Ухвала суду № 53972167, 25.11.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 листопада 2015 року м. Київ К/800/48625/13

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

Головуючого Бившевої Л.І.,

суддів: Лосєва А.М., Шипуліної Т.М.,

секретар судового засідання Латишева Л.П.,

за участю:

представників позивача - Бевзи В.І.,Котька М.М.,

представника відповідача - Рацина Р.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області

на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року

та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року

у справі № 819/1211/13-а (№ 876/10286/13)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна»

до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції

про скасування рішення про виключення з реєстру суб'єктів спеціального режиму ПДВ, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» (далі - позивач) звернулось до суду з позовами до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції (далі - відповідач) про: визнання протиправним та скасування рішення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) про виключення ТОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 01 від 09 квітня 2013 року, що надіслане листом від 12 квітня 2013 року № 2827/15; визнання протиправним та скасування рішення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) № 916/15 від 26 квітня 2013 року; зобов'язання Шумського відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС визнати як податкову звітність та прийняти з датою подання 22 квітня 2013 року без застосування штрафних санкцій податкову звітність ТОВ «Мікоген-Україна» з податку на додану вартість за березень 2013 року, а саме: податкову декларацію по податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; розрахунок коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року (в редакції клопотання про об'єднання в одне провадження для спільного розгляду адміністративних справ № 819/1211/13-а та №819/1351/13-а від 21 травня 2013 року)

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року адміністративну справу № 819/1351/13-а було об'єднано в одне провадження з адміністративною справою № 819/1211/13-а.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року позов був задоволений. Визнано протиправним та скасовано рішення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) про виключення сільськогосподарського підприємства ТОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 01 від 09 квітня 2013 року. Визнано протиправною відмову 22 квітня 2013 року Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) прийняти податкову звітність ТОВ «Мікоген-Україна» та зобов'язано Шумське відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області (на даний час підрозділ Міністерства доходів і зборів України) прийняти податкову звітність, а саме: податкову декларацію по податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; розрахунок коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року. Стягнуто з державного бюджету на користь ТОВ «Мікоген-Україна» судові витрати в розмірі 68,82 грн.

Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року було залишено без змін.

В касаційній скарзі Кременецька ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року і ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

У запереченні на касаційну скаргу ТОВ «Мікоген-Україна», посилаючись на те, що рішення судів першої та апеляційної інстанції є законними та обґрунтованими, а положення касаційної скарги жодним чином це не спростовують, просить відмовити в задоволенні касаційної скарги та залишити без змін постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року.

У відповідності до положень частини 1 статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України у справі здійснено заміну відповідача - Кременецької ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області його правонаступником - Кременецькою ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення присутніх у судовому засіданні представників сторін, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

Кременецькою МДПІ Тернопільської області ДПС була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Мікоген-Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 30 вересня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 30 вересня 2012 року, за результатами якої був складений акт № 621/2200/34042959 від 21 грудня 2012 року.

У акті перевірки було вказано, що у періоді, який перевірявся, ТОВ «Мікоген-Україна» було зареєстроване платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість і подавало до Шумського відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС дві податкові декларації з податку на додану вартість: декларацію (загальну) - в якій відображаються податкові зобов'язання і податковий кредит по операціях, розрахунки по яких проводяться з бюджетом, тобто позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість сплачується до бюджету; декларацію (скорочену) - спеціальну або окрему декларацію по податку на додану вартість відповідно до спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, передбаченого статтею 209 Податкового кодексу України.

Згідно свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 200009885 форми № 2-РС на бланку серії НБ № 051918 ТОВ «Мікоген-Україна» 27 червня 2006 року було зареєстроване платником податку на додану вартість, 01 січня 2009 року - зареєстроване суб'єктом спеціального режиму оподаткування, дата початку дії свідоцтва - 18 листопада 2011 року із наступним переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур; 15.33.0 - обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства; 01.12.0 - овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників.

