 грн.(т.1 а.с.79);

- податкове повідомлення-рішення №0001642202 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 117104,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 78069,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 39035,00 грн.(т.1 а.с. 80);

- податкове повідомлення-рішення №0001612202 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 22328,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 14885,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 7443,00 грн. (т.1 а.с.81);

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 52517,00 грн., з них за основним платежем 35011,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 17506,00 грн. (т.1 а.с. 82);

- податкове повідомлення-рішення №0000302200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 26499,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 17666,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 8833,00 грн. (т.1 а.с. 83);

- податкове повідомлення-рішення №0000312200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 7520,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 5013,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 2507,00 грн. (т.1 а.с. 84);

- податкове повідомлення-рішення №0000322200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 98655,00 грн., з них за основним платежем - 65770,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 32855,00 грн. (т.1 а.с. 85);

- податкове повідомлення-рішення №0000332200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 82368,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 54912,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 27456,00 грн. (т.1 а.с. 86);

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 9813,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 6542,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 3271,00 грн. (т.1 а.с. 87);

- податкове повідомлення-рішення №0000652200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 41375,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 27583,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 13792,00 грн. (т.1 а.с. 88);

- податкове повідомлення-рішення №0000672200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 95997,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 63998,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 31999,00 грн. (т.1 а.с. 89);

- податкове повідомлення-рішення №0000662200 від 07.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 17526,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 11654,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 5872,00 грн. (т.1 а.с. 90);

- податкове повідомлення-рішення №0000252100 від 08.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 26681,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 17787,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 8894,00 грн. (т.1 а.с. 91);

- податкове повідомлення-рішення №0000262100 від 08.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 4682,00 грн., з них за основним платежем - у розмірі 3121,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 1561,00 грн. (т.1 а.с. 91а);

- податкове повідомлення-рішення №0001062100 від 04.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 79812,00 грн., з них за основним платежем - 53248,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) - у розмірі 26624,00 грн. (т.1 а.с. 92-93);

- податкове повідомлення-рішення №0000232200 від 04.09.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 160031,00 грн. , з них за основним платежем - 70687,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - у розмірі 35344,00 грн. (т.1 а.с. 94-95).

На підставі направлень № 809 від 12.06.2015 року, № 810 від 12.06.2015 року, згідно пп. 75.1.2 й п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України постанови ГУ ДФС у Харківській області від 21.04.2015 року та наказу №868 від 12.06.2015 року, контролюючим органом в період з 12.06.2015 року по 18.06.2015 року, була проведена перевірка позивача.

За результатами проведеної перевірки, контролюючим органом було складено акт №85/11-23-22-02/39453649 від 19.06.2015 року "Про результати позапаланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" (код 39453649) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "Капітал Х" (код 37365100) за період з 01.03.2015 року по 31.03.2015 року " (т.1 а.с. 185-231).

Відповідно до висновків акту №85/11-23-22-02/39453649 від 19.06.2015 року, контролюючим органом встановлено порушення п.198.3, п.198.6, п. 198.2 ст.198 Податкового Кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього у сумі 7514499,00 грн., за березень 2015 року на загальну суму 7514499,00 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення №0002761501 від 09.06.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 10271749,00 грн., з них за основним платежем у розмірі - 7514499,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - у розмірі 3757250,00 грн. (т.1 а.с. 76-77).

На підставі направлень від 27.07.2015 року №952, від 27.07.2015 року №953, згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України постанови ГУ ДФС у Харківській області від 21.05.2015 року га наказу №1098 від 27.07.2015 року, контролюючим органом в період з 27.07.2015 року по 31.07.2015 року.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом було складено акт №102/11-23-22-02/39453649 від 07.08.2015 року "Про результати позапланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" (код 39453649) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "Капітал X" (код 37365100) за період з 01.03.2015 по 30.04.2015 року " (т.2 а.с.1-54).

Відповідно до висновків акту №102/11-23-22-02/39453649 від 07.08.2015 року, контролюючим органом встановлено порушення п.198.3 п.198.6, п. 198.2 ст.198 Податкового Кодексу України в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість за квітень 2015 року всього у сумі 8167349,00 грн., а також, завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 Декларації з ПДВ) за квітень 2015 року в сумі 878737,00 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення №0001202202 від 26.08.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 12251024,00 грн., з них за основним платежем у розмірі 8167349,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - у розмірі 4083675,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №0001212202 від 26.08.2015 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 878373,00 грн. (т.1 а.с.74, 98).

