Ухвала суду № 53654068, 02.11.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 листопада 2015 року м. Київ К/9991/20500/12

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого судді Пилипчук Н.Г.

суддів Бившевої Л.І.

Ланченко Л.В.

розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області

на постанову Київського окружного адміністративного суду від 04.08.2011

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 23.02.2012

у справі № 2-а-397/11/1070

за позовом Приватного акціонерного товариства «Фоззі»

до Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору:

Державна податкова адміністрація у Київській області

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 04.08.2011, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 23.02.2012, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області від 10.11.2010 № 0000982300/0.

ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області подала касаційну скаргу, в якій просить скасувати вказані судові рішення та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову. Посилається на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права: п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР, ст.ст. 7, 9, 11, 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заслухавши доповідь судді-доповідача про обставини, необхідні для ухвалення судового рішення судом касаційної інстанції, дослідивши доводи касаційної скарги, матеріали справи, судові рішення, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що підставою для визначення позивачу за податковим повідомленням-рішенням від 04.06.2010 № 0000982300/0 податкового зобов'язання з податку на прибуток в загальній сумі 2760562 грн., в т.ч.: 1380281 грн. основного платежу та 1380281 грн. штрафних (фінансових) санкцій, слугували висновки планової виїзної перевірки за період з 01.01.2008 по 31.12.2009, викладені в акті від 21.05.2010 № 262/23-2/25294089, про порушення п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94 ВР, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2009 рік в сумі 65178875 грн. та заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2009 рік в сумі 1380281 грн.

Вчинення вказаних порушень податковий орган пов'язує з такими обставинами.

У ІІІ кварталі 2007 року ПП «Фоззі» придбало прості іменні акції ЗАТ УТП «Кіровоград» в сумі 73190016,08 грн.

У серпні 2007 року (ІІІ кварталі 2007 року) на виконання договору від 13.08.2007 № 13351Б купівлі-продажу акцій ЗАТ УТП «Кіровоград» в сумі 73190000 грн. позивачем передано такі акції покупцю - ТОВ «Ланжерон».

За результатами вказаних операцій ІІІ кварталу 2007 року щодо придбання та відчуження акцій ЗАТ УТП «Кіровоград» позивачем в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами відображено у декларації з податку на прибуток за ІІІ квартали 2007 року відповідні показники у складі витрат в сумі 73190000 грн. (на дату понесення таких витрат) та доходів в сумі 73190000 грн. (на дату нарахування доходу) відповідно.

У зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань ТОВ «Ланжерон» щодо оплати придбаних цінних паперів, між позивачем та ТОВ «Ланжерон» укладено договір від 15.02.2008 про розірвання договору від 13.08.2007 № 13351Б та повернуто позивачу акції ЗАТ УТП «Кіровоград» у І кварталі 2008 року.

Таким чином, задекларований за період ІІІ квартали 2007 року доход в сумі 73190016,08 грн. позивачем фактично не одержано, однак позивач за І квартал 2008 року (період повернення цінних паперів) не зменшив суму доходу шляхом відображення у додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток за І квартал 2008 року від'ємне значення доходів в сумі 73190016,08 грн. у зв'язку з поверненням акцій ТОВ «Ланжерон».

На підставі договору від 17.04.2008 № 14/67Б позивачем у ІІ кварталі 2008 року здійснено продаж ТОВ «Фоззі-Фуд» простих іменних акцій ЗАТ УТП «Кіровоград» вартістю 70700000 грн.

У додатку К 3 до декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року позивач відобразив в рядку 1.1. «доходи звітного періоду» доход в сумі 70700000,08 грн. Також позивач у зв'язку з тим, що за І квартал 2008 року (період повернення цінних паперів) не зменшив доход в сумі 73190016,08 грн. у зв'язку з поверненням акцій ТОВ «Ланжерон», позивач в рядку 1.2 вказаного додатку до декларації відобразив витрати в сумі 73190000,00 грн.

Податковий орган не заперечує факт здійснення операцій з повернення ТОВ «Ланжерон» позивачу у І кварталі 2008 року акцій та факт невідображення позивачем в податковому обліку за 1 квартал 2008 року від'ємного значення доходу в сумі 73190000,00 грн.

Податковий орган вважає, що факт розірвання у І півріччі 2008 року договору щодо придбання простих іменних акцій та повернення таких акцій позивачу не породжує понесення останнім витрат, що, на його переконання, свідчить про те, що позивач вдруге задекларував витрати в сумі 73190016,08 грн. за півріччя 2008 року.

За результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 04.06.2010 № 0000982300/0 відповідачем прийнято рішення від 11.08.2010 № 6369/10/25-015 про залишення первинної скарги без задоволення та з метою доведення до платника нових строків погашення податкового зобов'язання прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.08.2010 № 0000532300/1.

За результатами повторного адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 04.06.2010 № 0000982300/0 ДПА у Київській області скасовано сказане податкове повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 2760562 грн. та рішення від 11.08.2010 № 6369/10/25-015 про результати розгляду первинної скарги та збільшено суму застосованих штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток в сумі 4141711 грн.

ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області прийнято додаткове податкове повідомлення-рішення від 10.11.2010 за № 0000982300/0 про визначення податкового зобов'язання зі штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток в сумі 4141711 грн.

При перевірці правильності застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки встановлених судами обставин суд касаційної інстанції виходить з такого.

Порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами регламентувався п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) (далі Закон № 334/94-ВР).

Відповідно до абзаців 1, 2, 3 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Відповідно до п.п. 7.6.3. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості, а відповідно до п.п. 7.6.4. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «доходи» - суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

З положень п.п. 7.6.1. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР випливає, що:

платник податку зобов'язаний вести окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами;

при веденні окремого податкового обліку фінансовий результат від операцій з цінними паперами визначається як різниця між доходами, отриманими у результаті продажу цінних паперів, та витратами, пов'язаними з придбанням вказаних цінних паперів.

Як вбачається зі встановлених судами попередніх інстанцій обставин, після продажу позивачем простих іменних акцій у ІІІ кварталі 2007 року, ТОВ «Ланжерон» не виконало зобов'язань щодо оплати таких акцій та в І кварталі 2008 року акції повернуло, проте позивач не відобразив ці операції у І кварталі 2008 року та не здійснив перерахунку фінансового результату за цей період. .

Утім, включення позивачем вартості акцій, повернутих ТОВ «Ланжерон», до складу витрат за І півріччя 2008 року замість відображення такого показника за І квартал 2008 року фактично не призвело до заниження фінансового результату від операцій з цінними паперами та, відповідно, заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Враховуючи викладене, суд касаційної інстанції вважає за правильне погодитися з висновками судів попередніх інстанцій про необхідність визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.11.2010 № 0000982300/0.

Підстав для задоволення касаційної скарги не вбачається.

Керуючись ст. ст. 220, 2201, 223, 224, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 04.08.2011 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 23.02.2012 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, передбачених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України, за заявою, поданою безпосередньо до Верховного Суду України у порядку, встановленому статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Н.Г. Пилипчук

Судді Л.І. Бившева

Л.В. Ланченко