Ухвала суду № 54253907, 01.12.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 825/1504/15-а Головуючий у 1-й інстанції: Скалозуб Ю.О. Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

У Х В А Л А

Іменем України

01 грудня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Варин» до Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Варин» задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 грудня 2014 року №0000682200.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким повністю відмовити в задоволенні позовних вимог. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що від'ємне значення від патентованої діяльності за попередній звітний період може бути враховано при розрахунку результатів за 2013 рік від такої ж діяльності - патентованої, таким чином позивачем завищено суму витрат декларації за 2013 рік на 58499,00 грн., в результаті чого занижено податок на прибуток на 11115,00 грн.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі службового посвідчення серії ЧН №137333, виданого 21 січня 2013 року, Варвинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Чернігівській області, правонаступником якої є Варвинська ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області, згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1, ст.78 ПК України проведено позапланову невиїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності позивача з питань дотримання ним податкового законодавства при формуванні показників податкової звітності з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (податковий період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року) відповідно до затвердженого плану перевірки.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Варин» п.138.1, п.138.2, пп.138.5.1 п.138.5, пп.138.12.2 п.138.12 ст.138, п.150.1 ст.150 ПК України та порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.149.1 ст.149, пп.151.1 ст.151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення», пп.152.1 ст.152 ПК України, в результаті чого ТОВ «Варин» занижено податок на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн.

Виявлені посадовою особою податкового органу порушення податкового законодавства зафіксовані в акті перевірки від 05 грудня 2014 року №183/2200/14227411.

За наслідками розгляду заперечення на акт перевірки позивача Варвинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Чернігівській області складено висновок від 12 грудня 2014 року №10/2200/14227411, згідно якого аргументи, викладені у запереченні ТОВ «Варин» щодо порушення податкового законодавства при формуванні показників податкової звітності з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, не можуть бути враховані при винесенні податкового повідомлення-рішення.

16 грудня 2014 року на підставі акта перевірки позивача Варвинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Чернігівській області винесено податкове повідомлення-рішення №0000682200 про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «Варин» за платежем податок на прибуток підприємств на суму 13893,75 грн., в тому числі за основним платежем - 11115,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2778,75 грн.

За наслідками адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення, рішеннями ГУ ДФС у Чернігівській області від 09 лютого 2015 року №383/10/25-01-10-04-15 та ДФС України від 17 квітня 2015 року №8102/6/99-99-10-01-04-25 податкове повідомлення-рішення від 16 грудня 2014 року №0000682200 залишено без змін, а скарги позивача залишено без задоволення.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку щодо відсутності факту порушень ТОВ «Варин» п.138.1, п.138.2, пп.138.5.1 п.138.5, пп.138.12.2 п.138.12 ст.138, п.150.1 ст.150 розділу III ПК України та пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.149.1 ст.149, пп.151.1 ст.151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп.152.1 ст.152 ПК України, оскільки позивачем не було занижено об'єкт оподаткування по декларації за 2013 рік на суму 58499,00 грн. та відповідно не було занижено податок на прибуток на суму 11115,00 грн., а тому висновки викладені в акті перевірки від 05 грудня 2014 року №183/2200/14227411 є безпідставними та такими, що не відповідають дійсним обставинам.

Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції враховуючи наступне.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п.134.1 ст.134 ПК України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) у цьому розділі об'єктом оподаткування є:

прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Згідно із п.138.1 ст.138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Підпунктом 138.5.1 п.138.5 ст.138 ПК України встановлено, що датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.

В силу вимог пп.138.12.2 п.138.12 ст.138 ПК України до складу інших витрат, у тому числі включаються інші витрати господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Згідно з п.152.2 ст.152 ПК України платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що податковий орган дійшов висновку про заниження позивачем податку на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн. у зв'язку з подвійним врахуванням суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2012 рік від діяльності, що підлягає патентуванню, в розмірі 58499,00 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік: один раз у складі інших витрат (рядок 06.4.43) «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III ПК України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат», другий раз - в рядку A3 додатку ТП.