Зокрема, у акті перевірки було вказано, що за період, який перевірявся, відповідно до наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів та даних бухгалтерських регістрів ТОВ «Мікоген-Україна» проводило реалізацію виробленої сільськогосподарської продукції (зернові культури) та міцелію компостного. Для перевірки платником були надані Технічні умови «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-34042959-001:2001, затверджені директором ТОВ «Мікоген-Україна» та погоджені ДЗ «Тернопільська обласна санітарно-епідеміологічна станція» МОЗ України (висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 09 серпня 2011 року № 05.03.02-07/81608) та зареєстровані ДП «Тернопільський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» 13 вересня 2011 року за № 099/000761. Дані технічні умови чинні з 14 вересня 2011 року по 13 вересня 2016 року.

Проведеною перевіркою було встановлено, що відповідно до укладених контрактів купівлі-продажу ТОВ «Мікоген-Україна» (покупець) за період, який перевірявся, здійснювало придбання (імпорт) у Firma «Mykogen - Piotr Maluszynski» товару - міцелію грибів (шампіньйонів). Відповідно до вантажних митних декларацій ТОВ «Мікоген-Україна» (покупець) здійснювало придбання товару за кодом 0602901000 та описом - міцелій грибів ІВК25 (печериць) зерновий (Agaricus bisporus), імпортований міцелій грибів для дотримання якісних вимог до культури зберігався в приміщенні, облап даному холодильною установкою, в поліетиленовій упаковці.

Також, перевіркою було встановлено, що відповідно до укладених контрактів купівлі-продажу ТОВ «Мікоген-Україна» (продавець) за період, який перевірявся, здійснювало реалізацію своєї продукції як на експорт так і в межах митної території України міцелію компостного. Відповідно до видатковий накладних на реалізацію продукції по Україні в графі «номенклатура товару» було зазначено «Міцелій компостний», а в експортних вантажних митних деклараціях, відповідно до яких оформлено експорт продукції ТОВ «Мікоген-Україна», в графі «опис товару, що експортується» було зазначено «Міцелій грибів компостний в брикетах, країна виробництва Україна (UA), виробник - ТОВ «Мікоген-Україна», код товару - 0602901000».

Таким чином, податковий орган дійшов висновку, що ТОВ «Мікоген-Україна» при здійсненні своєї фінансово-господарської діяльності проводить імпорт біологічного активу сільськогосподарської продукції «міцелію грибів зернового» (код товару 0602901000) та реалізує як на експорт так і в межах України біологічний актив сільськогосподарську продукцію «міцелій грибів компостний в брикетах» (код товару 0602901000), виготовлену відповідно до наведених вище Технічних умов ТУ У 01.1-34042959-001:2001, тобто здійснює лише фізичне внесення за допомогою технологічної лінії клітин мікроорганізму, що мають ниткоподібну форму та проросли на зерновій основі (імпортований міцелій грибів зерновий) у вироблене самим платником податків поживне елективне середовище, що утворюється в результаті ферментації та пастеризації відповідних складових (компост).

Вказані обставини слугували підставою для висновку податкового органу про те, що ТОВ «Мікоген-Україна» здійснюючи реалізації біологічного активу - міцелію компостного (код товару 0602901000 - імпортований міцелій грибний зерновий, висіяний в компост в брикетах) фактично проводить перепродаж аналогічного біологічного активу (код товару 0602901000) - імпортованого міцелію грибного зернового без бідь-яких його якісних та кількісних змін, тим самим не проводить сільськогосподарську діяльність з вирощування міцелію, тобто реалізована позивачем продукції - біологічний актив міцелій компостний не є сільськогосподарською продукцією, виробленою ТОВ «Мікоген-Україна», яка одержана в результаті відокремлення від біологічного активу імпортованого - міцелію гриба печериці, а фактично є тим самим біологічним активом в суміші з компостом.

