Постанова № 54358579, 15.12.2015, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 грудня 2015 року Справа № П/811/3127/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравчук О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства Кіровоградолія

до відповідача - Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про скасування податкового повідомлення-рішення.

Публічне акціонерне товариство Кіровоградолія (далі позивач) звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (далі відповідач), у якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 12 травня 2015 року №0002121501, яким позивачеві нараховано грошове зобов'язання за платежем з податку на додану вартість на суму 894744,00 грн. (за основним платежем 715795,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 178 949,00 грн.).

Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що за результатами камеральної перевірки ПАТ Кіровоградолія податковим органом протиправно, без наявності достатніх на те підстав, внаслідок помилкового тлумачення положень Податкового кодексу України, було зроблено висновок щодо порушення позивачем пункту 48.1 статті 48, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, пункту 33 підрозділу 2 ХХ Податкового кодексу України та визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 894744,00 грн. (за основним платежем 715795,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 178 949,00 грн.).

Відповідач позовних вимог не визнав та у письмових запереченнях проти позову наголосив, що всупереч вимогам пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ПАТ Кіровоградолія у рядку 20.2 декларації з ПДВ за лютий 2015 року відобразило суму залишку відємного значення з ПДВ попередніх звітних періодів на суму 715795,00 грн та у такий спосіб занизило податкові зобовязання за лютий 2015 року на ту саму суму (а.с.68).

На підставі частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, за наявності відповідного клопотання представника позивача, суд розглянув та вирішив адміністративну справу у порядку письмового провадження (а.с.69).

Розглянувши у письмовому провадженні подані представниками позивача і відповідача документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно і неупереджено оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство Кіровоградолія зареєстроване як юридична особа 16 квітня 1993 року та з того часу перебуває у податковому органі як платник податків (а.с.55-56).

17 квітня 2015 року посадовими особами Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ПАТ Кіровоградолія за лютий 2015 року.

За результатами перевірки податковим органом було складено Акт камеральної перевірки від 17 квітня 2015 року №215/11-23-15-01/00373869, згідно якого контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем пункту 48.1 статті 48, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, підпункт 8 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 № 966 а саме заниження сум податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного податкового періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного податкового періоду та сплачується до Державного бюджету України за лютий 2015 року на суму ПДВ 715795,00 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань податкової декларації за лютий 2015 року на суму ПДВ 715795,00 грн. (а.с.27-34).

На підставі висновків вказаного Акта перевірки податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 12 травня 2015 року №0002121501, яким згідно пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України позивачеві збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 894 744,00 грн. (за основним платежем 715795,00 грн. та 178949,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) (а.с.8).

Позиція податкового органу ґрунтується на тому, що ПАТ «Кіровоградолія» у податковій декларації за лютий 2015 року у рядку 20.2 передчасно відобразило 715795 грн як «суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних». Натомість, вважає податковий орган, показники рядків 20.2 та 20.3 у декларації за лютий не заповнюються та уперше можуть бути сформовані в декларації за березень 2015 року і враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету чи підлягає бюджетному відшкодуванню , або переноситься до декларації наступних звітних періодів.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Згідно пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).

Водночас, відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України унормовано загальний порядок визначення та використання від'ємного значення з податку на додану вартість, який полягає в автоматичному направленні такого від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, які підлягають сплаті за результатами поточного звітного періоду.

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі Закон №71), яким запроваджено електронне адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому накопичені до 01 лютого 2015 року залишки від'ємного значення ПДВ повинні враховуватись в особливому порядку.

Пункт 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України визначає для платника податків альтернативні способи використання непогашених залишків сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованих платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року.

Так, за вибором платника податку, який він відображає у заяві, відповідні суми:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Отже, обираючи порядок використання від'ємного значення у порядку підпункту "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, платник податку підтверджує свій намір використати від'ємне значення з ПДВ для зменшення податкових зобов'язань поточного та наступних податкових періодів.

При цьому статтею 200 Податкового кодексу України передбачене автоматичне перенесення від'ємного значення з ПДВ до декларацій з ПДВ наступних податкових періодів, що, зокрема, передбачає автоматичне врахування цього значення при складанні декларації на потреби, визначені платником податку.

