Постанова № 54128745, 02.12.2015, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2015 року Справа № 803/3677/15

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Димарчук Т.М.,

при секретарі судового засідання Гуцалюк І.О.,

за участю представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника відповідача ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аргос СП» до Луцької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аргос СП» (далі ТзОВ Аргос СП, товариство, позивач) звернулося з позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі - Луцька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та №0021681501.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою ОДПІ проведено перевірку та складено акт №3943/15-01/37204376 від 16.09.2015 року про результати перевірки граничних строків сплати узгодженого податкового зобовязання ТзОВ «Аргос-СП». За результатами перевірки було встановлено порушення п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме не забезпечено своєчасної сплати узгодженого податкового зобовязання протягом граничного терміну з податку на додану вартість, в результаті чого товариство зобовязане сплатити штраф у розмірі 23019, 06 грн.

23 жовтня 2015 року ТзОВ Аргос СП було отримано податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 16 жовтня 2015 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 про накладення штрафу за затримку сплати суми грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 10 % і 20 % на загальну суму 23038, 85 грн.

Позивач вважає, що висновки, викладені в акті перевірки №3943/15-01/37204376 від 16.09.2015 року, не відповідають дійсності, суперечать чинному законодавству та зазначає, що у серпні-вересні 2015 року ніяких запитів від Луцької ОДПІ про надання інформації не надходило, ніяких перевірок (планових, позапланових) не проводилось. Порушень термінів сплати узгоджених податкових зобовязань, зазначених у вищевказаному акті, за період з 14.08.2012 року по 27.08.2015 року у товариства не було, а тому відповідачем безпідставно застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали із підстав, наведених у позовній заяві, та просили позов задовольнити повністю. Додатково пояснили, що бухгалтером ТзОВ «Аргос СП» могло бути помилково відправлено робочий документ про самостійне обчислення суми грошового зобовязання у розмірі 97110 грн., хоча саме такого грошового зобовязання на той період у підприємства не було. Це помилкове уточнення потягло за собою виникнення цілого каскаду інших податкових зобовязань, яких насправді не було, тому що вони виникли в результаті недосконалості програми електронної звітності. Просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та №0021681501.

У письмових запереченнях та судовому засіданні представник відповідача позовних вимог не визнала та пояснила, що відповідно до пункту 54.1. статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою. Оскільки, ТзОВ «Аргос СП» не було сплачено узгоджених сум грошового зобовязання, самостійно визначених та задекларованих у деклараціях з ПДВ протягом строків, визначених Податковим кодексом України, до нього було застосовано штрафні санкції у розмірі 10% та 20%. Посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки, вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та №0021681501, винесені відповідно до вимог чинного законодавства, у звязку з чим просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши подані суду письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов не підлягає до задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено, що 16.09.2015 року посадовою особою Луцької ОДПІ проведено перевірку дотримання граничних строків сплати узгодженого податкового зобовязання ТзОВ Аргос СП, за результатами якої складено акт від 16.09.2015 року № 3043/15-01/37204376. Перевіркою встановлено порушення вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме: ТзОВ Аргос СП не забезпечило своєчасності сплати узгодженого податкового зобовязання з податку на додану вартість протягом граничного строку сплати.

З акту перевірки та розрахунку штрафних санкцій вбачається, що за виявлене порушення нараховано штрафні санкції відповідно до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України (за порушення граничних строків сплати податкових зобовязань за деклараціями з ПДВ). На підставі акту перевірки від 16.09.2015 року №3043/15-01/37204376 Луцькою ОДПІ винесено податкові повідомлення-рішення від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та № НОМЕР_1, якими на позивача накладено штраф у розмірі 20 858, 02 грн. ( що становить 20 % за затримку на 69, 57, 53, 44, 31 календарних днів сплати суми грошового зобовязання у розмірі 104290, 25 грн.) та 2180, 80 грн. (що становить 10 % за затримку на 22, 21, 9, 4, 1, 1 календарних днів сплати суми грошового зобовязання у розмірі 21808 грн.) відповідно (а.с. 8, 9).

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та №0021681501, позивач оскаржив їх у судовому порядку.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України передбачено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 38.1. статті 38 ПКУ, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Зокрема, відповідно до пункту 54.1. статті 54 ПКУ, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до статті 203 ПКУ, податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Сума податкового зобовязання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації. декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

З матеріалів справи вбачається, що всупереч вище зазначених вимог Податкового кодексу України, ТзОВ Аргос СП 14.08.2012 року до Луцької ОДПІ подало уточнюючий розрахунок податкового зобовязання з податку на додану вартість у звязку із виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2012 року №9048767029, згідно якого визначено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, у розмірі 97 110,00 грн.(а.с.64-66).

