Постанова № 53694290, 17.11.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2015 р. Справа № 804/10382/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Коренева А.О., розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпропетровську в приміщення Дніпропетровського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - позивач, ДПІ) до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, просив стягнути з відповідача податковий борг з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 13 183,77 грн. На обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що відповідачем не сплачені податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб згідно з розрахунком від 10.02.14 №9090323589 терміном сплати 14.03.14, 14.05.14, 14.08.14, 14.11.14, та згідно з розрахунком від 09.02.15 №9080526905 терміном сплати 19.02.15, 14.03.15, 14.05.15, а також пеня, нарахована в розмірі 2 007,92 грн.

Відповідач проти задоволення позову заперечував, зазначивши, що протягом 2012 р. ним були сплачені авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 23 663,84 грн., а оскільки за результатами остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за 2012р. сума такого податку дорівнює 7 955,95 грн., у відповідача виникла сума надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб в розмірі 15 707,89 грн., про що відповідач вказав у рядку 07.02 додатку 5 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012р. та у зв'язку з чим протягом 2014 р. та 2015 р. не здійснював сплату авансових платежів в розмірі 2 149,42 грн. згідно розрахунком за 2013р. (від 10.02.14) та в розмірі 1816,96 грн. та 854,24 грн. згідно з розрахунком за 2014 р. (від 09.02.15). До канцелярії суду від відповідача надійшло клопотання про розгляд справи без його участі.

Вивчивши доводи позову та заперечень, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, суд при винесенні постанови виходить з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що відповідач пройшов передбачену чинним законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу фізичної особи - підприємця, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) перебуває на обліку у позивача, реєстраційний номер облікової картки платника податків - відповідача - НОМЕР_1, перебуває на загальній системі оподаткування.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема з розрахунку суми боргу відповідача станом на 14.07.15, наданого позивачем, спірні правовідносини виникли з приводу сплати відповідачем протягом 2014р. та 2015р. квартальних авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 1202,15 грн. та по 2 149,42 грн., визначених ним у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2013р. від 10.02.14 №9090323589 терміном сплати - 14.03.14, 14.05.14, 14.08.14, 14.11.14 відповідно, та визначених ним у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2014р. від 09.02.15 №9080526905 в розмірі 1816,96 грн. та по 854,24 грн. терміном сплати - 19.02.15, 14.03.15, 14.05.15 відповідно, а також пені в розмірі 2 007,92 грн.

Розв'язуючи спір, суд зазначає наступне. Відповідно до п.177.5. ст.177 ПКУ фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи; авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада); остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати; надмірно сплачені суми податку підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Суд відмічає, що за приписами Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 07.11.11 №1395 (чинної до 31.12.13), у додатку 5 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності» у рядку 06 вказується сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного податкового періоду у строки, визначені підпунктом 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу IV кодексу; у рядку 07.01 вказується сума податку на доходи фізичних осіб - підприємців, що підлягає сплаті до бюджету, у разі якщо за результатами остаточного розрахунку виникають податкові зобов'язання з цього податку; остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно з урахуванням сплачених ним протягом року авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб та збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності на підставі документального підтвердження факту їх сплати; Значення рядка 07.01 дорівнює позитивному значенню різниці між значеннями рядка 05 та рядка 06; у рядку 07.02 вказується сума надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб - підприємців, у разі якщо за результатами остаточного розрахунку виникає від'ємне значення; значення рядка 07.02 дорівнює від'ємному значенню різниці між значеннями рядка 05 та рядка 06; у разі заповнення рядка 07.02 додатка 5 до декларації значення вказується без знака "-"; надмірно сплачені суми податку підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому кодексом; у рядку 08 вказується розмір квартальних авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році, відповідно до підпункту 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу IV кодекс; авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

Аналогічні положення містить Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена Наказом Міністерства доходів і зборів від 11.12.13 №793, яка набула чинності 31.12.13.

Аналіз наведених положень Інструкції дає підстави для висновку, що у рядку 06 Додатку 5 до Декларації має бути зазначена сума авансових платежів з податку, які фактично сплачені платником протягом звітного періоду, а у рядку 08 - розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році. При цьому положення Інструкцій не звільняють платника від обов'язку заповнювати рядок 08 Додатку 5 в разі наявності у платника надмірно сплаченої суми податку.

Згідно з поданою відповідачем податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2013р. (від 10.02.14), а саме Додатку 5 до декларації, розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році, тобто у 2014р., дорівнює 2 149,42 грн. (рядок 08).