Позивач в досудовому порядку оскаржував рішення контролюючого органу (т.2 а.с. 112-221).

Не погоджуючись із позицією та рішеннями відповідача, позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

По суті заявлених вимог суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України).

Водночас згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг) (пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Із системного аналізу вказаних правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги первинні документи, які складені на підтвердження фактичного здійснення господарської операції, а також враховуватись повнота складання всіх підтверджуючих господарські операції документів.

Так, суд зазначає, що Між ТОВ "Далмакс" та ТОВ "Капітал Х" були укладені договори поставки нафтопродуктів №КХ-0020 від 01.03.2015р., №КХ-0089 від 10.03.2015р., №КХ-0154 від 20.03.2015р., №КХ-0197 від 25.03.2015р., №КХ04-0011 від 01.04.2015р., №КХ04-0035 від 06.04.2015р., №КХ04-0054 від 22.04.2015р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №КХ-0020 від 01.03.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000020 від 01.03.2015р. на загальну суму 12 207 552,52 грн. у т.ч. ПДВ 2 034 592,09 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0020 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000020 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 420.033 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 12 207 552,52 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ-0020 від 01.03.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 12 207 552,52 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період березень-червень 2015р.

Крім того, зазначаємо, що до вищевказаного договору була укладена наступна додаткова угода від 20.07.2015 року, за якою ТОВ "Далмакс" здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Капітал Х" до 31.03.2016 року.

На виконання умов договору №КХ-0089 від 10.03.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000089 від 10.03.2015р. на загальну суму 13 908 605,33 грн. у т.ч. ПДВ 2 318 100,89 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0089 від 10.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000089 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 538.128 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 13 908 605,33 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ-0089 від 10.03.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 13 809 605,33 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період березень-червень 2015р.

Крім того, зазначаємо, що до вищевказаного договору була укладена наступна додаткова угода, за якою ТОВ "Далмакс" здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Капітал Х" до 31.03.2016 року.

На виконання умов договору №КХ-0154 від 20.03.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000154 від 20.03.2015р. на загальну суму 14 440 746,08 грн. у т.ч. ПДВ 2 406 791,01 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0020 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000154 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 564.827 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 14 440 746,08 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ-0154 від 20.03.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 14 440 746,08 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період березень-червень 2015р.

Крім того, зазначаємо, що до вищевказаного договору була укладена наступна додаткова угода, за якою ТОВ "Далмакс" здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Капітал Х" до 31.03.2016 року.

На виконання умов договору №КХ-0197 від 25.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000197 від 25.03.2015р. на загальну суму 4 530 088,31 грн. у т.ч. ПДВ 755 014,72 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0197 від 25.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000197 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 176.268 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4 530 088,31 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ-0197 від 25.03.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4 530 088,31 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період березень-червень 2015р.

Крім того, зазначаємо, що до вищевказаного договору була укладена наступна додаткова угода, за якою ТОВ "Далмакс" здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Капітал Х" до 31.03.2016 року.

На виконання умов договору №КХ04-0011 від 01.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150430000000011 від 01.04.2015р. на загальну суму 30 292 340,44 грн. у т.ч. ПДВ 5 048 723,41 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ04-0011 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150430000000011 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1 211.720 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 30 292 340,44 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ04-0011 від 01.04.2015р не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 30 292 340,44 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період квітень-червень 2015р.

На виконання умов договору №КХ04-0035 від 06.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150430000000035 від 06.04.2015р. на загальну суму 7 936 227,67 грн. у т.ч. ПДВ 1 322 704,61 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ04-0035 від 06.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150430000000035 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 333.455 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7 936 227,67 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ04-0035 від 06.04.2015р не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 7 936 227,67 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період квітень-червень 2015р.

На виконання умов договору №КХ04-0054 від 22.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150430000000054 від 22.04.2015р. на загальну суму 16 047 949,32 грн. у т.ч. ПДВ 2 674 658,22 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КХ04-0054 від 22.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150430000000054 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 643.352 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 16 047 949,32 грн.

Розрахунок по договору поставки №КХ04-0054 від 22.04.2015р не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 16 047 949,32 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотносальдовими відомостями по рахунку 63 за період квітень-червень 2015р.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини вказаних вище договорів, ТОВ "Компас Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "Далмакс" листи до договорів поставки нафтопродуктів №КХ-0020 від 01.03.2015р., №КХ-0089 від 10.03.2015р., №КХ-0154 від 20.03.2015р., №КХ-0197 від 25.03.2015р., №КХ04-0011 від 01.04.2015р., №КХ04-0035 від 06.04.2015р., №КХ04-0054 від 22.04.2015р., в яких зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору (т. 3 а.с. 82-148).