Таким чином, право платника ПДВ на використання від'ємного значення у рахунок зменшення податкових зобов'язань поточного податкового періоду реалізується у сувязі з вищевказаними приписами статті 200 Податкового кодексу України, що передбачає подання платником податків заяви з обраним способом використання відємного значення не пізніше дати подання декларації з ПДВ, у якому це від'ємне значення має бути використаним.

Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року № 966 „Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок №966) затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Згідно розділу Порядку №966 суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли. Суми від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, що обліковуються у (Д2) (додаток 2), до розділу III декларацій 0110 за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року / I кварталу 2015 року, не переносяться, а відображаються в розділі IV таких декларацій.

Пунктом 5 Порядку № 966 встановлено, що у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються: у графах 2 - 6 - суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів станом на початок поточного звітного періоду в розрізі виду такого від'ємного значення; у графах 2 - 6 (Д2) (додаток 2) за лютий 2015 року (I квартал 2015 року) зазначаються суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період.

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період;

у графі 7 - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду. У графі 14 вказується сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

Судом встановлено, що 20 березня 2015 року ПАТ «Кіровоградолія» скерувало до податкового органу декларацію з ПДВ за лютий 2015 року (а.с. 38).

У рядку 18 такої декларації позивач визначив, що позитивне значення між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту поточного податкового періоду (лютий 2015 року), яке підлягає сплаті до бюджету, складає 715795 грн (а.с.37).

При цьому у графі 7 додатку 2 Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року декларації з ПДВ за лютий 2015 року підприємством вказано суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів, на яку у поточному звітному періоду збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (яка переноситься до рядка 27 Декларації) 715 795,00 грн (а.с. 41).

Відповідно до підпункту 8 пункту 5 Розділу 5 Порядку № 966 рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу України, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27.

У рядках 20 та 20.2 у декларації з ПДВ за лютий 2015 року позивачем відображено від'ємне значення в сумі 715795 грн. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27. Указана сума також відповідає Додатку 2 до декларації.

Таким чином, позивач скористався своїм правом зробив вибір, передбачений підпунктом "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, спрямувавши суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів (до 01 лютого 2015 року) у розмірі 715795 грн для збільшення реєстраційної суми, вказавши її прописом у текстовому полі та цифровому форматі перед таблицею 1 додатка 2 (Д2) із одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту в податковій декларації за звітний (податковий) період, у якому було здійснено таке збільшення (а.с. 37,41).

У контексті вищевказаних вимог Податкового кодексу України декларування позивачем напряму використання від'ємного значення при подачі декларації з ПДВ суд розцінює як своєчасну подачу ПАТ «Кіровоградолія» заяви про вибір напрямку використання такого від'ємного значення.

За таких обставин суд погоджується з алгоритмом дій позивача по заповненню податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року та додатку 2 до неї та спростовує доводи відповідача про те, що непогашені станом на 01 лютого 2015 року залишки відємного значення з ПДВ у розділі ІІІ декларації за лютий 2015 року не відображаються, рядки 20.2 та 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються, а показники таких рядків уперше можуть бути сформовані в декларації за березень 2015 року.

З огляду на те, що відповідач неправомірно позбавив ПАТ «Кіровоградолія» можливості використати відємне значення з ПДВ у рахунок погашення податкових зобов'язань лютого 2015 року та протиправно нарахував позивачеві грошові зобов'язання з податку на додану вартість, а також відповідні штрафні санкції спірним податковим повідомленням-рішенням, суд робить висновок про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, позивачеві присуджується сплачений ним при поданні адміністративного позову судовий збір у розмірі 13421,16 грн (а.с.6,7).

Керуючись статтями 2, 17, 71, 86, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 12 травня 2015 року №0002121501, яким Публічному акціонерному товариству Кіровоградолія нараховано грошове зобов'язання за платежем з податку на додану вартість на суму 894744,00 грн. (за основним платежем 715795,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 178 949,00 грн.).

Присудити ПАТ Кіровоградолія судовий збір у розмірі 13421,16 грн. (тринадцять тисяч чотириста двадцять одна гривня, шістнадцять копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області.

Постанова суду набирає законної сили у порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд в десятиденний строк з дня отримання копії цієї постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_1