Ухвала суду № 53741678, 18.11.2015, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 листопада 2015 р.м.ОдесаСправа № 815/7039/14

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого Золотнікова О.С.,

суддів Осіпова Ю.В. та Скрипченка В.О.,

при секретарі Мадюді В.В.,

за участю представника позивача Шепеля В.С. та представника відповідача Савецької Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2014 року товариство з обмеженою відповідальністю «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» (далі ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 грудня 2014 року № 0003162203.

В обґрунтування позову зазначалось, що з 11 вересня по 12 листопада 2014 року посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 1 січня 2011 року по 31 грудня 2013 року. За результатами перевірки складено акт від 19 листопада 2014 року за № 2329/15-13-22-0301/36487303, в якому зазначено, серед іншого, про порушення позивачем пунктів 2.6, 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 4 грудня 2014 року № 0003162203, яким до ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» застосовано штрафні санкції в розмірі 11205 грн. 62 коп.. На думку позивача, висновки акта перевірки не відповідають вимогам Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, що є підставою для скасування податкового повідомлення-рішення відповідача.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року позовні вимоги ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення відповідача від 4 грудня 2014 року № 0003162203.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням, представник ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області в апеляційній скарзі зазначає, що судом першої інстанції неповно враховано обставини, що мають значення для справи, і, крім того, порушено норми матеріального та процесуального права. Так, судом не прийнято до уваги вимоги пунктів 2.6, 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3, п. 7.24 гл. 7 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, щодо перевищення встановлених лімітів залишків готівки в касі. У зв'язку з викладеним в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постановленого по справі судового рішення з винесенням нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, виступи представника відповідача в підтримку апеляційної скарги, а також представника позивача про залишення постанови суду першої інстанції без змін, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.

Судом встановлено, що з 11 вересня по 12 листопада 2014 року посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 19 листопада 2014 року за № 2329/15-13-22-0301/36487303, в якому, серед іншого, зазначено про порушення позивачем пунктів 2.6, 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в України.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 4 грудня 2014 року № 0003162203, яким до ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» застосовано штрафні санкції в розмірі 11205 грн. 62 коп..

Задовольняючи позовні вимоги ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг», суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що відповідачем не доведено порушення позивачем вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Так, відповідно до пп. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб'єктами господарювання установлених законодавством обов'язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Пунктом 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» визначений перелік порушень, за які передбачені штрафні санкції у вигляді штрафу, зокрема, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України.

Як встановлено матеріалами справи, оскарженим податковим повідомленням-рішенням відповідача до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення пунктів 2.6, 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в України, а саме неоприбуткування в книзі ОРО готівкових коштів на суму 915 грн. 94 коп., що надійшли до каси товариства (місця проведення розрахунків) 23 липня 2012 року, 8 та 13 серпня 2013 року згідно касових ордерів № № 121, 147 та 148, а також перевищення встановлених лімітів залишків готівки у касі 18 лютого 2013 року за касовим ордером № 24 на суму 3312 грн. 96 коп., що теж не відображено в книзі ОРО.

Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 затверджено Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Відповідно до п. 2.6 названого Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно п. 1.2 названого Положення книга обліку розрахункових операцій - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

На підставі викладеного, апеляційний суд приходить до висновку, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних розрахункової книги) та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність, передбачена абзацом третім статті 1 названого вище Указу Президента України.

Аналогічний висновок щодо застосування наведених вище норм права міститься в постанові Верховного Суду України від 2 квітня 2013 року у справі № 21-76а13. Відповідно до ч. 1 ст. 244-2 КАС України такий висновок Верховного Суду України має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права.

Матеріалами справи встановлено, що під час перевірки посадовими особами контролюючого органу, серед іншого, перевірено книгу ОРО, в якій встановлено розбіжність щодо дат фактичних надходжень готівки згідно касових ордерів № № 121, 147 та 148 та відображення їх у книзі ОРО на загальну суму 915 грн. 94 коп..

Для перевірки правильності викладених у акті висновків, представником позивача було надано до суду першої інстанції книгу обліку розрахункових операцій, зі змісту якої вбачається, що в останній зроблено записи про надходження грошових коштів в касу товариства на загальну суму 915 грн. 94 коп., а саме: 23 липня 2012 року на підставі прибуткового касового ордеру від 23 липня 2012 року № 121 на суму 58 грн. 04 коп.; 8 серпня 2013 року на підставі прибуткового касового ордеру від 8 серпня 2013 року № 147 на суму 637 грн. 72 коп.; 13 серпня 2013 року на підставі прибуткового касового ордеру від 13 серпня 2013 року № 148 на суму 220 грн. 18 коп., що свідчить про оприбуткування підприємством готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО (т. 5 а. с. 96, 98-99, т. 9 а. с. 150, 152-153).

Крім того, перевіркою також встановлено порушення ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» п. 2.8 гл. 2 та п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні щодо перевищення встановлених лімітів залишків готівки у касі 18 лютого 2013 року за касовим ордером № 24 на суму 3312 грн. 96 коп., що також не відображено в книзі ОРО.

Відповідно до п. 2.8. названого Положення підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб.

Згідно п. 3.5 гл. 3 цього Положення у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою видатковою відомістю.

На підставі п. 3.7 гл. 3 Положення приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здавання виручки до банку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача.

Якщо підприємство (підприємець) надає держателям електронних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера), то на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів) таким підприємством складається видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснюється відповідний запис у касовій книзі.

З матеріалів справи вбачається, що 18 лютого 2013 року залишок готівки в касі товариства складав 3312 грн. 96 коп., який в той же день був зданий до банку з оформленням видаткового касового ордеру від 18 лютого 2013 року за № 24 на суму 3312 грн. 96 коп., про що зроблено запис у КОРО 18 лютого 2013 року (т. 5 а. с. 100-101). Видача грошових коштів за названим касовим ордером на суму 3312 грн. 96 коп. не проводилась окремій фізичній особі, а мало місце здача готівки касиром ОСОБА_3 в банк для зарахування на поточний рахунок позивача. Зазначена обставина підтверджується банківською квитанцією від 18 лютого 2013 року за № 726 з призначення платежу «Возврат зарплаты» (т. 5 а. с. 102-103).

При цьому суд апеляційної інстанції відхиляє посилання апелянта на порушення позивачем п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні щодо відсутності в касовому ордері про видачу готівки підпису одержувача, оскільки відповідно до п. 3.10 цього ж Положення у касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій, зокрема, здавання готівки до банку, реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.

За таких обставин, апеляційний суд знаходить обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що ТОВ «Хай-Рейз Констракшнз Холдинг» дотримано вимоги, встановлені пунктами 2.6, 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, у зв'язку з чим відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Із врахуванням викладеного, висновок суду першої інстанції щодо протиправності накладення на позивача оскарженим податковим повідомленням-рішенням відповідача штрафних (фінансових) санкцій є правильним.

Оскільки судом першої інстанції повно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції на підставі ст. 200 КАС України залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржену постанову окружного адміністративного суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Повний текст ухвали складено 23 листопада 2015 року.

Головуючий: О.С. Золотніков

Судді: Ю.В. Осіпов

В.О. Скрипченко