Згідно наявної в матеріалах справи копії наказу №1-1 від 01 січня 2013 року «Про організацію бухгалтерського і податкового обліку, складання фінансової і податкової звітності» ТОВ «Варин» при веденні бухгалтерського обліку на підприємстві керується Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, нормами податкового законодавства, інструкціями та іншими нормативними актами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку, складання і надання фінансової і податкової звітності. Для узагальнення інформації про витрати підприємства, використовуються рахунки класу 9 «Витрати виробництва». Нарахування амортизації по основних засобах здійснюється в бухгалтерському та податковому обліку - по прямолінійному методу. Оцінка вибуття запасів в податковому та податковому обліку здійснюється по методу ідентифікації вартості відповідної одиниці запасів.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 27 травня 2015 року призначено судово-економічну експертизу документів бухгалтерського, податкового обліку стосовно відповідності суми розрахованого та сплаченого ТОВ «Варин» податку на прибуток підприємств за 2013 рік фактичним результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню.

Згідно висновку експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи від 15 вересня 2015 року №2035/15-24 питання викладене в редакції експерта: чи відповідає сума задекларованого ТОВ «Варин» податку на прибуток підприємств за 2013 рік результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню, відповідно до наданих регістрів бухгалтерського обліку товариства та головної книги за 2013 рік.

З наявних у матеріалах справи документів та наданих на дослідження експерту документів, зокрема податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, головної книги, оборотно-сальдової відомості (загальної та в розрізі рахунків), аналізу рахунків, звітів по проводках, встановлено, що позивач протягом своєї діяльності здійснював господарську та торгівельну діяльність, яка підлягає патентуванню, зведені дані від яких внесені до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

Згідно з податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року ТОВ «Варин» задекларовані доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування у розмірі 2527381,00 грн., з яких:

- доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) становить 2476962,00 грн.;

- інші доходи - 50419,00 грн.

Відповідно до головної книги за 2013 рік, оборотно-сальдових відомостей за 2013 рік в розрізі бухгалтерських рахунків 701, 702, 703 встановлено, що до складу доходу від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів, робіт, послуг) ТОВ «Варин» включено доходи у розмірі 2476962,00 грн., що складається із доходу від торгівельної діяльності у розмірі 264890,88 грн. (Дт 79 Кт 702) та доходу від господарської діяльності у розмірі 2212070,83 грн. (16010,00+179870,88+2016189,95).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Варин» дохід відображено наступними бухгалтерськими проводками по Дт 79 в кореспонденції Кт 701 на суму 16010,00 грн., Кт 702 на суму 179870,88 грн., Кт 703 на суму 2016189,95 грн. і в подальшому відображено у складі доходу р.02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013рік.

До складу інших доходів ТОВ «Варин» включені доходи у вигляді орендної плати, яка відображена у бухгалтерському обліку по Дт 79 в кореспонденції з Кт 719 на суму 50097,93 грн. та інші доходи господарської діяльності, які відображені по Дт 79 в кореспонденції з Кт 746 на суму 321,26 грн., разом 50419,00 грн., що відображено у податковому обліку товариства у р.03 ІД Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013рік.

Таким чином, загальний розмір доходів позивача від здійснення господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, підтверджується у розмірі 2262490,00 грн. (2212070,83+50419,00), що відображено у р.01 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік.

За період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року ТОВ «Варин» задекларовані витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування в сумі 2392869,00 грн. з них:

- витрати операційної діяльності 1869913,00 грн. (вартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) - 1869913,00 грн.);

- інші витрати - 522956,00 грн.;

- адміністративні витрати - 301694,00 грн.;

- витрати на збут - 97100,00 грн.(торгівельна діяльність);

- інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати - 124162,00 грн.