Згідно з поданою відповідачем податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2014р. (від 09.02.15), а саме Додатку 5 до декларації, розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році, тобто у 2015р., дорівнює 854,24 грн. (рядок 08) (а.с.58-60).

За даними поданої відповідачем податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012р. (з урахуванням уточнюючої податкової декларації від 13.02.15, поданої відповідачем до позивача), а саме Додатку 5 до декларації, сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду - 2012р., дорівнює 23 663,84 грн., а сума податку на доходи фізичних осіб за 2012р. дорівнює 7 955,95 грн., у зв'язку з чим у відповідача виникло від'ємне значення, тобто надмірно сплачені суми податку в розмірі 15 707,89 грн.

Своєчасна сплата відповідачем протягом 2012р. авансових платежів в розмірі 23 663,84 грн. не заперечується позивачем та підтверджується наданими відповідачем платіжними дорученнями №14 від 24.02.12, №15 від 27.02.12, №16 від 28.02.12, №24 від 14.03.12,№25 від 22.15.2015, №64 від 28.05.12, №102 від 15.08.12, №155 від 14.11.12.

Враховуючи, що відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2013р. (від 10.02.14) сума податку на доходи фізичних осіб за 2013 р. дорівнює 8 597,68 грн., а авансові платежі протягом 2013 р., як і зазначена сума податку, відповідачем не сплачувались з огляду на наявність у нього надмірно сплачених сум податку, суд, зважуючи на приписи абз.2 пп.177.5.3 ст.177 ПКУ, доходить до висновку, що надмірна сплачена в 2012р. сума податку в розмірі 15 707,89 грн. підлягає зарахуванню в рахунок погашення податку за 2013р. в розмір 8 597,68 грн. За викладених обставин, сума в розмірі 7 110,21 грн. (15 707,89 грн. - 8 597,68 грн.) має бути відображена на особовому рахунку платника податків - відповідача у 2014р. як надміру сплачена.

Зважуючи на наявну у відповідача у 2014р. надміру сплачену суму податку в розмірі 7 110,21 грн. та сплату відповідачем 14.11.14 авансового внеску в розмірі 1 600 грн., що підтверджується платіжним дорученням №65 від 14.11.14 та зворотнім боком облікової картки платника податків, враховуючи приписи абз.2 пп.177.5.3 п.177.5 ст.177 ПКУ, надмірно сплачені суми податку підлягали зарахуванню в рахунок майбутніх платежів, тобто платежів по терміну сплати 14.03.14, 14.05.14, 14.08.14 та 14.11.14.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний період - 2014р. (від 09.02.15) остаточна сума податку на доходи фізичних осіб за 2014р. дорівнює 3 416,96 грн., яка є меншою за визначених у відповідній декларації за 2013р. авансових платежів, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році.

Відтак, враховуючи приписи абз.2 пп.177.5.3 п.177.5 ст.177 ПКУ, надмірно сплачені суми податку підлягали зарахуванню в рахунок майбутніх платежів, тобто платежів по терміну сплати 19.02.15, 14.03.15 та 14.05.15.

Також суд зазначає, що питання стягнення з відповідача податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб терміном сплати 14.03.14, 14.05.14, 14.08.14 та 14.11.14, а також пені в розмірі 2007,92 грн., всього в сумі 9658,33 грн., вже було предметом розгляду в адміністративній справі №804/2266/15, постановою суду першої інстанцій в якій відмовлено в задоволенні позовних вимог ДПІ. Вказане рішення суду від 24.02.15 залишено без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 20.10.15, а отже, з огляду на приписи ст.254 КАС України, є таким, що набуло законної сили.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.157 КАС України суд закриває провадження у справі якщо є такі, що набрали законної сили, постанова чи ухвала суду з того самого спору і між тими самими сторонами.

Враховуючи наведені процесуальні приписи провадження в даній справі в частині позовних вимог про стягнення з відповідача податкового боргу в розмірі 9658,33 грн. підлягає закриттю.

На підставі викладеного, суд доходить до висновку про недоведеність контролюючим органом факту наявності у відповідача податкового боргу в розмірі 3525,44 грн. (терміном сплати 19.02.15, 14.05.15, 13.02.15), доводи позивача, викладені в позові та клопотанні про зменшення позовних вимог, спростовані наданими відповідачем документами та встановленими судом обставинами спірних правовідносин. Відтак позовні вимоги в означеній частині задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 8-12, 69, 71, 122, 128, 157-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Відмовити в задоволені адміністративного позову Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 3525,44 грн.

В іншій частині позовних вимог провадження у справі закрити.

Постанова набирає законної сили згідно зі ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку відповідно до ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.О. Коренев