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ "Дніпронафтопродукт" на підставі договору зберігання №4490 від 05.01.2015р. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися акти приймання-передачі наданих послуг №02169 від 28.02.2015р., №03136 від 31.03.2015р., №04176 від 30.04.2015р., №06180 від 30.06.2105 року, протокол узгодження ціни до кожного договору (т.3 а.с. 171-203).

Усі послуги щодо зберігання були оплачені позивачем у розмірі що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень-червень 2015року та платіжними дорученнями за оплату послуг.

Транспортування ТМЦ здійснювалося автоперевізним підприємством ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" на підставі договору №10 від 12.01.2015р. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено додаткову угоду №1 від 29.01.2015 року, №2 від 27.02.2015 року, від 30.03.2015 року до договору №10 від 12 січня 2015 року, акт здачі прийомки виконаних робіт №АР-0000400 від 30.06.2015р., №АР-0000316 від 30.04.2015р., №АР-0000213 від 31.03.2015р, №АР-0000135 від 28.02.2015 року (т.3 а.с. 148-170).

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №631 за період січень-червень 2015р., платіжними дорученнями про оплату послуг.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні (т.4 а.с. 11-241, т.5 а.с. 1-250, т.6 а.с. 1-171).

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "Далмакс" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за N 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Крім того, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за березень 2015 року (т.3 а.с. 149-203).

Контролюючим органом досліджувалися усі вказані первинні документи, однак не було зазначено недоліків їх форми та змісту.

Єдиними підставами для прийняття спірних висновків контролюючого органу про нереальність здійснення господарських операцій між ТОВ "Далмакс" та ТОВ "Капітал Х" стало встановлення, на підставі даних АІС "Податковий блок", розбіжності за березень місяць 2015 р. на загальну суму ПДВ 5615995.24 грн., яка виникла за рахунок відображення результатів документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Капітал X", проведеної Основянською ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області (акт перевірки № 2047/20-38-22-01-04/37365100 від 17.06.2015р. та акт перевірки 2127/20-38-22-01-04/37365100 від 30.06.2015р., по яким наразі прийнята постанова Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2015 року по справі №820/7636/15 про їх скасування та визнання протиправними).

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 17) за період березень 2015р. встановлено: відображення у рядку 10.1 Декларацій "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» показників за березень 2015 року у загальній сумі за даними платника 6442549 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із придбання пального для подальшої реалізації.

З проведеного аналізу податкової звітності з податку на додану вартість було встановлено що основним постачальником від якого сформовано ТОВ "Далмакс" суму податкового кредиту за березень 2015 року є ТОВ "Капітал X" код ЄДРПОУ 37365100. Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ "Капітал X" (код ЄДРПОУ 37365100), 61080, м. Харків, пр-т Гагаріна, буд. 201, кв. (офіс) 202, перебуває на обліку в Основянській ОДП1 м. Харкова (2032), стан платника 9 - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням. Основний вид діяльності - роздрібна торгівля пальним.

Під час проведення перевірки причини виникнення розбіжності встановлено, що розбіжність виникла за рахунок акту перевірки ТОВ "Капітал X" складеного працівниками ДПІ на обліку якого перебуває даний контрагент постачальник.

Відображення продавцем або іншими суб'єктами в ланцюгу постачання, з якими позивач не мав господарських відносин, сум податку на додану вартість у складі податкових зобов'язань та несплата їх до бюджету, результати проведення зустрічних перевірок контрагента не є підставою для позбавлення позивача права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, оскільки невиконання свого зобов'язання однією із сторін господарських відносин не може вважатись підтвердженням наявності мети ухилення від сплати податків та отримання податкової вигоди іншою стороною.

За перевіряємий період між ТОВ "Далмакс" та ТОВ "Котлас" були укладені договори поставки нафтопродуктів №КТ-0034 від 21.05.2015р., №КТ-0097 від 01.06.2015р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №КТ-0034 від 21.05.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150630000000034 від 21.05.2015р. на загальну суму 22 700 843,22 грн. у т.ч. ПДВ 3 783 473,87 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КТ-0034 від 21.05.2015р, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150630000000034 від 31.05.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 913.449 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 22 700 843,22 грн.

Розрахунок по договору поставки №КТ-0034 від 21.05.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 22 700 843,22 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за період січень-червень 2015р.