Відповідно до наказу №1-1 від 01 січня 2013 року «Про організацію бухгалтерського і податкового обліку, складання фінансової і податкової звітності» для узагальнення інформації про витрати підприємства позивачем використовуються рахунки класу 9 «Витрати виробництва».

Згідно із даними головної книги, оборотно-сальдової відомості за 2013 рік, аналізу рахунків класу 9, товариством до складу собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг включені витрати безпосередньо пов'язані із її виробництвом, що підтверджується звітом по проводках за 2013 рік, по Дт 901 в кореспонденції з Кт 901, 902, 903, що списані на фінансовий результат в Дт 79 Кт 901 на суму 9675,03 грн., Кт 902 на суму 137387,77 грн. (господарська діяльність), Кт 903 на суму 1576775,48 грн., разом витрати операційної діяльності від здійснення господарської діяльності становлять 1723838,28 грн. (9675,03+137387,77 +1576775,48).

Також, витрати операційної діяльності від здійснення торгівельної діяльності становлять 155552,00 грн., що відображено по Дт 79 в кореспонденції з Кт 902.

Таким чином, витрати від операційної діяльності позивача підтверджуються у загальному розмірі в сумі 1879390,28 грн., в т.ч. від господарської діяльності у - 1723838,28 грн., від торгівельної діяльності - 155552,00 грн.

У р.05 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем задекларовано витрати операційної діяльності у розмірі 1869913,00 грн., що на 9477,00 грн. менше ніж розмір витрат, визначений за результатами дослідження на підставі даних ТОВ «Варин», відображених у головній книзі, оборотно-сальдовій відомості за 2013 рік, аналізу рахунків 901, 902, 903, звітів по проводках за 2013 рік.

У р.06 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем задекларовані інші витрати у 522956,00 грн., у тому числі: адміністративні витрати - 301694,00 грн., витрати на збут - 97100,00 грн.

Витрати на збут, понесені товариством в результаті здійснення торгівельної діяльності, що підлягає патентуванню відображено в бухгалтерському обліку за Дт 79 в кореспонденції з Кт 93 на суму 97100,00 грн.

До складу адміністративних витрат (господарська діяльність) ТОВ «Варин» віднесені витрати, відображені по рах.92 в кореспонденції з Кт 13, 20, 23, 31, 37, 47- витрати пов'язані із: нарахуванням амортизаційних відрахувань, на оплату приміщення, на оплату послуг зв'язку, інформаційно-консультаційні послуги, аудиторські послуги, придбання літератури, витрати на оплату праці АУП, бухгалтерії, ПММ, придбання канцтоварів, банківське обслуговування, природній газ на суму 308787,00 грн.

У р.06.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем задекларовані адміністративні витрати у розмірі 301694,00 грн. Різниця між задекларованими витратами та витратами, визначеними на підставі документів ТОВ «Варин», становить 7093,00 грн.

З даних головної книги за 2013 рік, оборотно-сальдової відомості за 2013 рік, рахунку 949 та рах.471, оборотно-сальдових відомостей по рах.949 вбачається, що до складу інших витрат господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, віднесені витрати у розмірі 36420,80 грн. на:

- активну електроенергію у сумі - 22365,47 грн.;

- ЄСВ на лікарняні за рах. під-ва - 587,34 грн.;

- інші витрати господ, д-ті лікарняні - 1076,08 грн.;

- витрати на природний газ - 12307,15 грн.;

- витрати на інформаційне забезпечення - 73,99 грн.

- суми податків та зборів 10,77 грн.

Поряд з наведеним, до складу інших витрат віднесені витрати товариства, пов'язані з резервуванням для забезпечення майбутніх витрат (відпусток), які товариство обліковує на субрахунку бухгалтерського обліку 471 «Забезпечення виплат відпусток» рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» призначений для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду (за винятком суми забезпечення, що включається до первісної вартості основних засобів).

