Ухвала суду № 54429531, 17.12.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 810/4642/15 Головуючий у 1-й інстанції: Лиска І.Г. Суддя-доповідач: Коротких А. Ю.

У Х В А Л А

Іменем України

17 грудня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Коротких А.Ю.,

суддів: Ганечко О.М.,

Літвіної Н.М.,

при секретарі Некрасовій М.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2015 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиції третього тисячоліття" до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2015 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Броварська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Київській області подала апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт аргументує тим, що судом першої інстанції були неповно з'ясовані всі обставини, що мали суттєве значення для вирішення справи та допущені порушення норм матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, які з'явились у судове засідання, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Податковим органом проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, за наслідками якою складено акт перевірки № 226/10-06-22-01/36522211 від 04.08.2015 року.

В акті перевірки встановлено порушення позивачем п.п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198, п.п. 200.1, 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 6 122 084 грн.; п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 5 509 875 грн.; ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94-ВР.

На підставі акту перевірки податковим органом складено податкові повідомлення-рішення: 1) № 0002502201 від 26.08.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 7 168 470 грн.; 2) 0002512201 від 26.08.2015 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 387 307 грн.; 3) № 0002522201 від 26.08.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства на загальну суму 6 887 343,75 грн.; 4) № 0002532201 від 26.08.2015 року, яким позивачу нараховано пеню за порушення термінів у сфері ЗЕД на суму 1,2 грн.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до контракту 28/КП від 26.10.2011 року ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" відвантажило на експорт товарно-матеріальні цінності (далі-ТМЦ) по вивізним ВМД (МД-2): ВМД №45189 від 25.07.2014 року на загальну суму 42056,43 дол. США, що еквівалентно по курсу НБУ 494280,68 грн. Законодавчий термін (90 днів) для розрахунків настав 23.10.2014 року.

Податкове повідомлення-рішення № 0002532201 від 26.08.2015 року було винесено за порушення позивачем ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", у зв'язку з чим нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства на суму 1, 2 грн.

Відповідно до ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Отже, ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" не порушило строк зарахування валютної виручки за експортним контрактом №28/КП, оскільки вся заборгованість за контрактом була погашена контрагентом за контрактом на 90-й день з дня оформлення вантажної митної декларації.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" протягом періоду, що перевірявся, мало фінансово-господарські взаємовідносини з ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів".

Відповідно до договору поставки стовпів алюмінієвих №23/06/14 від 23.06.2014 року, підписаного між ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" (далі - постачальник) та ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" (далі - покупець), постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим договором прийняти та оплатити товар - стовпи алюмінієві, в порядку, розмірах, строках, встановлених цим договором та Специфікаціями .

Ціна товару, починаючи з 23 червня 2014 року, становить 20 грн. 40 коп. за один кілограм, без урахування ПДВ, з 31 липня 2014 року становить 20 грн. 45 коп. за один кілограм без урахування ПДВ.

Відповідно до додаткової угоди №3 від 30.07.2014 року, ціна товару, починаючи з 31 липня 2014 року, становить 20,45 грн. за один кілограм, без урахування ПДВ.

Відповідно до додаткової угоди №4 від 08.08.2015 року, ціна товару, починаючи з 11серпня 2014 року, становить 20,60 грн. за один кілограм, без урахування ПДВ.

Відповідно до додаткової угоди № 5 від 15.08.2014 року, ціна товару, починаючи з 18 серпня 2014 року, становить 20,80 грн. за один кілограм, без урахування ПДВ.

Відповідно до додаткової угоди № 6 від 25 серпня 2014 р., ціна товару, починаючи з 26 серпня 2014 року, становить 20,85 грн. за один кілограм, без урахування ПДВ.

Прийом-передача товару здійснюється за адресою: бульвар Незалежності, буд.30, м. Бровари, Київська область у відповідності до Правил Інкотермс (ООР) в редакції 2010 року.

ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" було поставлено ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" стовпи алюмінієві на загальну суму 36732500, 10 грн., які були використані для виготовлення алюмінієвого профілю та в подальшому реалізовані позивачем.

ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" оформлено на адресу позивача видаткові накладні на поставку стовпів алюмінієвих на загальну суму 36732500, 10 грн. та податкові накладні на загальну суму 36732500 грн.

Зазначені податкові та видаткові накладні було надано позивачем суду першої інстанції, копії їх містяться в матеріалах справи ( а.с. 38-248 том 2, а.с. 1-20, том 3).

Розрахунки між позивачем та ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" проводились у безготівковій формі та підтверджуються платіжними дорученнями ( а.с. 128-248 том 1, а.с. 1-37 том 2).

Крім того, судом першої інстанії встановлено, що станом на 1 липня 2014 року ТОВ "Індастріал Пропертіз Інвестмент" було передано ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" в оренду, згідно з договором оренди нерухомого майна та обладнання №03 від 02.06.2014 року та акту приймання-передачі від 02.06.2015 року, навантажувальні засоби - крани, що підтверджується бухгалтерською довідкою №68 від 23 жовтня 2015 року та паспортами і інструкціями на крани.

ТОВ "Інвестиції третього тисячоліття" за результатами здійснення вищезазначеної господарської операції з ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" включено до податкового кредиту за період з липня 2014 року по жовтень 2014 року суму 6122084 грн., а також сформовано від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у декларації по ПДВ за жовтень 2014 року на суму 387307 грн. та сформовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на суму 30610417 грн.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України (на час формування спірних сум валових витрат), витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу. При цьому, відповідно до пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 ПК України, під собівартістю реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу розуміються витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.

При цьому, згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

В контексті наведеного, п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України передбачено, що дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

У той же час, згідно з пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з абзацом 11 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг .

Згідно з п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п. 201.6 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Із системного аналізу вищевикладених положень вбачається, що формування податкового кредиту є правом платника податку щодо зменшення податкових зобов'язань звітного періоду, яке виникає виключно за наявності податкових накладних. Закон забороняє включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), якщо ці суми не підтверджені податковими накладними, та передбачає відповідальність платника податків за порушення цих вимог у вигляді фінансових санкцій.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Колегія суддів звертає увагу на те, що на момент здійснення вказаних правовідносин, ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів" було зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців як платник податку та йому присвоєно індивідуальний податковий номер.

Відповідно до п. 1 ст. 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

На підставі викладеного, колегія суддів приходить до висновку, що оскільки позивачем були реально здійснені та фактично виконані господарські операції по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "Металургійний комбінат кольорових сплавів", який на момент здійснення господарської діяльності був зареєстрований як платник податку на додану вартість, то податкові повідомлення-рішення винесено податковим органом безпідставно та необґрунтовано.

Оскільки станом на момент розгляду апеляційної скарги доказів сплати судового збору відповідачем надано не було, керуючись ст. 94 КАС України, судовий збір підлягає стягненню з відповідача.

Відповідно до пп. 2 п. 3 ч.2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674-VI (в редакції, чинній на момент подання апеляційної скарги, тобто після 01.01.2015 року), за подання до адміністративного суду апеляційної скарги на рішення суду, заяви про приєднання до апеляційної скарги на рішення суду, заяви про перегляд судового рішення у зв'язку з нововиявленими обставинами ставка судового збору складає 110 відсотків ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви, іншої заяви і скарги.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому, у відповідності до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 197, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2015 року - без змін.

Стягнути з Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області до Державного бюджету України судовий збір за подання апеляційної скарги до суду в сумі 238 311 грн. 51 коп.

Ухвала набирає законної сили у порядку, визначеному ст. 254 КАС України, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст.212 КАС України.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Ганечко О.М.

Літвіна Н.М.

Повний текст виготовлено 17 грудня 2015 року.

.

Головуючий суддя Коротких А. Ю.

Судді: Літвіна Н. М.

Ганечко О.М.