На виконання умов договору №КТ-0097 від 01.06.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150630000000097 від 01.06.2015р. на загальну суму 37 371 655,48 грн. у т.ч. ПДВ 6 228 609,25 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №КТ-0097 від 01.06.2015р, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150630000000097 від 30.06.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1 494.077 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 37 371 655,48 грн.

Розрахунок по договору поставки №КТ-0097 від 01.06.2015р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 37 ,71 655,48 грн., яка існує і на теперішній час, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за період січень-червень 2015р. (т.4 а.с.3-10).

Транспортування ТМЦ здійснювалося автоперевізним підприємством ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" на підставі договору №10 від 12.01.2015р. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено додаткову угоду №1 від 29.01.2015 року, №2 від 27.02.2015 року, від 30.03.2015 року до договору №10 від 12 січня 2015 року, акт здачі прийомки виконаних робіт №АР-0000400 від 30.06.2015р., №АР-0000316 від 30.04.2015р., №АР-0000213 від 31.03.2015р, №АР-0000135 від 28.02.2015 року.

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №631 за період січень-червень 2015р., платіжними дорученнями про оплату послуг.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні, які додаються до даних письмових пояснень.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "Далмакс" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за N 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Крім того, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за березень 2015 року.

Контролюючим органом досліджувалися усі вказані первинні документи, однак не було зазначено недоліків їх форми та змісту.

Між ТОВ "Далмакс" та ТОВ "ВТФ Авіас" було укладено договір поставки №П15-107 від 12.01.2015р.. згідно вказаного договору ТОВ "ВТФ Авіас" придбавав бензини та диз. пальне для їх продажу через паливні талони та картки кінцевим споживачам, отримував прибуток від цієї діяльності. Таким чином, операції з продажу нафтопродуктів між ТОВ "Далмакс" та ТОВ "ВТФ Авіас" не є обєктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобовязань щодо реалізації субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України (т.3 а.с. 204-228).

Крім того, між ТОВ "Далмакс" та юридичними особами і фізичними особами-підприємцями були відносини з продажу-купівлі нафтопродукції. ТОВ "Далмакс" (в якості Продавця, продавав паливо, а підприємства у якості Покупців оплачували товар на АЗС (АГЗС) Продавця. Покупець придбаває товар з метою використання його у власній господарській діяльності для досягнення своїх цілей, та отримання комерційної вигоди. За цими ознаками та на вимогу Покупців, ТОВ "Далмакс" Видавав податкові накладні покупцям (т.6 а.с.172-250, т.7 а.с. 1- 250, т. 9 а.с. 204-250, т.10 а.с. 1-250, т.11 а.с. 1-250, т. 12 а.с. 1-250, т.13 а.с. 1-250, т.14 а.с. 1-250, т.15 а.с. 1-250, т.16 а.с. 1-250, т.17 а.с.1-250, т.18 а.с.1-250, т.19 а.с.1-250, т.20 а.с.1-250, т.21 а.с.1-250, т.22 а.с.1-250, т.23 а.с.1-250, т.24 а.с.1-250, т.25 а.с.1-250, т.26 а.с.1-246).

Всі зміни майнового стану позивача відображені в податкових деклараціях з податку на додану вартість та підтверджуються платіжними дорученнями та оборотно-сальдовими відомостями.

Суд зазначає, що досліджені у судовому засіданні документи бухгалтерського та податкового обліку, податкові накладні, що складені контрагентами позивача, відповідають вимогам ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999р., містять обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, тобто є такими, що не викликають сумнівів щодо їх юридичної сили та доказовості та підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

За таких обставин, суд дійшов висновку про дотримання позивачем вимог чинного законодавства при формуванні податкового кредиту на підставі отриманих від контрагентів податкових накладних, та про необґрунтованість висновків акту перевірки про завищення позивачем суми податкового кредиту за березень 2015 року.

З огляду на те, що вчинені позивачем господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту - для підтвердження права на податковий кредит достатньо наявності належним чином оформлених документів, зокрема, податкових накладних.

Положеннями пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Відповідно до пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 ПКУ платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

За приписами п. 215.1 ст. 215 ПКУ до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Згідно з пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Як визначено пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПКУ базою оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням адвалерних ставок - є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 цього Кодексу.

Згідно з пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПКУ для підакцизних товарів, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 п.213.1 ст.213 цього Кодексу, ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість), у розмірі 5 відсотків.