У зв'язку з наведеним, податковий орган в ході даної перевірки дійшов висновку, що питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг), поставлених ТОВ «Мікоген-Україна» протягом дванадцяти послідовних звітних (податкових) періодів сукупно (за період жовтень 2010 року - вересень 2011 року) становить 4,8%, з огляду на що ТОВ «Мікоген-Україна» неправомірно перебувало на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість.

09 квітня 2013 року комісією, створеною відповідно до наказу Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС від 05 квітня 2013 року № 174, було прийняте рішення № 01 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування у зв'язку з тим, що згідно акту № 621/2200/34042959 від 21 грудня 2012 року ТОВ «Мікоген-Україна» у період з листопада 2010 року по жовтень 2011 року мало сукупну вартість поставок всіх товарів (послуг) 68916471,04 грн., у тому числі несільськогосподарських товарів (послуг) - 65641494,67 грн., що становить 95,2% та перевищує 25% вартості всіх поставлений товарів (послуг).

Також, судами було встановлено, що 22 квітня 2013 року ТОВ «Мікоген-Україна» направило засобами електронного зв'язку до Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) податкову звітність з податку на додану вартість за березень 2013 року, а саме: податкову декларації з податку на додану вартість (0110 загальна); податкову декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстр виданих та отриманих податкових накладних (0110 загальна) за березень 2013 року.

08 травня 2013 року ТОВ «Мікоген-Україна» отримало рішення Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) від 26 квітня 2013 року № 916/15, яким позивача було повідомлено про неприйняття наступної податкової звітності: податкової декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; розрахунку коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додатку 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстру виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року з мотивів скасування спеціального режиму оподаткування в сфері сільськогосподарського виробництва, у зв'язку з чим поданій позивачем податковій звітності було присвоєно статус «Не визнано як податкова декларація».

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що рішення податкового органу № 01 від 09 квітня 2013 року про виключення ТОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування було прийняте за відсутності належних правових підстав, оскільки дія режиму спеціального оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на вирощування міцелію та грибів, збирання лісових грибів, з урахуванням того, що інформація про міцелій грибів відображається згідно із Законом України «Про Митний тариф України» у розділі II «Продукти рослинного походження», група товару 06 «Живі дерева та інші рослини, цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень», підгрупа по коду 0602 - «Інші живі рослини (включаючи їх коріння), живці та підщепи, міцелій грибів», код товару 0602901000 - міцелій грибів.

Колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, з огляду на наступне.

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АБ № 601997 від 16 листопада 2012 року видами діяльності ТОВ «Мікоген-Україна» за КВЕД-2010 є: 01.30 - відтворення рослин; 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних; 01.13 - вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 - вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.50 - змішане сільське господарство; 10.39 - інші види перероблення та консервування фруктів і овочів.

У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 200009885 форми № 2-РС на бланку серії НБ № 051918 було вказано, що видами діяльності ТОВ «Мікоген-Україна» відповідно до КВЕД є: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур; 15.33.0 - обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства; 01.12.0 - овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників.

Згідно з пунктом 209.1 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до абзацу 1 пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Пунктом 209.7 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Відповідно до Закону України «Про митний тариф України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) живі дерева та інші рослини відносяться до групи 06.

Зокрема, інформація про міцелій грибів відображається згідно із Законом України «Про митний тариф України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у розділі II «Продукти рослинного походження», група товару 06 «Живі дерева та інші рослини, цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень», підгрупа по коду 0602 - «Інші живі рослини (включаючи їх коріння), живці та підщепи, міцелій грибів», код товару 0602901000 - міцелій грибів.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 209.15.2 пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) діяльність у сфері сільського господарства включає: виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація.

Підпунктом 209.17.2 пункту 209.17 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на: вирощування міцелію та грибів, збирання лісових грибів.

Згідно з пунктом 209.16 статті 209 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЕД).