Як вбачається з зворотного боку облікової картки платника податків ТзОВ Аргос СП по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, послуг, станом на 14.08.2012 року за позивачем рахувалась переплата у розмірі 2 700,32 грн., а тому сума боргу по податку на додану вартість, відповідно до декларації від 14.08.2012 року, склала 94 409,68 грн.

10 жовтня 2012 року відбувалася часткова сплата в сумі 980,00 грн. згідно з платіжним дорученням №2734 вiд 10.10.2012 року, у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 196,00 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 57 днів з 15.08.2012 року по 10.10.2012 року)(а.с.10). 22 жовтня 2012 року товариством було подано до Луцької ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2012 року №9064116722 у якій товариство зменшує суму податкового боргу з податку на додану вартість за поданим 14.08.2012 року уточненим розрахунком на суму 87729,68 грн. шляхом зарахування вiд'ємного значення. За прострочення сплати податкового зобовязання була застосована штрафна санкція в сумі 17 546,00 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 69 днів з 15.08.2012 року по 22.10.2012 року)(а.с.74-75).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за липень 2012 року №9050412806 вiд 20.08.2012 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 1 551,00 грн., терміном сплати до 30.08.2012 року(а.с.70-71). 22 жовтня 2012 року при погашенні боргу в сумі 1 551,00 грн. шляхом зарахування відємного значення (декларація від 22.10.2012 року №9064116722) була застосована штрафна санкція в сумі 320,20 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 53 днів з 31.08.2012 року по 22.10.2012 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за серпень 2012 року №9056956765 вiд 19.09.2012 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 4043,00 грн., терміном сплати до 30.09.2012 року(а.с.72-73). 22 жовтня 2012 року при погашенні боргу в сумі 4043,00,00 грн. шляхом зарахування вiд'ємного значення (декларація від 22.10.2012 року №9064116722) була застосована штрафна санкція в сумі 404,30 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 22 дня з 01.10.2012 року по 22.10.2012 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за жовтень 2012 року №9071355367 вiд 14.11.2012 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 6 786,00 грн., терміном сплати до 30.11.2012 року(а.с.76-77).

Як вбачається із особової картки, за ТзОВ «Аргос СП» станом на 30.11.2012 року рахується переплата в сумі 6676,20 грн., яка була спрямована на погашення даного зобовязання, таким чином несплаченою залишилася сума 109,80 грн. 04.12.2012 року залишок податкового боргу в сумі 109,80 грн. був погашений згідно з платіжним дорученням № 2986 вiд 04.12.2012 року, у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 11,00 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 4 дня з 01.12.2012 року по 04.12.2012 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2014 року № НОМЕР_3 вiд 19.03.2014 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 33 550,00 грн., терміном сплати до 30.03.2014 року(а.с.78-79).

Як вбачається із особової картки, за ТзОВ «Аргос СП» станом на 30.03.2014 року рахувалася переплата в сумі 15 121,08 грн., яка була спрямована на часткове погашення даного зобовязання., таким чином несплаченою залишилася сума 18 428,92 грн. 31.03.2014 року згідно з платіжним дорученням №353 вiд 31.03.2014 року(а.с.11) був частково погашений податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2014 року № НОМЕР_3 вiд 19.03.2014 року в сумі 4 400,00 грн. у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 440,00 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 1 день з 30.03.2014 року по 31.03.2014 року); 30 квітня 2014 року згідно з платіжним дорученням №437 вiд 30.04.2014 року(а.с.12) був частково погашений податковий борг за податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2014 року № НОМЕР_3 вiд 19.03.2014 року в сумі 5 168,00 грн. у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 1033,60 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 31 дня з 31.03.2014 року по 30.04.2014 року).

13 травня 2014 року товариством було подано до Луцької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкового зобовязання з податку на додану вартість у звязку із виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2014 року №9026894884 від 13.05.2014 року, згідно якого визначено відємне значення суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, у розмірі 29 213,00 грн.(а.с.82-83). Даним уточненим розрахунком ТзОВ «Аргос СП» зменшує суму податкового боргу з податку на додану вартість за податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2014 року № НОМЕР_3 вiд 19.03.2014 року на суму 8 860,92 грн. шляхом зарахування вiд'ємного значення. За прострочення сплати податкового зобовязання була застосована штрафна санкція в сумі 1772,18 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 44 дня з 30.03.2014 року по 13.05.2014 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за березень 2014 року №9020342098 вiд 15.04.2014 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 5 168,00 грн., терміном сплати до 30.04.2014 року(а.с.80-81), яка була погашено шляхом зарахування вiд'ємного значення (уточнюючий розрахунок №9026894884 від 13.05.2014 року) в сумі 5 168,00 грн., у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 516,80 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 9 днів з 05.05.2014 року по 12.05.2014 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2015 року № НОМЕР_4 вiд 19.02.2015 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобовязання в розмірі 20 906,00 грн. терміном сплати до 02.03.2015 року(а.с.84-85).