Положеннями абз. 2 пп. 14.1.212. п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - є продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Аналіз наведених законодавчих приписів дозволяє дійти висновку, що операція з реалізації суб'єктом господарювання підакцизних товарів є об'єктом оподаткування акцизним збором в розумінні пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, якщо суб'єктом здійснюється продаж підакцизних товарів безпосередньо громадянам або іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Реалізація нафтопродуктів іншим субєктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

Саме таким, субєктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), окрім кінцевих споживачів, позивач здійснював продаж нафтопродуктів.

Так як, згідно із ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється субєктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, будь-який субєкт господарювання придбає нафтопродукти для їх комерційного використання у своїй господарській діяльності, у звязку з чим такі операції не є обєктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобовязань щодо реалізації субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України.

На підставі викладеного суд вважає, що словосполучення "комерційне використання" означає використання для цілей підприємницької діяльності, як виробничої так і невиробничої, у протиставленні до некомерційного використання тобто використання не для цілей підприємницької діяльності, а для побутових та інших особистих потреб.

Враховуючи викладене вище, суд вважає, що суб'єктом владних повноважень не викладено жодних належних та допустимих доводів про відсутність фактичного виконання позивачем господарських операцій за спірним правочином, про наявність взаємопов'язаності позивача та контрагентів позивача, про несумісність предмету спірних правочинів з напрямом господарської діяльності позивача, про відсутність розумних економічних або інших причин (ділової мети) придбання послуг у контрагента, що зумовлює необґрунтованість висновку суб'єкта владних повноважень про невідповідність закону вчинених за ним господарських операцій.

Згідно ч. 1 ст. 244-2 КАС України, рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Приписами ч.2 ст.8 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

У відповідності до ст. 1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини" 1950 року, Першого протоколу та протоколів № 2, 4, 7 та 11 до Конвенції, ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року Україна визнає джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов'язковими для правозастосування органами правосуддя.

Так, Європейський Суд з прав людини (далі по тексту - Суд) у своєму рішенні у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Аналізуючи положення чинного законодавства, суд приходить до висновку, що дії контролюючого органу щодо складання податкових повідомлень-рішень №0001632202 від 07.09.2015 року, №0001652200 від 07.09.2015 року, №0001612202 від 07.09.2015 року, №0001642202 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 04.09.2015 року, №0001062100 від 04.09.2015 року, №0000652200 від 07.09.2015 року, №0000662200 від 07.09.2015 року, №0000672200 від 07.09.2015 року, №0000312200 від 07.09.2015 року, №0000302200 від 07.09.2015 року, №0000322200 від 07.09.2015 року, №0000332200 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 07.09.2015 року, № НОМЕР_1 від 08.09.2015 року, №0000262100 від 08.09.2015 року, №00172110815 від 14.09.2015 року, №00173110815 від 14.09.2015 року, №0002761501 від 09.06.2015 року, №0001212202 від 26.08.2015 року, №0001202202 від 26.08.2015 року, №0000982202 від 06.07.2015 року є неправомірними.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вищезазначене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до положень ч. 1 ст. 94 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Далмакс" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області м. Долинська, Новоукраїнської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Знам'янської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Маловисківської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, Олександрійської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення №0001632202 від 07.09.2015 року, №0001652200 від 07.09.2015 року, №0001612202 від 07.09.2015 року, №0001642202 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 04.09.2015 року, №0001062100 від 04.09.2015 року, №0000652200 від 07.09.2015 року, №0000662200 від 07.09.2015 року, №0000672200 від 07.09.2015 року, №0000312200 від 07.09.2015 року, №0000302200 від 07.09.2015 року, №0000322200 від 07.09.2015 року, №0000332200 від 07.09.2015 року, №0000232200 від 07.09.2015 року, № НОМЕР_1 від 08.09.2015 року, №0000262100 від 08.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №106/11-23-22-02/39453649 від 25.08.2015 року.

Скасувати податкові повідомлення - рішення №00172110815 від 14.09.2015 року, №00173110815 від 14.09.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №178/11-08-15/39453649 від 08.09.2015 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0002761501 від 09.06.2015 року, яке прийнято на підставі висновків акту перевірки №332/11-23-15-01/39453649 від 20.05.2015 року.

Скасувати податкові повідомлення-рішення №0001212202 від 26.08.2015 року, №0001202202 від 26.08.2015 року, які прийняті на підставі висновків акту перевірки №102/11-23-22-02/39453649 від 07.08.2015 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000982202 від 06.07.2015 року, яке прийнято на підставі висновків акту перевірки №85/11-23-22-02/39453649 від 19.06.2015 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено 24.12.2015 року.

Суддя Полях Н.А.