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання. Один із субрахунків рахунку 47 є субрахунок 471 «Забезпечення виплат відпусток».

На субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам та відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На субрахунку 471 також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.471, аналізу рахунку 471 до складу інших витрат віднесені витрати, пов'язані із резервом відпусток на суму 27077,62 грн., (без урахування даних по рах.93 на суму 3422,47 грн., що віднесено на діяльність, що підлягає патентуванню), відображено бухгалтерською проводкою за Дт 471 в кореспонденції з Кт 231, 91, 92.

З приєднаних до матеріалів справи та наданих на дослідження експерту документів вбачається, що за 2013 рік загальна сума інших витрат ТОВ «Варин» становить 60498,42 грн.

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07) податкової Декларації з податку на прибуток підприємства становить 134512,00 грн.

За даними головної книги та оборотно-сальдової відомості ТОВ «Варин» за 2013 рік по рах.44 «Нерозподілений прибуток (непокриті) збитки» сума прибутку за 2013 рік становить 134154,00 грн. (527600,87 - 393446,86).

Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 08, Додаток ТП) становить від'ємне значення «-54945» грн. (264891-319836).

Звідси, податок на прибуток, що не підлягає патентуванню рядок 11, 14 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік становить 35997,00 грн. (134512- (-54945) х 19%).

Об'єкт оподаткування від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, визначений за результатами дослідження на підставі документів ТОВ «Варин» за 2013 рік становить 169367,00 грн., звідси податок на прибуток - 32180,00 грн., що також підтверджено в ході дослідження експерта.

Виходячи із податкової декларації з податку на прибуток підприємств, ТОВ «Варин» за 2013 рік задекларовано податок на прибуток у розмірі 35997,00 грн. (від господарської діяльності та діяльності, що підлягає; патентуванню).

На підставі задекларованих ТОВ «Варин» сум доходів та витрат за 2013 рік розмір податку на прибуток від господарської діяльності без урахування патентованої діяльності становить 33527,00 грн. За даними проведеного експертом дослідження на підставі документів, наданих ТОВ «Варин» та приєднаних до матеріалів справи, податок на прибуток позивача за 2013 рік становить 32180,00 грн.

Таким чином, розмір задекларованої позивачем суми податку на прибуток підприємств за 2013 рік результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню, не відповідає результатам дослідження і завищений на 1347,00 грн.

За результатами проведеного експертом дослідження розмір податку на прибуток ТОВ «Варин» за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, становить 32180,00 грн.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що позивачем було задекларовано більшу суму податку на прибуток за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, а саме у розмірі 33527,00 грн., хоча, як вбачається з матеріалів справи та підтверджується висновком експерта від 15 вересня 2015 року № 2035/15-24, ТОВ «Варин» повинен був задекларувати лише 32180,00 грн. податку.

Як вбачається з матеріалів справи, у відповідності до п.152.2 ст.152 ПК України ТОВ «Варин» веде окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування. При цьому, такий платник, який одночасно здійснює діяльність, що підлягає патентуванню, та іншу діяльність, визначає (декларує) загальну суму податкових зобов'язань по цих видах діяльності в одній податковій декларації з податку на прибуток підприємства.

Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, відображається у додатку ТП до рядків 08 та 12 податкової декларації з податку на прибуток. У додатку ТП відображаються відповідні показники за даними окремого обліку діяльності, що підлягає патентуванню, в розрізі кожного виду такої діяльності, та визначається об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 08 додатка ТП), та сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (рядок 12 додатка ТП). Значення рядків 08 та 12 додатка ТП переносяться до рядків 08, 12 декларації.

Окрім того, в акті перевірки ТОВ «Варин» податковим органом стверджується, що збиток, отриманий від діяльності, яка не підлягає патентуванню, не впливає на результати розрахунку податку на прибуток від діяльності, яка підлягає патентуванню, і навпаки. Отже, на думку податкового органу, збиток, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню, не впливає на результати розрахунку податку на прибуток від діяльності, яка не підлягає патентуванню.