Як вбачається із особової картки, за ТзОВ «Аргос СП» станом на 02.03.2015 року рахувалася переплата в сумі 13 017,38 грн., яка була спрямована на часткове погашення зобовязання за поданою декларацією, таким чином несплаченою залишилася сума 7 888,62 грн. 23 березня 2015 року товариством до Луцької ОДПІ було подано уточнюючий розрахунок податкового зобовязання з податку на додану вартість у звязку із виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2015 року № НОМЕР_5, згідно якого визначено відємне значення суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, у розмірі 8 694,00 грн.(а.с.86-87). Даним уточненим розрахунком ТзОВ «Аргос СП» зменшує суму податкового боргу з податку на додану вартість за податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2015 року № НОМЕР_4 вiд 19.02.2015 року на суму 7 888,62 грн., шляхом зарахування вiд'ємного значення. За прострочення сплати податкового зобовязання була застосована штрафна санкція в сумі 788,86 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 21 день з 03.03.2015 по 22.03.2015 року).

Крім того, Луцькою ОДПІ на підставі рішення про погодження застосування податкового компромісу №5427/10/03-18-22-01 вiд 07.04.2015 товариству донараховано грошове зобовязання в сумі 13 355,85 грн.

Як вбачається із особової картки платника податків, в момент імпортації 26.08.2015 року даного грошового зобовязання в особову картку, за ТзОВ «Аргос СП» рахувалася переплата в сумі 13 158,00 грн., яка була спрямована на погашення даного зобовязання, таким чином, несплаченою залишилася сума 197,85 грн. 27 серпня 2015 року згідно з платіжним дорученням №2880 вiд 27.08.2015 року був погашений залишок податкового боргу в сумі 197,85 грн. у звязку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 19,79 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 1 день з 26.08.2015 року по 27.08.2015 року).

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Отже, як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «Аргос СП» не було сплачено узгоджених сум грошового зобовязання самостійно визначених та задекларованих ним у вищезазначених деклараціях з податку на додану вартість протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Податковим кодексом України для подання податкової декларації.

Відповідальність за несплату узгодженої суми податкового зобов'язання передбачена статтею 126 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Зазначена норма, як випливає з її змісту, є універсальним приписом, який підлягає застосуванню в будь-яких випадках прострочення встановленого Податковим кодексом України строку сплати узгодженого податкового зобовязання. Отже, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобовязання, такий платник після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Крім того, передбачена пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України відповідальність у вигляді штрафу застосовується в силу самого факту погашення податкового боргу з простроченням і розмір такої відповідальності залежить виключно від терміну прострочення, а не від способу і порядку погашення податкового боргу.

Правопорушення, відповідальність за яке встановлена пунктом 126.1 статті 126.1 Податкового кодексу України, полягає в несвоєчасній сплаті суми узгодженого грошового зобовязання. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавством строку сплати узгодженого, але не сплаченого платником податків грошового зобовязання, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів). Відповідна правова позиція відображена в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 18.11.2014 №1602/11/10/14-14.

При цьому стосовно твердження позивача про те, що серед 11 пунктів про несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобовязання в бухгалтерському обліку ТзОВ «Аргос СП» є в наявності тільки три сплати, що підтверджується платіжними дорученнями № 2734, № 353, № 437 слід зауважити, що податковий борг, який виник внаслідок несвоєчасної сплати грошового зобов'язання визначеного у податкових деклараціях вважається погашеним також поданням уточнюючого розрахунку, оскільки саме на цю дату відбулось зменшення абсолютного значення суми податкового боргу. Тоді як Податковий кодекс України не містить норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань (податкового боргу) у разі подання уточнюючого розрахунку після закінчення граничного строку подання розрахунків та спливу граничного строку сплати узгоджених податкових зобов'язань.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, суд вважає, що Луцькою ОДПІ правомірно було винесено податкові повідомлення-рішення від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та № НОМЕР_1, якими на позивача накладено штраф у розмірі 20 858, 02 грн. ( що становить 20 % за затримку на 69, 57, 53, 44, 31 календарних днів сплати суми грошового зобовязання у розмірі 104290, 25 грн.) та 2180, 80 грн. (що становить 10 % за затримку на 22, 21, 9, 4, 1, 1 календарних днів сплати суми грошового зобовязання у розмірі 21808 грн.), а тому позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтею 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Аргос СП» до Луцької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 жовтня 2015 року №0021691501 та №0021681501відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої складено 07 грудня 2015 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддяТ.М. Димарчук