За визначеннями, наведеними у пункті 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 листопада 2005 року № 790 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), біологічний актив - це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди; біологічні перетворення - це процес якісних і кількісних змін біологічних активів; сільськогосподарська продукція - це актив, одержаний в результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання; сільськогосподарська діяльність - це процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, Технічні умови «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-34042959-001:2001 поширюються на міцелій компостний для вирощування печериць, який виготовляють шляхом інокуляції (внесення в приготоване поживне середовище, яке складається з основи, поживної та мінеральної добавок) посівного матеріалу - міцелію грибів печериць. При цьому, у цих Технічних умовах використано терміни, встановлені у ДСТУ 4884, ДСТУ ЕN 12944-1, ДСТУ ЕN 12944-2, ГОСТ 20432, з відповідними визначеннями: міцелій - клітина мікроорганізму, що має розгалужену ниткоподібну форму; компост - поживне елективне середовище для вирощування міцелію печериці, що утворюється в процесі ферментації і пастеризації складових компосту; поживне елективне середовище - середовище, фізичні, хімічні та мікробіологічні показники якого є оптимальними для росту міцелію печериці.

Таким чином, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, що міцелій грибів зерновий, який імпортувався позивачем, та міцелій компостний, який виготовлявся позивачем та реалізовувався ним як на території України так і за її межами, не є тотожними поняттями, оскільки міцелій компостний для вирощування грибів, виробництво якого позивач здійснював у період з 01 січня 2009 року по даний час, є новим біологічним активом, здатним в процесі біологічних перетворень давати сільськогосподарську продукцію - гриби печериць.

Отже, процес вирощування (виробництва) міцелію компостного, який здійснюється ТОВ «Мікоген-Україна», є сільськогосподарською діяльністю, що визначено підпунктом 209.17.2 пункту 209.17 статті 209 Податкового кодексу України за кодом 01.12.0 КВЕД.

Вказані висновки знайшли своє підтвердження: у листі Національної академії аграрних наук України від 28 лютого 2013 року № 10.2-3/115, у листі Міністерства аграрної політики та продовольства України від 28 лютого 2013 року № 37-13-1-11/4168, у листі Інституту ботаніки ім. М.Г. Холодного НАН України від 20 грудня 2012 року № 111-769/1-14, в яких вказано, що виробництво міцелію компостного для вирощування печериць являє собою управління ферментативним процесом (розростання зернового міцелію у компості), в ході якого біологічні перетворення сукцесій мікроорганізмів призводять до утворення якісно та кількісно нового біологічного активу (вирощуються грибниці (міцелій)), без якого неможливе отримання відповідної сільськогосподарської продукції.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на вирощування міцелію та грибів, у тому числі й міцелію компостного.

За таких обставин, суди попередніх інстанцій дійшли правомірного висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, що позивач підпадає під визначення сільськогосподарського підприємства, вказане у пункті 209.6 статті 209 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим рішення податкового органу № 01 від 09 квітня 2013 року про виключення ТОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування є протиправним та підлягає скасуванню.

Також, оскільки єдиною підставою для неприйняття поданої позивачем 22 квітня 2013 року податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2013 року (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) та присвоєння їй статусу «Не визнано як податкова декларація» було скасування спеціального режиму оподаткування ТОВ «Мікоген-Україна» в сфері сільськогосподарського виробництва, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, про протиправність відмови Кременецької МДПІ Тернопільської області ДПС (Шумське відділення) у прийнятті податкової звітності ТОВ «Мікоген-Україна» та, як наслідок, про наявність підстав щодо зобов'язання Шумського відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області (на даний час підрозділ Міністерства доходів і зборів України) прийняти податкову звітність ТОВ «Мікоген-Україна», а саме: податкову декларацію по податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; розрахунок коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; додаток 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість (0121 спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2013 року.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

Доводи касаційної скарги викладеного не спростовують.

Відповідно до частини 1 статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Враховуючи вищевикладене, касаційна скарга Кременецької ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області підлягає залишенню без задоволення, а постанова Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року та ухвала Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року підлягають залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 55, 160, 167, 210, 220, 221, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 червня 2013 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2013 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ______ Л.І. Бившева

Судді: ______ А.М. Лосєв

______ Т.М. Шипуліна