Разом з тим, з додатку ТП до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік (р.А4) та самої податкової декларації (р.08) вбачається, що у відповідача наявний від'ємний об'єкт оподаткування податком на прибуток, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню.

Однак, згідно р.11 податкової декларації з податку на прибуток позивача за 2013 рік визначається податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х 19/100).

Приймаючи до уваги, що р.08 податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік «об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню» має від'ємне значенні «-54945», то, на думку позивача, при заповненні р.11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» збільшується, враховуючи, що при виконанні операції віднімання від'ємного значення здійснюється додавання позитивної суми.

Зазначене питання було поставлено позивачем начальнику Варвинської МДПІ у листі від 12 листопада 2012 року №82, що при розрахунку податку на прибуток підприємства збитки попереднього року в першому кварталі поточного року становляться не від'ємним результатом діяльності, а прибутковим, у зв'язку з чим податковому органу запропоновано надати роз'яснення щодо наявної ситуації, що склалась, оскільки єдиною можливістю виправлення стало перенесення витрат із рядку А3 додатку ТП до розділу 1 декларації на прибуток підприємств за І-й квартал в повному обсязі.

Разом з тим, матеріали справи не містять доказів на підтвердження розгляду зазначеного питання та прийняття відповідного рішення.

Приймаючи до уваги, що наявними в матеріалах справи доказами спростовані висновки податкового органу щодо заниження позивачем податку на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн. та, навпаки, встановлено завищення податку на прибуток на 1347,00 грн., колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відсутності факту порушення ТОВ «Варин» п.138.1, п.138.2, пп.138.5.1 п.138.5, пп.138.12.2 п.138.12 ст.138, п.150.1 ст.150 розділу III ПК України та пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.149.1 ст.149, пп.151.1 ст.151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень», пп.152.1 ст.152 ПК України, оскільки позивачем не було занижено об'єкт оподаткування по декларації за 2013 рік на суму 58499,00 грн. та, відповідно, не було занижено податок на прибуток на суму 11115,00 грн., а тому податкове повідомлення-рішення Варвинської ОДПІ від 16 грудня 2014 року №0000682200 про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «Варин» за платежем податок на прибуток підприємств на суму 13893,75 грн., в тому числі за основним платежем - 11115,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2778,75 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Разом з тим, згідно ч.6 ст.187 КАС України до апеляційної скарги додається документ про сплату судового збору.

Відповідно до ст.88 КАС України суд, враховуючи майновий стан сторони, може своєю ухвалою зменшити розмір належних до оплати судових витрат чи звільнити від їх оплати повністю або частково, чи відстрочити або розстрочити сплату судових витрат на визначений строк. Якщо у строк, встановлений судом, судові витрати не будуть оплачені, позовна заява залишається без розгляду або витрати розподіляються між сторонами відповідно до судового рішення у справі, якщо оплату судових витрат розстрочено або відстрочено до ухвалення судового рішення у справі.

Враховуючи, що ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року Варвинській ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області відстрочено сплату судового збору по день ухвалення рішення судом апеляційної інстанції, судовий збір за подання до адміністративного суду апеляційної скарги на рішення суду у розмірі 2009,70 грн. підлягає стягненню з апелянта.

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зміни або скасування постанови суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області - залишити без задоволення.

Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року - залишити без змін.

Стягнути з Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області в дохід спеціального фонду Державного бюджету України (р/р 31211206781007, отримувач - УДКСУ у Печерському р-ні, банк отримувача - ГУДКСУ у м.Києві, код ЄДРПОУ 38004897, МФО 820019, код бюджетної класифікації 22030001) судовий збір у розмірі 2009,70 грн. (дві тисячі дев'ять грн. 70 коп.).

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 07 грудня 2015 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді Т.М.Грищенко

І.О.Лічевецький

.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Грищенко Т.М.

Лічевецький І.О.